国华电力战略导向税收规划(同名10)课件.ppt

1、引引 言言 有两个相互竞争的企业的老板希望通过野炊休闲有两个相互竞争的企业的老板希望通过野炊休闲的方式来讨论两家公司是否合并的问题，在讨论的方式来讨论两家公司是否合并的问题，在讨论过程中，双方各不相让，双方都坚信能战胜对手。过程中，双方各不相让，双方都坚信能战胜对手。突然森林中跑出来一个大黑熊，此时一个老板急突然森林中跑出来一个大黑熊，此时一个老板急忙打开旅行包，拿出一双运动鞋穿上；另一位老忙打开旅行包，拿出一双运动鞋穿上；另一位老板迷惑不解地问：板迷惑不解地问：“难道你穿上运动鞋就能跑得过难道你穿上运动鞋就能跑得过大黑熊吗？大黑熊吗？”这位老板回答说：这位老板回答说：“我不用跑过大黑我不用跑

2、过大黑熊，我只要跑过你就行了。熊，我只要跑过你就行了。”从这个幽默故事，你从这个幽默故事，你们知道一些什么道理们知道一些什么道理企业战略管理的作用与地位企业战略管理的作用与地位 什么是企业战略？从企业未来发展的角度来看，战略表现为一种计划（Plan），而从企业过去发展历程的角度来看，战略则表现为一种模式（Pattern）。如果从产业层次来看，战略表现为一种定位（Position），而从企业层次来看。战略则表现为一种观念（Perspective）。此外，战略也表现为企业在竞争中采用的一种计谋（Ploy）。这是关于企业战略比较全面的看法，即著名的5P模型（Mintzberg，et 1998）。斯坦

3、纳在他1982年出版的企业政策与战略一书中则认为：企业战略管理是确定企业使命，根据企业外部环境和内部经营要素确定企业目标，保证目标的正确落实并使企业使命最终得以实现的一个动态过程。企业战略管理的作用与地位企业战略管理的作用与地位 作用：作用：1.1.重视对经营环境的研究重视对经营环境的研究 2.2.重视战略的实施重视战略的实施 3.3.日常的经营与计划控制，近期目标与长远目标日常的经营与计划控制，近期目标与长远目标相结合相结合 4.4.重视战略的评价与更新重视战略的评价与更新企业战略管理的作用与地位企业战略管理的作用与地位 地位：地位：1.1.战略管理具有全局性战略管理具有全局性 2.2.战略

4、管理的主体战略管理的主体-是企业的高层管理人员是企业的高层管理人员 3.3.战略管理涉及企业大量资源的配置问题战略管理涉及企业大量资源的配置问题 4.4.战略管理从时间上来说具有长远性战略管理从时间上来说具有长远性 5.5.战略管理需要考虑企业外部环境中的诸多因素战略管理需要考虑企业外部环境中的诸多因素6 战略在企业管理中的地位未来的投入 投入 生产过程 产出 未来的产出生产管理经营管理战略管理企业战略管理的作用与地位企业战略管理的作用与地位授课提纲 一、我国电力改革历程 二、电力企业发展战略分析 三、电力企业发展战略与税收规划的关系 四、电力企业战略导向的税收规划一、我国电力改革历程一、我国

5、电力改革历程19971997成立电成立电力公司力公司19981998撤电撤电力部力部19951995省内省内模拟模拟市场市场19991999试点：试点：厂网分开厂网分开竞价上网竞价上网 20022002年年3 3月月电力体制改革方案电力体制改革方案 国发国发2002 52002 5号文号文资产重组资产重组 20002000山东山东 上海上海 浙江浙江 发电厂电力市场发电厂电力市场 商业化运行商业化运行 20032003年年7 7月月电监会：电监会：关于区域电力市场建设的指导意见 0404年年1 1月月东北区东北区域电力域电力市场模市场模拟运行拟运行0404年年5 5月华东月华东区域电区域电力市

