《企业年金会计》课件.ppt

1、第七章 企业业年金会计会计第七章 企业业年金会计会计第一节节 企业业年金的涵义义第二节节 企业业年金的会计会计确认认、计计量与报与报告核心知识点：核心知识点：企业年金基金缴费、投资运营、净收益企业年金基金缴费、投资运营、净收益与净资产的结算与净资产的结算第一节第一节 企业年金的涵义企业年金的涵义 一、企业业年金的涵义与义与特征 二、企业业年金基金及其管理一、企业业年金的涵义义企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成部分

2、。企业年金采取自愿原则，国家给予税收政策支持，实成部分。企业年金采取自愿原则，国家给予税收政策支持，实行完全积累制，采用个人账户管理和市场化运作，其费用由企行完全积累制，采用个人账户管理和市场化运作，其费用由企业和职工个人共同缴纳。业和职工个人共同缴纳。二、企业业年金基金及其管理 企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充保险基金。的资金及其投资运营收益形成的企业补充保险基金。它由两部分所组成：它由两部分所组成：1.企业和职工依照企业年金计划规定的缴费部分，成企业和职工依照企业年金计划规定的缴费部分，成为企业

3、年金基金本金；为企业年金基金本金；2.企业年金基金投入运营而产生的收益。企业年金基金投入运营而产生的收益。二、企业业年金基金及其管理企业年金基金企业交费、职工个人缴费和企业年金基金投企业年金基金企业交费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营而形成的收益组成，实行完全积累，采用个人账户资运营而形成的收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理。方式进行管理。我国企业年金采用信托型管理模式，企业和职工作为委托我国企业年金采用信托型管理模式，企业和职工作为委托人将企业年金基金的财产委托给受托人管理运作。企业年人将企业年金基金的财产委托给受托人管理运作。企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人，受

4、托人、账户金基金作为一种信托财产，独立于委托人，受托人、账户管理人、托管人、投资管理人、其他自然人、法人和组织管理人、托管人、投资管理人、其他自然人、法人和组织的固有财产及其管理的其他财产，必须作为独立的会计主的固有财产及其管理的其他财产，必须作为独立的会计主体，进行确认、计量和披露体，进行确认、计量和披露。二、企业业年金基金及其管理企业年金基金具有以下特征：企业年金基金具有以下特征：（1）具有长期性）具有长期性、安全性、稳稳定性的要求即追求长长期稳稳定的投资资回报报；（2）只能用于履行企业补业补充养养老保险险的义务义务，不能支付给给企业业自己的债权债权人，也不能返还给还给企业业；（3）必须须

5、存入企业业年金专户专户，企业业年金基金的管理、运运用或其他情形取得的财产财产或收益，应当归应当归入企业业年金，不得与与各管理当当事人自身债务债务抵消。二、企业业年金基金及其管理企业年金基金各方关系：企业年金基金委托人受益人中介服务机构投资管理人账户管理人托管人受托人企业年金基金管理各方当事人企业年金基金管理各方当事人：(一一)企业年金基金委托人企业年金基金委托人企业年金基金委托人，是指设立企业年金基金的企业及其职工。企业年金基金委托人，是指设立企业年金基金的企业及其职工。企业和职工是企业年金计划参与者，作为缴纳企业年金计划供款企业和职工是企业年金计划参与者，作为缴纳企业年金计划供款酌主体，按规

6、定缴纳企业年金供款，并作为委托人与受托人签订酌主体，按规定缴纳企业年金供款，并作为委托人与受托人签订书面合同，将企业年金基金财产委托给受托人管理运作。书面合同，将企业年金基金财产委托给受托人管理运作。(二)企业业年金基金受托人 企业业年金基金受托人，是指受托管理企业业年金基金的企业业年金理事会会或符合国国家规规定的养养老金管理公司等法人受托机构构，是编编制企业业年金基金财务报财务报表的法定责责任人。受托人主要职责职责有：选择选择、监监督、更换账户换账户管理人、托管人、投资资管理人以及中介服务务机构构；制定企业业年金基金投资资策略；编编制企业业年金基金管理和财务会计报财务会计报告；根据合同对对企

7、业业年金管理进进行监监督；根据合同收取企业业和职职工缴费缴费，并并向受益人支付企业业年金待遇；接受委托人、受益人查询查询，定期向委托人、受益人和有关监关监管部门门提供企业业年金基金管理报报告等。企业年金基金管理各方当事人企业年金基金管理各方当事人：(三)企业业年金基金账户账户管理人 企业业年金基金账户账户管理人，是指受托管理企业业年金基金账账户户的专业专业机构构。账户账户管理人主要职责职责有：建立企业业年金基金企业账户业账户和个个人账户账户；记录记录企业业、职职工缴费缴费以及企业业年金基金投资资收益；及时与时与托管人核对缴费数对缴费数据以及企业业年金基金账户财产账户财产变变化状况状况；计计算企