6、场力市场试运行试运行一、我国电力改革历程一、我国电力改革历程2005年2月电力监管条例颁布2005年3月新定价机制实施2004煤电价格联动机制出台2006煤电二次联动20087-8月电价两次上调年7月和8月全国电价两次上调，上网电价平均涨4.14分，销售电价平均涨2.61分，缓解了煤价大幅上涨导致的电企亏损。200719号文件颁布国务院又于2007年颁布关于“十一五”深化电力体制改革的实施意见国办发（2007）19号2009电价执行报告发布2009电改首入政府工作报告2009交易价格管理通知出台2011中电建、中能建成立5 5号文：电力资产重组方案号文：电力资产重组方案国国家家电电力力公公司司

7、电网资产电网资产发电资产发电资产（包括国（包括国华电力集华电力集团公司）团公司）国家电网公司国家电网公司南方电网公司南方电网公司四大发电集团四大发电集团华能集团公司华能集团公司发电集团发电集团 平均资产：平均资产：120120亿左右，国家财务中单列亿左右，国家财务中单列5 5大发大发电集团电集团中国华能集团公司中国华能集团公司中国大唐集团公司中国大唐集团公司中国华电集团公司中国华电集团公司中国国电集团公司中国国电集团公司中国电力投资集团公司中国电力投资集团公司电网公司电网公司国电国电公司公司电网电网资产资产东北电网有限公司东北电网有限公司华北电网有限公司华北电网有限公司华东电网有限公司华东电网

8、有限公司华中电网有限公司华中电网有限公司西北电网有限公司西北电网有限公司国家国家电网电网公司公司南方电网南方电网有限责任有限责任公司公司原国电在云、贵、广西的电网资产广东省广东省海南省海南省国有独资国有全资有限责任公司全资子公司二、电力企业发展战略分析二、电力企业发展战略分析（一）电力企业战略决策的定义（二）电力企业的战略分析（三）电力企业的战略选择（四）电力企业经营战略模型（五）电力企业的战略确定（一）电力企业战略决策的定义（一）电力企业战略决策的定义 在特定历史背景下，电力企业为求得生存和长期持续地发展，在分析外部环境和内部资源条件基础上，对有关电力企业全局性、长远性或重大问题所作的总体谋

9、划。它是电力企业经营思想的集中体现，是一系列战略决策的结果，同时又是制定电力企业规划和计划的基础。电力企业经营战略主要包括三个内容:战略分析了解组织的战略地位;战略选择对可能产生的行为过程的模拟和评价;战略确定形成完整的经营战略体系。（二）电力企业的战略分析（二）电力企业的战略分析 战略分析就是为了对保证电力企业在现在和未来始终处于良好状态的那些关键因素形成一个概观，从环境、组织资源及能力方面进行分析、评价。-外部环境分析：宏观环境分析及产业环境外部环境分析：宏观环境分析及产业环境 宏观环境宏观环境是指在国家或地区范围内对一切产业部门和企业都将产生影响的各种因素或力量，如政治、经济、社会、技术

10、等。重点是十八届三中全会：国有资产管理向国有资本管理的转变；混合重点是十八届三中全会：国有资产管理向国有资本管理的转变；混合所有制是中国市场经济实现的主要形式。所有制是中国市场经济实现的主要形式。产业产业是指从产业角度看，影响企业的各种因素或力量，如企业所在产业的结构及其发展趋势、产业的市场状况、各种生产要素的提供者、竞争状况和有关政府机构等，这些因素或力量绝大部分是企业不可控制而只能去适应的，它们对企业的影响更为直接。如厂网分离、主辅分开、电监会成立对电力市场结构将产生巨大影响。节能减排背景下的企业未来发展布局节能减排背景下的企业未来发展布局（二）电力企业的战略分析（二）电力企业的战略分析-

11、资源和能力分析 资源和能力分析是对企业自身状况的研究分析，目的是建立一个有关战略选项的内部影响和约束的概貌。资源分析的重点资源分析的重点在于确定在电力企业能够获取竞争优势的要素，包括特异资源、人力资源、财力资源、技术资源、信息资源。对于我们来说煤炭对于我们来说煤炭资源更为重要。资源更为重要。但是要素的可获得性并不意味着具有竞争优势，有效地调动要素的能力才是竞争优势的关键。因此必须对企业的各种能力包括市场营销能力、生产能力、研发能力、财务能力等，从而确定本企业的优势和劣势。（三）电力企业的战略选择（三）电力企业的战略选择 战略选择旨在筛选使企业能够最好地实现任务与目标的战略方案。-确定经营范围和