8、业业年金待遇；提供企业业年金基金企业账业账户户和个个人账户账户信息查询查询服务务；定期向受托人和有关监关监管部门门提交企业业年金基金账户账户管理报报告等。(四)企业业年金基金托管人 企业业年金基金托管人，是指受托提供保管企业业年金基金财产财产等服务务的商业银业银行或专业专业机构构。托管人主要职责职责有：安全保管企业业年金基金财产财产；以企业业年金基金名义开设义开设的资资金账户账户和证证券账户账户；对对所托管的不同企业业年金基金财产财产分别设别设置帐户帐户，确保基金财产财产的完整和独独立；根据受托人指令，向投资资管理人分配企业业年金基金财产财产；根据投资资管理人投资资指令，及时办时办理清清算、交

9、割事宜；负责负责企业业年金基金会计会计核算和估值值，复复核、审查审查投资资管理人计计算的基金财产净值财产净值；及时与账时与账户户管理人、投资资管理人核对对有关数关数据，按照规规定监监督投资资管理人的投资运资运作；定期向受托人提交企业业年金基金托管报报告和财务会财务会计报计报告；定期向有关监关监管部门门提交企业业年金基金托管报报告；保存企业业年金基金托管业务业务活动记录动记录、账册账册、报报表和其他资资料等。企业年金基金管理各方当事人企业年金基金管理各方当事人：(五)企业业年金基金投资资管理人企业业年金基金投资资管理人，是指受托管理企业业年金基金投资资的专业专业机构构。投资资管理人主要职责职责有

10、：对对企业业年金基金财产进财产进行投资资；及时与时与托管人核对对企业业年金基金会计会计核算和估值结值结果；建立企业业年金基金投资资管理风险风险准备备金；定期向受托人和有关监关监管部门门提交投资资管理报报告；保存企业业年金基金会计会计凭证证、会计账会计账簿、年度财务会计报财务会计报告和投资记录资记录等。(六)中介服务务机构构企业业年金基金中介服务务机构构，是指为为企业业年金基金管理提供服务务的投资顾问资顾问公司、信用评评估公司、精算咨询询公司、会计师会计师事务务所、律师师事务务所等专业专业机构构。企业年金基金管理各方当事人企业年金基金管理各方当事人：二、企业业年金基金及其管理企业年金既是一项重要

11、的经济制度，也是一项十分重要的企业年金既是一项重要的经济制度，也是一项十分重要的社会制度。企业年金基金作为职工退休后的社会制度。企业年金基金作为职工退休后的“养命钱养命钱”，关系到每一位职工的切身利益和社会的和谐稳定，客观上关系到每一位职工的切身利益和社会的和谐稳定，客观上要求企业年金基金日常管理和投资运营必须遵循谨慎、分要求企业年金基金日常管理和投资运营必须遵循谨慎、分散风险的原则，确保企业年金基金的安全和保值增值。散风险的原则，确保企业年金基金的安全和保值增值。一、企业业年金的缴费缴费 二、企业业年金基金的投资运营资运营 三、企业年金基金收入企业年金基金收入 四、企业年金基金费用四、企业年

12、金基金费用 五、企业年金待遇给付及企业年金基金净资产五、企业年金待遇给付及企业年金基金净资产 六、企业年金基金财务报表六、企业年金基金财务报表第二节第二节 企业年金的会计确认、计量与报告企业年金的会计确认、计量与报告 企业会计业会计准则则第10 号号企业业年金基金规规定，企业业年金基金应当应当作为独为独立的会计会计主体进进行确认认、计计量和列报报。企业年金基金缴费企业年金基金缴费(供款供款)、企业年金基金投资运营、企、企业年金基金投资运营、企业年金基金收入、企业年金基金费用、企业年金待遇给业年金基金收入、企业年金基金费用、企业年金待遇给付等环节的账务处理，以及企业年金基金财务报表编报付等环节的

13、账务处理，以及企业年金基金财务报表编报等问题。等问题。第二节第二节 企业年金的会计确认、计量与报告企业年金的会计确认、计量与报告为了核算企业年金基金收到缴费等业务，企业年金基金作为独为了核算企业年金基金收到缴费等业务，企业年金基金作为独立的会计主体，应当设置立的会计主体，应当设置“企业年金基金企业年金基金”、“银行存款银行存款”等等科目。科目。“企业年金基金企业年金基金”科目核算企业年金基金资产的来源和运用，科目核算企业年金基金资产的来源和运用，应按个人账户结余、企业账户结余、净收益、个人账户转入、应按个人账户结余、企业账户结余、净收益、个人账户转入、个人账户转出，以及支付受益人待遇等设置相应

14、明细科目，本个人账户转出，以及支付受益人待遇等设置相应明细科目，本科目期末贷方余额，反映企业年金基金净值。科目期末贷方余额，反映企业年金基金净值。企业年金基金银行账户主要有资金账户、证券账户等。资金账企业年金基金银行账户主要有资金账户、证券账户等。资金账户包括银行存款账户、结算备付金账户等，其中银行存款账户户包括银行存款账户、结算备付金账户等，其中银行存款账户又包括受托财产托管账户、委托投资资产托管账户；证券账户又包括受托财产托管账户、委托投资资产托管账户；证券账户包括证券交易所证券账户和全国银行间市场债券托管账户等。包括证券交易所证券账户和全国银行间市场债券托管账户等。一、企业业年金的缴费缴

15、费企业业年金基金收到缴费缴费：【例1】207年1月5日，某企业业年金基金收到缴费缴费350万元，其中企业缴费业缴费200万元、职职工个个人缴费缴费150万元，存入企业业年金账户账户，实实收金额与额与提供的缴费总额账单缴费总额账单核对对无误误。按该该企业业年金计划计划约约定，企业缴费业缴费200万元中，归属个归属个人账户账户金额为额为110万元，另90万元的权权益归属条归属条件尚尚未实现实现。该该企业业年金基金账务处账务处理如下：借：银银行存款3500000贷贷：企业业年金基金个个人账户结账户结余(个个人缴费缴费)1500000 个个人账户结账户结余(企业缴费业缴费)1100000 企业账户结业

16、账户结余(企业缴费业缴费)900000（一）企业年金基金投资运营原则和范围（一）企业年金基金投资运营原则和范围 企业年金基金来自于企业和职工的缴费等，是职工企业年金基金来自于企业和职工的缴费等，是职工(受益人受益人)退退休后的补充养老保险，其安全性要求高，另外，企业年金基金休后的补充养老保险，其安全性要求高，另外，企业年金基金个人账户转入、个人账户转出，以及支付受益人待遇等业务频个人账户转入、个人账户转出，以及支付受益人待遇等业务频繁，其流动性要求强。企业年金基金投资运营应当遵循谨慎、繁，其流动性要求强。企业年金基金投资运营应当遵循谨慎、分散风险的原则，充分考虑企业年金基金财产的安全性和流动分

17、散风险的原则，充分考虑企业年金基金财产的安全性和流动性，实行专业化管理，严格按照国家相关规定进行投资运营。性，实行专业化管理，严格按照国家相关规定进行投资运营。根据现行制度的规定，企业年金基金投资运营应当选择具有良根据现行制度的规定，企业年金基金投资运营应当选择具有良好流动性的金融产品，其投资范围，限于银行存款、国债和其好流动性的金融产品，其投资范围，限于银行存款、国债和其他具有良好流动性的金融产品，包括短期债券回购、信用等级他具有良好流动性的金融产品，包括短期债券回购、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投

18、资基金、股票等。、证券投资基金、股票等。二、企业业年金基金的投资运营资运营企业年金基金的投资，按市场价计算应当符合下列规定：企业年金基金的投资，按市场价计算应当符合下列规定：(1)投资银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等流投资银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等流动性产品及货币市场基金的比例，不低于基金净资产的动性产品及货币市场基金的比例，不低于基金净资产的20；(2)投资银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债投资银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等固定收益类产品及可转换债、债券基金的比例，不高于等固定收益类产品及可转换债、债券基金的比例，不高于基金净资产的基金净资

19、产的50，其中投资国债的比例不低于基金净资，其中投资国债的比例不低于基金净资产的产的20；(3)投资股票等权益类产品及投资性保险产品、股票基金的投资股票等权益类产品及投资性保险产品、股票基金的比例，不高于基金净资产的比例，不高于基金净资产的30。其中，投资股票的比例。其中，投资股票的比例不高于基金净资产的不高于基金净资产的20。（二）企业年金基金投资运营一般流程（二）企业年金基金投资运营一般流程1.受托人通知托管人和投资资管理人企业业年金基金投资额资额度。2.托管人根据受托人指令，向投资资管理人分配基金资产资产，并将资并将资金到账账情况况通知投资资管理人。3.投资资管理人进进行投资运资运作，并