12、经营战略思想经营范围和经营战略思想 电力企业的经营范围主要是从事电网建设、电力供应、电力服务以及依托于电网经营的附加产品和服务。相对于国华电力来说，主要涉及电力供应。相对于国华电力来说，主要涉及电力供应。（三）电力企业的战略选择（三）电力企业的战略选择 战略选择旨在筛选使企业能够最好地实现任务与目标的战略方案。-筛选战略方案 集中化战略 同心多元化战略 横向一体化战略横向一体化战略 海外战略海外战略（三）电力企业的战略选择（三）电力企业的战略选择 评价战略方案 -SWOT分析：是对战略分析进行总结，是在战略分析的基础上，将影响企业生存发展的内部条件和外部环境关键因素提炼出来的一种分析方法。其目

13、的是通过分析对比，确认企业当前特定的优势和劣势与外部环境的匹配程度，以及企业处理和应付环境变化的能力，同时为定量战略计划矩阵评价奠定基础。（三）电力企业的战略选择（三）电力企业的战略选择 评价战略方案 -定量战略计划矩阵(QSPM)评价：在SWOT分析和三种战略比较分析的基础上，将采用定量战略计划矩阵(quantitative strategic planing matrix)确定各可行战略行动的相对吸引力，对战略的适应程度进行匹配。定量战略计划矩阵包括关键因素、备选战略、权重、吸引力评分、吸引力总分6个要素。（四）电力企业经营战略模型（四）电力企业经营战略模型（五）电力企业的战略确定（五）电

14、力企业的战略确定 战略确定就是在战略选择的基础上，建立一个经建立一个经营战略体系的过程。营战略体系的过程。-首先要根据对备选方案的评价结果确定企业总体经营战略。-其次，要在企业总体经营战略的指导下分别制定各职能系统的战略，其目的是为了保证企业总体战略的顺利实施和预定目标的实现。（五）电力企业的战略确定（五）电力企业的战略确定 1.组织结构调整战略 2.人力资源战略 3.市场营销战略-体系的建立要满足市场拓展、价格定位、促销策略、推销手段、售前售中售后服务、消费心理研究、市场需求信息反馈、潜在消费群研究、广告策划等功能需要。4.财务融资战略 5.企业文化战略三、电力企业发展战略与税收规划的关系三

15、、电力企业发展战略与税收规划的关系 企业的战略主要特征是整体性和长期性。企业战略与税收规划之间是全局性规划与局部性的经营行为、目标与手段之间的关系。一般而言，企业税收规划与企业战略关系包括以下3种情况：（一）企业税收规划服从于企业战略 （二）企业税收规划反作用于企业战略 （三）企业税收规划促进企业制定和实施战略 （一）企业税收筹划服从于企业战略（一）企业税收筹划服从于企业战略 企业进行战略决策时主要考虑的是行业利润率以及行业准入障碍，在这种情况下，企业税收规划即使作为事前的预见性行为，都很难左右战略决策。因为企业战略更主要地研究企业如何在竞争中谋求和确立长期的竞争优势问题，所以，企业税收规划作

16、为企业日常财务活动的一部分，更多的是服从于企业的全局战略。（二）企业税收筹划反作用于企业战略（二）企业税收筹划反作用于企业战略 企业税收筹划在企业的财务活动中具有较为独特的性质，决定了它有可能反作用于企业战略，当出现如下情况时，企业会调整或者特别制定企业战略。（1）税收政策发生重大调整，打破了行业的竞争格局，当获利能力、现金流量、其他重要财务指标以至于企业价值受到严重影响时，企业为适应税收政策调整带来的变化而必须进行战略调整。（2）在税收政策带有明显的政策导向时，企业在进行战略决策时，必须充分关注这种导向，使企业发展方向尽可能符合国家产业政策，充分享受到税收优惠带来的直接利益。（三）企业税收筹