20、将并将交易数数据发发送托管人；同时时，对对企业业年金基金投资进资进行会计会计核算、估值值。4.托管人将将投资资管理人发发送的数数据和交易所及中国证国证券登记结记结算公司发发送的数数据进进行核对对无误误后，进进行清清算、会计会计核算、估值值和投资运资运作监监督，并将清并将清算及估值结值结果反馈给馈给投资资管理人，托管人将将交易数数据、账务数账务数据和估值数值数据发发送受托人。如果发现发现投资资管理人的违规违规行为为，应应立即通知投资资管理人，并并及时时向受托人和有关监关监管部门报门报告。5.托管人复复核投资资管理人的估值结值结果，以书书面形式通知投资资管理人。6.托管人将将估值结值结果(企业业年

21、金基金净值净值和净值净值增长长率)通知受托人和账户账户管理人。7.账户账户管理人根据企业业年金基金净值净值和净值净值增长长率,将将基金投资运营资运营收益按日或按周足额记额记入企业业年金基金企业账户业账户和个个人账户账户。（三）企业年金基金投资运营的账务处理（三）企业年金基金投资运营的账务处理 企业年金基金准则规定，企业年金基金在投资运营中，根企业年金基金准则规定，企业年金基金在投资运营中，根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和上的金融债等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估

22、值应当以公允价值计量。后续估值应当以公允价值计量。企业年金基金投资运营的会计核算一般需要设置企业年金基金投资运营的会计核算一般需要设置“交易性交易性金融资产金融资产”、“公允价值变动收益公允价值变动收益”、“证券清算款证券清算款”、“结算备付金结算备付金”、“交易保证金交易保证金”、“投资收益投资收益”、“交交易费用易费用”、“应收利息应收利息”、“应收股利应收股利”、“应收红利应收红利”、“本期收益本期收益”等科目。等科目。1.初始取得投资时资时的账务处账务处理企业业年金基金初始取得投资资的交易日，以支付的价款(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚尚未领领取的利息或已宣告但尚尚未发发放的

23、现现金股利、基金红红利)计计入投资资的成本，借记记“交易性金融资产资产成本”，按发发生的交易费费用及相关税费关税费直接计计入当当期损损益，借记记“交易费费用”科目，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚尚未领领取的利息或已宣告但尚尚未发发放的现现金股利、红红利，借记记“应应收利息”、“应应收股利”或“应应收红红利”科目，贷记贷记“证证券清清算款”、“银银行存款”等科目。资资金交收日，按实际清实际清算的金额额，借记记“证证券清清算款”科目，货记货记“结结算备备付金”、“银银行存款”等科目。【例2】207年9月1日，某企业业年金基金通过证过证券交易所购购入分期付息，一次还还本国债国债500手，每手

24、债债券面值为值为1000元，成交金额额600000元(含已到付息期但尚尚未领领取的利息40000元)，另发发生手续费续费、佣佣金等相关税费关税费2000元。票面年利率356。该该企业业年金基金账务处账务处理如下：(1)交易日(T日，即9月1日)与证与证券登记结记结算机构清构清算应应付证证券款时时 借：交易性金融资产资产成本(债债券)560000 应应收利息 40000 交易费用交易费用 2000 贷：证券清算款贷：证券清算款 602000(2)资金交收日资金交收日(T1，即，即9月月2日日)与证券登记结算机构交收资金时与证券登记结算机构交收资金时 借：证券清算款借：证券清算款602000 贷：

25、结算备付金贷：结算备付金 602000【例3】207年4月1日，某企业业年金基金通过证过证券交易所以10.3元的价格购购公司10万股(其中每股含已经经宣告但尚尚未发发放的现现金股利0.3元)，成交金额额103万元，另发发生券商佣佣金、印花税税等2万元。该该企业业年金基金账务处账务处理如下：(1)交易日(T日，即4月1日)与证与证券登记结记结算机构清构清算应应付证证券款时时：借：交易性金融资产资产成本(A股票)1000000 应应收股利A股票 30000 交易费费用 20000 货货：证证券清清算款1050000(2)资资金交收(T1日，即4月2日)与证与证券登记结记结算机构构交收资资金时时：借