17、划帮助企业制定和实施战略（三）企业税收筹划帮助企业制定和实施战略 企业的每一项战略决策都会考虑很多方面的因素，但有时也会遇到若干方案评价结果处于伯仲之间的情况，这时多一个税负评价指标会降低选择方案的难度。一个经营有方管理完善的企业会把企业税收筹划视为企业日常财务活动的一部分，从内部规范核算，充分利用税法安排的弹性，尽可能享受税法设定的优惠政策，合理运用各种企业税收筹划技术和手段。在大到如行业的进入或者退出、企业和产品定位，小到如材料采购、产品或服务定价，交易方式或者企业事业部设置等战略决策过程中，企业税收筹划都能为制定和实施战略提供帮助。四、电力企业战略导向的税收规划 1.组织结构调整战略下的

18、税收规划 2.人力资源战略下的以人为本创新税收规划 3.市场营销战略下的促销、广告及成本管控 4.财务融资战略下的多种股权结构及融资费用税收规划 5.企业文化战略下的激励机制在税收规划中的应用1.1.组织结构调整战略下的税收规划组织结构调整战略下的税收规划 公司法改革给我们留下了什么空间公司法改革给我们留下了什么空间？1.11.1企业外部组织形式的税收规划企业外部组织形式的税收规划有限责任公司、合伙企业、个人独资企业的选择。有限责任公司、合伙企业、个人独资企业的选择。PPPPPP 1.2 1.2企业内部组织形式的税收规划企业内部组织形式的税收规划分公司、子公司、职能部门的选择分公司、子公司、职

19、能部门的选择 1.3 1.3投资领域、选址等税收规划投资领域、选址等税收规划 各类组织如何缴纳企业所得税各类组织如何缴纳企业所得税个体工商户个人独资企业合伙企业公司制企业无限责任有限责任股息、红利个人所得税企业所得税投资者缴纳个人所得税例1：企业外部组织形式的选择元股东个人企业投资工作每人每月工资3500元税后利润利润分配1.11.1企业外部组织形式的涉税风险31利润及分配表 利润表的基本架构营业收入净营业收入销货毛利营业利润税前利润净利润每股收益销货折扣折让退货营业费用营业外支出所得税优先股利销货成本 公司制企业综合税收负担率公司制企业综合税收负担率 25%+25%+（1-25%1-25%）

20、*20%20%40%40%小型微利企业综合税收负担率小型微利企业综合税收负担率 20%+20%+（1-20%1-20%）*20%20%36%36%是否还可以降低投资者的税收负担？是否还可以降低投资者的税收负担？注意劳务外包对纳税的影响 1.劳务外包对小型微利人数的影响 七、实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工企业接受的劳务派遣用工人数之和人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为

21、一个纳税年度确定上述相关指标。（财政部、国家税务总局关财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969200969号）号）2.劳务外包的劳务费用对总分支机构的工资薪金的影响 3.3.高新与软件优惠的应用高新与软件优惠的应用 4.4.建筑安装企业的应用建筑安装企业的应用 新劳动法新规定：严格限制劳务派遣的岗位范围新的劳动合同法严格限制了劳务派遣用工岗位范围。新的劳动合同法严格限制了劳务派遣用工岗位范围。现行法规定现行法规定,劳务派遣一般劳务派遣一般在临时性、辅助性或者替代性在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施。的工作

22、岗位上实施。劳动合同法实施以来劳动合同法实施以来,劳务派遣用工数量快速增长劳务派遣用工数量快速增长,部分企业突破部分企业突破“三性三性”岗岗位范围位范围,在主营业务岗位和一般工作岗位长期大量使用被派遣劳动者。在主营业务岗位和一般工作岗位长期大量使用被派遣劳动者。为严格限制劳务派遣用工为严格限制劳务派遣用工,新法规定，劳动合同用工是我国的企业基本用工形新法规定，劳动合同用工是我国的企业基本用工形式。劳务派遣用工是补充形式，只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗式。劳务派遣用工是补充形式，只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施，并对位上实施，并对“三性三性”岗位的具体含义作了进一步界定岗位

23、的具体含义作了进一步界定:临时性工作岗位是临时性工作岗位是指存续时间不超过六个月的岗位；辅助性工作岗位是指为主营业务岗位提供指存续时间不超过六个月的岗位；辅助性工作岗位是指为主营业务岗位提供服务的非主营业务岗位；替代性工作岗位是指用工单位的劳动者因脱产学习、服务的非主营业务岗位；替代性工作岗位是指用工单位的劳动者因脱产学习、休假等原因无法工作的一定期间内休假等原因无法工作的一定期间内,可以其他劳动者替代工作的岗位。可以其他劳动者替代工作的岗位。为防止滥用劳务派遣用工，新法还规定，用工单位应当严格控制劳务派遣用为防止滥用劳务派遣用工，新法还规定，用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量，不得超过其用

24、工总量的一定比例，具体比例由国务院劳动行政部门工数量，不得超过其用工总量的一定比例，具体比例由国务院劳动行政部门规定。规定。10%10%以内以内 提高劳务派遣单位的准入门槛提高劳务派遣单位的准入门槛 新的劳动合同法规定新的劳动合同法规定,对设立劳务派遣单位实行行政许可对设立劳务派遣单位实行行政许可。现行劳动合同法规定现行劳动合同法规定,劳务派遣单位应当依照公司法的有关规劳务派遣单位应当依照公司法的有关规定设立定设立,注册资本不得少于五十万元。注册资本不得少于五十万元。劳动合同法实施以来劳动合同法实施以来,从事劳务派遣的单位增长较快。一些劳从事劳务派遣的单位增长较快。一些劳务派遣单位经营不规范务

25、派遣单位经营不规范,规章制度不健全规章制度不健全,侵害被派遣劳动者的侵害被派遣劳动者的合法权益。由于劳务派遣单位准入门槛低合法权益。由于劳务派遣单位准入门槛低,承担责任能力差承担责任能力差,被被派遣劳动者的合法权益受到侵害后派遣劳动者的合法权益受到侵害后,难以获得有效赔偿。难以获得有效赔偿。为促使劳务派遣单位依法经营为促使劳务派遣单位依法经营,新法规定新法规定,经营劳务派遣业务，经营劳务派遣业务，应当向劳动行政部门依法申请行政许可应当向劳动行政部门依法申请行政许可,并对取得许可的条件并对取得许可的条件作了具体规定作了具体规定,包括将注册资本要求由不得少于人民币五十万包括将注册资本要求由不得少于

26、人民币五十万元提高到不得少于人民币二百万元，元提高到不得少于人民币二百万元，有与开展业务相适应的固有与开展业务相适应的固定的经营场所和设施，有符合法律、行政法规规定的劳务派遣定的经营场所和设施，有符合法律、行政法规规定的劳务派遣管理制度等。管理制度等。应与用工单位劳动者同工同酬应与用工单位劳动者同工同酬 新的劳动合同法作出切实维护被派遣劳动者享有与用工单位的劳动者同工同酬的权利的规定劳动者同工同酬的权利的规定。同工同酬是劳动合同法规定的一项重要原则。现行劳动合同法同工同酬是劳动合同法规定的一项重要原则。现行劳动合同法规定规定,被派遣劳动者享有与用工单位的劳动者同工同酬的权利。被派遣劳动者享有与

27、用工单位的劳动者同工同酬的权利。用工单位无同类岗位劳动者的用工单位无同类岗位劳动者的,参照用工单位所在地相同或者相参照用工单位所在地相同或者相近岗位劳动者的劳动报酬确定。近岗位劳动者的劳动报酬确定。劳动合同法实施以来劳动合同法实施以来,多数企业对本单位的劳动合同制职工逐步多数企业对本单位的劳动合同制职工逐步做到了同工同酬做到了同工同酬,但对被派遣劳动者与本单位劳动合同制职工实但对被派遣劳动者与本单位劳动合同制职工实行不同的工资福利标准和分配办法行不同的工资福利标准和分配办法,有的被派遣劳动者的劳动报有的被派遣劳动者的劳动报酬、社会保险、企业福利等与用工单位的劳动合同制职工相比差酬、社会保险、企