26、；证证券清清算款1050000贷贷：结结算备备付金10500002.投资资持有期间间及估值值日的账务处账务处理（1）投资资持有期间间的账务处账务处理企业业年金基金投资资持有期间间，被投资单资单位宣告发发放的现现金股利，或资产负债资产负债表日按债债券票面利率计计算的利息收入，应应确认为认为投资资收益，借记记“应应收股利”、“应应收利息”或“应应收红红利”科目，贷记贷记“投资资收益”科目。期末，将将“投资资收益”科目余额转额转入“本期收益”科目。【例【例4】接前例债券投资，该企业年金基金持有国债期间】接前例债券投资，该企业年金基金持有国债期间，按债券票面价值和票面利率计提债券利息。假设一年按，按债

27、券票面价值和票面利率计提债券利息。假设一年按365计算，每日计提利息，票面年利率计算，每日计提利息，票面年利率3.56。该企业年金基金账务处理如下：该企业年金基金账务处理如下：每日应计利息每日应计利息5000003.5636548.77(元元)每日计提利息时每日计提利息时借：应收利息借：应收利息48.77 贷：投资收益贷：投资收益 48.77接前例股票投资，接前例股票投资，207年4月5日，企业业年金基金收到购购买买A股票时时已宣告的现现金股利，该该上市公司发发放A股票的现现金股利每股0.3元，合计计3万元。该该企业业年金基金账务处账务处理如下：借：结结算备备付金30000 贷贷：应应收股利3

28、0000(2)估值值日的账务处账务处理 根据企业业年金基金准则则的规规定，企业业年金基金的投资应当资应当按日估值值，或至少按周进进行估值值。也就是说说，每个个工作日结结束时时，或者每周四或周五工作日结结束时为时为估值值日。估值值日对对投资进资进行估值时值时，应当应当以估值值日的公允价值计值计量。公允价值与值与上一估值值日公允价值值的差额额，计计入当当期损损益，并并以此调调整原账账面价值值。借记记或贷记贷记“交易性金融资产资产(公允价值变动值变动)”，贷记贷记或借记记“公允价值变动损值变动损益”。【例【例5】沿用前例股票投资，】沿用前例股票投资，207年年4月月12日，企业年金日，企业年金基金持

29、有的基金持有的A股票证券交易所收盘价为每股股票证券交易所收盘价为每股11元。在估值元。在估值日和资产负债表日，企业年金基金持有的上市流通的债券日和资产负债表日，企业年金基金持有的上市流通的债券、基金、股票等交易性金融资产，以其估值日在证券交易、基金、股票等交易性金融资产，以其估值日在证券交易所挂牌的市价所挂牌的市价(平均价或收盘价平均价或收盘价)估值；估值日无交易的以最估值；估值日无交易的以最近交易日的市价估值。估值日公允价值与上一估值日公允近交易日的市价估值。估值日公允价值与上一估值日公允价值的差额价值的差额(1ll0)l0万股万股l00000(元元)该企业年金基金账务处理如下：该企业年金基

30、金账务处理如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动(A股票股票)100000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1000003.投资处资处置的账务处账务处理处处置企业业年金基金的投资时资时，应应在交易日按照卖卖出投资资所取得的价款与与其账账面价值值(买买入价)的差额额，确定为为投资损资损益。出售股票时时，按应应收金额额，借记记“证证券清清算款”科目，按买买入时时原账账面价值值(初始买买价)，贷记贷记“交易性金融资产资产成本”科目，按出售股票成交价总额与总额与原账账面价值值(初始买买价)的差额额，作为为投资处资处置收益金额额，贷记贷记或借记记“投资资收益”科目

31、。同时时，将将原计计入该该投资资的公允价值变动转值变动转出，借记记或贷记贷记“公允价值变动损值变动损益”科目，贷记贷记或借记记“投资资收益”科目。因债债券、基金、股票的交易比较频较频繁，出售债债券、基金、股票等证证券时时，其投资资成本应应一并结转并结转。出售证证券成本的计计算方法可采用加权权平均法、移动动加权权平均法、先进进先出法等，成本计计算方法一经经确定，不得随随意变变更。【例6】沿用前例股票投资资，207年5月30，该该企业业年金基金出售A股5万股，每股市价13元，成交总额为总额为65万元，另发发生券商佣佣金、印花税税等1800元。成交总额总额扣减佣减佣金、印花税税等为应为应收证证券清清