28、业福利等与用工单位的劳动合同制职工相比差距较大。距较大。为落实被派遣劳动者同工同酬的权利为落实被派遣劳动者同工同酬的权利,新法增加规定新法增加规定:被派遣劳动被派遣劳动者享有与用人单位的劳动者同工同酬的权利。用人单位应当按照者享有与用人单位的劳动者同工同酬的权利。用人单位应当按照同工同酬的原则，对被派遣劳动者与本单位同类岗位的劳动者实同工同酬的原则，对被派遣劳动者与本单位同类岗位的劳动者实行相同的劳动报酬分配办法。用人单位无同类岗位劳动者的，参行相同的劳动报酬分配办法。用人单位无同类岗位劳动者的，参照照用工单位所在地相同或者相近岗位劳动者的劳动报酬确定。劳务派遣违法行为将受到处罚劳务派遣违法行

29、为将受到处罚 新的劳动合同法增加了对劳务派遣相应违法行新的劳动合同法增加了对劳务派遣相应违法行为的处罚。为的处罚。为进一步严格规范劳务派遣用工为进一步严格规范劳务派遣用工,新法对法律责任新法对法律责任部分作了相应修改部分作了相应修改:一是增加规定一是增加规定,对未经许可擅对未经许可擅自经营劳务派遣业务的自经营劳务派遣业务的,由劳动行政部门责令停止由劳动行政部门责令停止违法行为违法行为,没收违法所得没收违法所得,并处以罚款。并处以罚款。二是进一二是进一步明确规定劳务派遣单位步明确规定劳务派遣单位、用工单位违反本法有、用工单位违反本法有关劳务派遣规定的关劳务派遣规定的,由劳动行政部门责令限期改由劳

30、动行政部门责令限期改正正,逾期不改正的处以罚款逾期不改正的处以罚款,并适当提高了罚款额并适当提高了罚款额度；对劳务派遣单位并可吊销其经营劳务派遣业度；对劳务派遣单位并可吊销其经营劳务派遣业务的行政许可。务的行政许可。修法前后法律实施作衔接规定修法前后法律实施作衔接规定 新的劳动合同法对本法修改后的法律实施工作作出了衔接性规定。新的劳动合同法对本法修改后的法律实施工作作出了衔接性规定。为实现修法前后劳务派遣用工制度的平稳过渡为实现修法前后劳务派遣用工制度的平稳过渡,新法规定新法规定,本决本决定公布前已依法订立的劳动合同和劳务派遣协议继续履行至期限定公布前已依法订立的劳动合同和劳务派遣协议继续履行

31、至期限届满，届满，但是劳动合同和劳务派遣协议的内容但是劳动合同和劳务派遣协议的内容不符合本决定关于按不符合本决定关于按照同工同酬原则实行相同的劳动报酬分配办法的规定的，应当依照同工同酬原则实行相同的劳动报酬分配办法的规定的，应当依照本决定进行调整照本决定进行调整；本决定施行时经营劳务派遣业务的单位；本决定施行时经营劳务派遣业务的单位,应应当在本决定施行之日起一年内依法取得行政许可并办理公司变更当在本决定施行之日起一年内依法取得行政许可并办理公司变更登记登记,方可继续经营新的劳务派遣业务。具体办方可继续经营新的劳务派遣业务。具体办法由国务院劳动行政部门会同国务院有关部门规定。有限责任公司投资合伙

32、企业的所得税纳税义务时间的确定有限责任公司投资合伙企业的所得税纳税义务时间的确定 三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定（财税200091号）及财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知（财税200865号）的有关规定执行。前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。（财税2008159）这里需要特别指出的是合伙企业的所得，无论是否分配，是在当年分配还是以后年度分配，均应在当期纳税年度内申报缴

33、纳所得税。四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。（四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人 五、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的