32、算款，共计计金额额648200元(650000-1800)。该该企业业年金基金账务处账务处理如下：(1)交易日(T日，即5月30日)与证与证券登记结记结算机构清构清算应应收证证券款时时：借：证证券清清算款 648200 交易费费用 1800 贷贷：交易性金融资产资产成本(A股票)500000 公允价值变动值变动(A股票)50000 投资收益投资收益100000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益50000 贷：投资收益贷：投资收益50000(2)资金交收日资金交收日(T1日，即日，即5月月31日日)与证券登记结算机构交收资金时与证券登记结算机构交收资金时 借：结算备付金借：结算备付金648

33、200贷：证券清算款贷：证券清算款 648200三、企业年金基金收入企业年金基金收入（一）企业年金基金收入的构成（一）企业年金基金收入的构成 企业年金基金收入，是指企业年金基金在投资营运中所形企业年金基金收入，是指企业年金基金在投资营运中所形成的经济利益的流入。企业年金基金收入能够带来企业年成的经济利益的流入。企业年金基金收入能够带来企业年金基金资产的增加，也可能使企业年金基金负债减少，或金基金资产的增加，也可能使企业年金基金负债减少，或二者兼而有之。企业年金基金应每日或每周计算、确认基二者兼而有之。企业年金基金应每日或每周计算、确认基金收入，并进行账务处理。金收入，并进行账务处理。企业年金基

34、金收入由以下项目构成：企业年金基金收入由以下项目构成：(1)存款利息收入；存款利息收入；(2)买入返售证券收入；买入返售证券收入；(3)公允价值变动收益；公允价值变动收益；(4)投资收益；投资收益；(5)风险准备金补亏等其他收入。风险准备金补亏等其他收入。（二）企业年金基金收入的账务处理（二）企业年金基金收入的账务处理企业年金基金收入项目中，公允价值变动收益、投资收益企业年金基金收入项目中，公允价值变动收益、投资收益有关内容及其账务处理已在第三节有关内容及其账务处理已在第三节“企业年金基金投资运企业年金基金投资运营营”中进行了介绍。下面主要介绍存款利息收入、买入返中进行了介绍。下面主要介绍存款

35、利息收入、买入返售证券收入、其他收入账务处理有关内容。售证券收入、其他收入账务处理有关内容。1.存款利息收入的账务处理存款利息收入的账务处理 存款利息收入包括活期存款、定期存款、结算备付金、交存款利息收入包括活期存款、定期存款、结算备付金、交易保证金等利息收入。根据企业年金基金会计准则及其应易保证金等利息收入。根据企业年金基金会计准则及其应用指南的规定，企业年金基金应按日或至少按周确认存款用指南的规定，企业年金基金应按日或至少按周确认存款利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额入账。按利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额入账。按日或按周计提银行存款、结算备付金存款等利息时，借记日或按周

36、计提银行存款、结算备付金存款等利息时，借记“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“存款利息收入存款利息收入”科目。科目。【例7】207年9月1日，某企业业年金基金在商业银业银行的存款本金为为1500000元，假设设一年按365天计计算，银银行存款年利率为为1.98，每季末结结息，该该企业业年金基金逐日估值值。每日银银行存款应计应计利息存款本金年利率36515000001983658137(元)该该企业业年金基金账务处账务处理如下：(1)每日计计提存款利息时时 借：应应收利息81.37 贷贷：存款利息收入 81.37(2)每季收到存款利息时时(假设设每季收息7425元)借：银银行存款7425

37、贷贷：应应收利息 74252.买入返售证券收入的账务处理买入返售证券收入的账务处理 买入返售证券业务，是指企业年金基金与其他企业以合同或协买入返售证券业务，是指企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，以获取利息收入的证券业务。根将该批证券返售给其他企业，以获取利息收入的证券业务。根据企业年金基金准则及其应用指南的规定，企业年金基金应于据企业年金基金准则及其应用指南的规定，企业年金基金应于买入证券时，按实际支付的价款确认为一项资产，在融券期限买入证券时，按实际支付的价款确

38、认为一项资产，在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率逐日或每周计提的内按照买入返售证券价款和协议约定的利率逐日或每周计提的利息确认买入返售证券收入。利息确认买入返售证券收入。企业年金基金应设置企业年金基金应设置“买入返售证券买入返售证券”、“买入返售证券收入买入返售证券收入”等科目，对买入返售证券业务进行账务处理。买入证券付款等科目，对买入返售证券业务进行账务处理。买入证券付款时，按实际支付的款项，借记时，按实际支付的款项，借记“买入返售证券买入返售证券证券证券”科目，贷记科目，贷记“结算备付金结算备付金”科目。计提利息时，借记科目。计提利息时，借记“应收利应收利息息”科目，贷记科目

39、，贷记“买入返售证券收入买入返售证券收入”科目。买入返售证券到科目。买入返售证券到期时，按实际收到的金额，借记期时，按实际收到的金额，借记“结算备付金结算备付金”科目；按买入科目；按买入时的价款，贷记时的价款，贷记“买入返售证券买入返售证券”科目；按已计未收利息，贷科目；按已计未收利息，贷记记“应收利息应收利息”科目；按本期应计利息，贷记科目；按本期应计利息，贷记“买入返售证券买入返售证券收入收入”科目。期末将科目。期末将“买入返售证券收入买入返售证券收入”科目余额转入科目余额转入“本本期收益期收益”科目。科目。3.其他收入的账务处账务处理 其他收入，是指除上述收入以外的收入，如风险风险准备备

40、金补补亏。根据企业业年金基金管理试试行办办法的规规定，投资资管理人应当应当按当当期收取的投资资管理人管理费费的一定比例提取企业业年金基金投资资管理风险风险准备备金，由托管人专户专户存储储，专项专项用于弥补补企业业年金基金投资资亏损损。企业业年金基金投资资管理风险风险准备备提取比例为为20，余额达额达到投资资管理企业业年金基金净资产净资产的10时时可不再提取。207年1月10日，某企业业年金基金估值时值时确认当认当日亏损损25万元。按规规定，将将企业业年金基金投资资管理风险风险准备备金25.73万元用于补补亏。已知：该该企业业年金基金按日估值值；投资资管理人提取的风险风险准备备金结结余60万元，

41、该企业年金基金账务处理如下：该企业年金基金账务处理如下：借：银行存款借：银行存款250 000 贷：其他收入贷：其他收入风险准备金补亏风险准备金补亏250 000四、企业年金基金费用四、企业年金基金费用（一）企业年金基金费用的构成（一）企业年金基金费用的构成 企业年金基金费用，是指企业年金基金在投资营运等日常企业年金基金费用，是指企业年金基金在投资营运等日常活动中所发生的经济利益的流出。企业年金基金费用可能活动中所发生的经济利益的流出。企业年金基金费用可能表现为企业年金基金资产的减少，或企业年金基金负债的表现为企业年金基金资产的减少，或企业年金基金负债的增加，或二者兼而有之。企业年金基金每日或

42、每周确认、增加，或二者兼而有之。企业年金基金每日或每周确认、计算基金费用，并进行相应的账务处理。计算基金费用，并进行相应的账务处理。企业年金基金费用由以下项目构成：企业年金基金费用由以下项目构成：(1)交易费用；交易费用；(2)受托人管理费；受托人管理费；(3)托管人管理费；托管人管理费；(4)投资管理人管理费；投资管理人管理费；(5)卖出回购证券支出；卖出回购证券支出；(6)其他费用。其他费用。（二）企业年金基金费用的账务处理（二）企业年金基金费用的账务处理1.交易费费用 是指企业业年金基金在投资运营资运营中发发生的手续费续费、佣佣金以及相关税费关税费，包括支付给给代理机构构、咨询询机构构、

43、券商的手续续费费和佣佣金以及相关税费关税费等其他必要支出。企业业年金基金应应设设置“交易费费用”科目，按照实际发实际发生的金额额，借记记“交易费费用”科目，贷记贷记“证证券清清算款”、“银银行存款”等科目。2.受托人管理费费、托管人管理费费和投资资管理人管理费费 是指根据企业业年金计划计划或合同文件规规定的比例，提取的相应应管理费费。根据企业业年金基金管理试试行办办法的规规定，受托人、托管人提取的管理费费均不得高于企业业年金基金净净值值的0.2，投资资管理人提取的管理费费不得高于企业业年金基金净值净值的1.2。企业业年金基金应当设应当设置“受托人管理费费”、“托管人管理费费”、“投资资管理人管

44、理费费”、“应应付受托人管理费费”、“应应付托管人管理费费”、“应应付投资资管理人管理费费”等科目，对发对发生的上述管理费费，分别进别进行账务处账务处理。【例8】207年4月1日，某企业业年金基金市值为值为10000000元。投资资管理合同中约约定：投资资管理费费年费费率为为基金净值净值(市值值)的1.2；一年按365天计计算，按日估值值。当日应计提的投资管理费基金净值当日应计提的投资管理费基金净值年费率年费率当年天数当年天数1000000012365328.77(元元)该企业年金基金账务处理如下：该企业年金基金账务处理如下：借：投资管理人管理费借：投资管理人管理费投资管理人投资管理人 328