34、亏损抵减其盈利。六、上述规定自2008年1月1日起执行。此前规定与本通知有抵触的，以本通知为准。影响企业外部组织形式的风险因素影响企业外部组织形式的风险因素 投资者的综合税收负担率 责任承担问题投资者与管理者一致投资者与管理者不一致注册成本与融资利息扣除风险问题注册地点的涉税风险企业形式的税收优惠选择风险1.21.2企业内部组织形式的涉税风险企业内部组织形式的涉税风险【案例15】：分公司与子公司 某工业企业下设两家分支机构，母公司盈利150万元，分支机构A亏损30万元，分支机构B盈利10万元，该企业应采取什么样的组织形式？分支机构A设立为分公司；分支机构B设立为子公司。问题：成都一上市公司想通

35、过在西藏设立一个壳子公司，将利润转移到西藏，母子公司，还是母分公司合适？汇总纳税与合并纳税的问题汇总纳税与合并纳税的问题（注意注意超联接）超联接）汇总纳税汇总纳税不具有法人资格的营业机构的，汇总计算并缴纳企业所得税：新税法规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税 跨地区汇总纳税企业不适用核定征收办法 分支机构不不进行汇算清缴。分支机构财产损失处理规定。合并纳税合并纳税具有法人资格的机构、场所，合并计算并缴纳企业所得税。新税法规定：除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。总结：公司形式的影响税务风险因素总结：公司形式的影响税务风险因素股东人

36、数外部形式外部形式企业形式内部形式内部形式股权、债权投资？工作，拿多少工资？个人独资、合伙个人独资、合伙公司制企业公司制企业总分公司总分公司母子母子公司公司职能部门职能部门转移定价转移定价延伸上下游延伸上下游46 1.3投资领域、投资主体、选址等带来的风险的例子 1.3.11.3.1投资领域投资领域：第八十七条第八十七条企业所得税法第二十七条第（二）项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠公共基础设施项目企业所得税优惠目录目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、电力、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，

37、自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。1.3.11.3.1投资领域带来风险的例子投资领域带来风险的例子 新税法及其实施条例规定，企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年应纳税所得额中抵免，当年不足抵免的可以在以

38、后5个纳税年度结转抵免。研发费用及加计扣除规定：研发费用及加计扣除规定：加计扣除范围的最新调整 国科发火国科发火20082008362362号号 国税发【2008】116号 财税财税201081201081号号 财税【2013】13号 财税201370号 1.非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。非居民企业应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。2.财税20081号：关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策的规定，2008年1月1日之前外商

39、投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。【案例】嘉兴市有两家规模相当的房地产开发企业甲公司和乙公司，甲公司注册资金5 000万元，由境外股东B投资设立；乙公司注册资金5 000万元，由境内企业股东C投资设立。2011年甲、乙两公司收入总额均为10 000万元，收入成本费用率均为80%，假定营业税金及附加均为5.6%。2012年3月，甲、乙两公司对2011年净利润进行了分配。试分析甲、乙两公司及其投资股东的税负差异和净收益差异。【案例分析】（1）营业税金及附加：甲、乙两公司营

40、业税金及附加均为10 0005.60%=560（万元），无纳税差异。（2）企业所得税：甲、乙两公司企业所得税均为10 000（1-80%）-56025%=360（万元）（3）净利润：甲、乙两公司净利润均为10 000（1-80%）-560-360=1 080（万元）不考虑其他因素，甲、乙两公司全额利润分配，由于甲公司属于外商投资企业，境外股东B来源于境内分红应纳企业所得税为108万元（1 08010%）；乙公司股东C属于境内居民企业，应纳企业所得税为0。甲、乙两公司股东纳税差异为108万元。甲公司股东B净收益为972万元（1 080-108），乙公司股东C净收益为1 080万元，乙公司股东C净

41、收益要远高于甲公司股东B。国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知(国税函2008112号)国家税务总局国际税务司关于补充及更正协定股息税率情况一览表的通知（际便函200835号）规定2008年1月1日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税，但是，我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称“协定”），与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。【案例】承上,甲、乙两公司股东2011年12月股权全额转让，转让所得均为8 000万元。试分析甲、乙两公司及其股东的税负差异。【案例分析】股权转让所得