45、.77贷：应付投资管理人管理费贷：应付投资管理人管理费328.77【例9】207年4月1日，某企业业年金基金市值为值为10000000元。受托管理合同和托管合同中均约约定：受托人管理费费和托管人管理费费年费费率均为为基金净值净值(市值值)的0.2；假设设一年按365天计计算，按日估值值。当当日应计应计提的受托人管理费费基金净值净值年费费率当当年天数数100000000.236554.79(元)当当日应计应计提的托管人管理费费基金净值净值年费费率当当年天数数10000000023655479(元)该该企业业年金基金账务处账务处理如下：借：受托人管理费费受托人 54.79 贷贷：应应付受托人管理费

46、费54.79 借：托管人管理费费托管人 54.79 贷贷：应应付托管人管理费费54.79五、五、企业年金待遇给付及企业年金基金净资企业年金待遇给付及企业年金基金净资产产（一）企业年金待遇给付及其账务处理（一）企业年金待遇给付及其账务处理 企业年金待遇，是指企业年金计划受益人符合退休年龄等企业年金待遇，是指企业年金计划受益人符合退休年龄等法定条件时，应当享受的企业年金养老待遇。企业年金计法定条件时，应当享受的企业年金养老待遇。企业年金计划受益人，是指参加企业年金计划并享有受益权的职工及划受益人，是指参加企业年金计划并享有受益权的职工及其继承人。企业年金养老待遇支付水平受到缴费金额、缴其继承人。企

47、业年金养老待遇支付水平受到缴费金额、缴费时间、投资运营收益情况等因素影响。企业年金待遇给费时间、投资运营收益情况等因素影响。企业年金待遇给付方式，由企业年金计划约定，分次或一次支付。付方式，由企业年金计划约定，分次或一次支付。企业年金待遇给付一般流程如下：企业年金待遇给付一般流程如下：(1)委托人向受托人发送企业年金待遇支付或转移的通知。委托人向受托人发送企业年金待遇支付或转移的通知。(2)受托人通知账户管理人计算支付企业年金待遇。受托人通知账户管理人计算支付企业年金待遇。(3)账户管理人将计算支付企业年金待遇结果反馈受托人，账户管理人将计算支付企业年金待遇结果反馈受托人，并与受托人核对。并与

48、受托人核对。(4)受托人核对后通知托管人和投资管理人进行份额赎回。受托人核对后通知托管人和投资管理人进行份额赎回。(5)受托人根据账户管理人提供的待遇支付表，通知托管人受托人根据账户管理人提供的待遇支付表，通知托管人支付或转移金额，托管人将相应资金划入受托人指定专用支付或转移金额，托管人将相应资金划入受托人指定专用账户，并向受托人和账户管理人报告。账户，并向受托人和账户管理人报告。(6)受托人指令账户管理人进行待遇支付的账户处理受托人指令账户管理人进行待遇支付的账户处理,账户管账户管理人与托管人提供的支付结果核对理人与托管人提供的支付结果核对,扣减个人账户资产扣减个人账户资产,并向并向受益人提

49、供年金基金的最终账户数据或向新年金计划移交受益人提供年金基金的最终账户数据或向新年金计划移交账户资料。账户资料。【例10】207年11月5日，某企业业年金基金根据企业业年金计划计划和委托人指令，支付退休人员员企业业年金待遇，金额额共计计70000元。该该企业业年金基金账务处账务处理如下：(1)计计算、确认给认给付企业业年金待遇时时 借：企业业年金基金支付受益人待遇70000 贷贷：应应付受益人待遇 70000(2)支付受益人待遇时时借：应付受益人待遇借：应付受益人待遇70000 贷：银行存款贷：银行存款70000（二）企业年金基金净资产、净收益及其账务处理（二）企业年金基金净资产、净收益及其账

50、务处理 企业年金基金净资产，又称年金基金净值，是指企业年金企业年金基金净资产，又称年金基金净值，是指企业年金基金受益人在企业年金基金财产中享有的经济利益，其金基金受益人在企业年金基金财产中享有的经济利益，其金额等于企业年金基金资产减去基金负债后的余额。额等于企业年金基金资产减去基金负债后的余额。企业年金基金净资产期初净资产本期净收益收取企企业年金基金净资产期初净资产本期净收益收取企业缴费十收取职工个人缴费个人账户转入支付受益人业缴费十收取职工个人缴费个人账户转入支付受益人待遇个人账户转出待遇个人账户转出企业年金基金净收益，是指企业年金基金在一定会计期间企业年金基金净收益，是指企业年金基金在一定