42、8000-5000=？甲公司股东B应纳企业所得税为300万元？（3000*10%）乙公司股东C应纳企业所得税为750万元？（3000*25%）甲、乙两公司股东纳税差异为-450万元？1.3.3 选址带来涉税风险的例子 1.1.投资地点的选择，投资地点的选择，新疆新疆、西藏等西藏等 2.2.西部开发优惠政策西部开发优惠政策财税201158号关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知一、对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税。二、自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税

43、率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以西部地区鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。西部地区鼓励类产业目录另行发布。三、对西部地区2010年12月31日前新办的、根据财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税2001202号）第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止。四、本通知所称西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设

44、兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的税收政策执行。关于广东关于广东横琴新区横琴新区福建福建平潭综合实验区平潭综合实验区 深圳深圳前海深港现代化服务业前海深港现代化服务业合作区合作区企业所得税优惠政策及优惠目录的通知（企业所得税优惠政策及优惠目录的通知（财税财税201420142626号）号）一、对设在横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以所在区域企业所得税优惠目录（见附件）中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收

45、入占企业收入总额70%以上的企业。上述所称收入总额，是指中华人民共和国企业所得税法第六条规定的收入总额。二、企业在优惠区域内、外分别设有机构的，仅就其设在优惠区域内的机构的所得确定适用15%的企业所得税优惠税率。在确定区域内机构是否符合优惠条件时，根据设在优惠区域内机构本身的有关指标是否符合本通知第一条规定的条件加以确定，不考虑设在优惠区域外机构的因素。三、企业既符合本通知规定的减按15%税率征收企业所得税优惠条件，又符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和国务院规定的其他各项税收优惠条件的，可以同时享受；其中符合其他税率优惠条件的，可以选择最优惠的税率执行；涉及定期减免税的减半优惠的，应

46、按照25%的法定税率计算的应纳税额减半征收企业所得税。四、本通知第一条所称横琴新区，是指国务院2009年8月批复的横琴总体发展规划规划的横琴岛范围；所称平潭综合实验区，是指国务院2011年11月批复的平潭综合实验区总体发展规划规划的平潭综合实验区范围；所称前海深港现代服务业合作区，是指国务院2010年8月批复的前海深港现代服务业合作区总体发展规划规划的前海深港现代服务业合作区范围。五、税务机关对企业主营业务是否属于企业所得税优惠目录难以界定的，可要求企业提供省级（含副省级）政府有关行政主管部门或其授权的卞一级行政主管部门出具的证明文件。六、本通知自2014年1月1日起至2020年12月31日止

47、执行。厨餐垃圾处理产业 企业筹建期间的账务处理要点：所得税汇算清缴应进行零申报。国税函（2010）79号：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知(国税函200998号)第九条规定执行。应是指企业的各项资产投入使用开始的年度，或者对外经营活动开始年度。商业和服务业：取得第一笔主营业务收入？工业和建筑业：开始归集生产成本？房地产开发：签订预售或销售合同，取得收入？1.4企业筹建期间业务招待费税务风险管控筹建期间业务招待费最佳处理方法筹建期间业务招待费最

48、佳处理方法 1.取得第一笔收入再扣除。2.企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，可以在开始生产经营的当年一次性扣除，无需计算扣除限额。企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题政策依据：1515号公告 2011年筹办费处理。根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第七条企业筹办期间不计算为

49、亏损年度问题规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定执行。关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题 房地产开发企业筹办期业务招待费、房地产开发企业筹办期业务招待费、广告费如何扣除？广告费如何扣除？【案例】2011年筹建的金兰房地产公司当年设立发生筹办费用10万元，其中业务招待费2万元，广告费和业务宣传费3万元，2012年1月开始经营，2012年实现营业收入1000万元，实际支

50、出业务招待费7万元，广告费和业务宣传费20万元。【问题】应如何纳税调整呢？最佳吃法的控制最佳吃法的控制 【特别奉献】【特别奉献】业务招待费用的税务管理策略业务招待费用的税务管理策略应把年业务招待费用支出控制在企业年收入的应把年业务招待费用支出控制在企业年收入的0.83%0.83%以内。以内。根据税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发根据税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的生额的60%60%扣除，但是最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但是最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%0.5%。假设假设Y Y代代表实际的交际应酬费，表实际的