[经济学]税收筹划-第一章课件.ppt
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- 经济学 税收 筹划 第一章 课件
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1、税收筹划税收筹划 Tax Planningl税收筹划概述税收筹划概述l税收筹划策略税收筹划策略l增值税税收筹划增值税税收筹划l消费税税收筹划消费税税收筹划l营业税税收筹划营业税税收筹划l企业所得税税收筹划企业所得税税收筹划l个人所得税税收筹划个人所得税税收筹划l其他税种的税收筹划其他税种的税收筹划税税 收收 筹筹 划划2023-2-114 /57 王先生有王先生有100100,000000元人民币计划投资于债券元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择:市场,现有两种债券可供选择:年利率为年利率为5 5的国家债券;的国家债券;年利率为年利率为6 6的企业债券。的企业债券。案例案例1-1税
2、税 收收 筹筹 划划2023-2-115 /57v案例分析案例分析:国家债券的税后收益率国家债券的税后收益率=5%=5%企业债券的税后收益率企业债券的税后收益率6 6(1 12020)4.84.8 税收政策:个人购买国债取得的利息收入免征个人所得税。:个人购买国债取得的利息收入免征个人所得税。个人取得的利息、股息、红利所得依个人取得的利息、股息、红利所得依20%的税率计征个人的税率计征个人所得税。所得税。税税 收收 筹筹 划划案例1-2:某教授主编一本教材出版,参编人员5人,稿酬所得18000元,如何填写稿酬分配表才能纳税最小?(1)均分:每人应分)均分:每人应分3000元,共应纳税:元,共应
3、纳税:(3000-800)20%(1-30%)6 =1848(元)(元)税税 收收 筹筹 划划(2)其中)其中5人人800元,第元,第6人人14000元,应纳税元,应纳税额为:额为:5人应纳税额人应纳税额=0 第第6人应纳税额人应纳税额=14000(1-20%)20%(1-30%)=1568(元)(元)税税 收收 筹筹 划划第一章第一章 税收筹划概述税收筹划概述一、税收筹划的产生和发展一、税收筹划的产生和发展二、税收筹划的概念和特点二、税收筹划的概念和特点三、三、税收筹划的产生原因税收筹划的产生原因六、六、税收筹划的实施条件和开展税收筹划的实施条件和开展四、四、税收筹划的作用税收筹划的作用七、
4、七、税收税收筹划应筹划应注意的问题注意的问题五、五、税收筹划的目标、原则和分类税收筹划的目标、原则和分类 20 20世纪世纪3030年代年代 英国上议院议员汤姆林爵英国上议院议员汤姆林爵士针对士针对“税务局长诉温斯特大公税务局长诉温斯特大公”这一税案这一税案作出声明:作出声明:“任何一个人都有权安排自己的任何一个人都有权安排自己的事业,依据法律这样做可以少缴税。为了保事业,依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中获得利益,证从这些安排中获得利益,不能强迫他不能强迫他多缴税多缴税”。一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展最初起源最初起源2020世纪世纪5050年代:年代:1959
5、 1959年年 欧洲税务联合会成立欧洲税务联合会成立一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展(一)国外税收筹划的发展(一)国外税收筹划的发展 2020世纪世纪7070年代:年代:u1988年年 G.D.牛顿博士和牛顿博士和 G.D.布隆蒙布隆蒙 遇到麻烦遇到麻烦的企业税收筹划的企业税收筹划u1989年年 伍德赫得伍德赫得.费尔勒国际出版公司费尔勒国际出版公司跨国公司跨国公司的税收筹划的税收筹划u博瑞国际咨询有限责任公司博瑞国际咨询有限责任公司税收管理国际论坛税收管理国际论坛和和税收筹划国际评论税收筹划国际评论 一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展(一)国外税收筹划的发展(一
6、)国外税收筹划的发展 2020世纪世纪9090年代:年代:1992 1992年年 斯科尔斯(斯科尔斯(ScholesScholes)和沃尔夫森)和沃尔夫森(WlofsonWlofson)提出了有效税收筹划理论,提出)提出了有效税收筹划理论,提出以以“税后收益最大化税后收益最大化”作为企业税收筹划的目作为企业税收筹划的目标。标。一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展(一)国外税收筹划的发展(一)国外税收筹划的发展税收与企业战略税收与企业战略 19941994年年 唐腾翔、唐向唐腾翔、唐向税收筹划税收筹划19991999年年11 11月月 举行第二次全国注册税务师执业举行第二次全国注册税
7、务师执业资格考试的考务通知资格考试的考务通知 19991999年年 中国人民大学财经学院开设中国人民大学财经学院开设税收税收筹划筹划课程课程一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展(二)国内税收筹划的发展(二)国内税收筹划的发展一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展(二)国内税收筹划的发展(二)国内税收筹划的发展天津财经设立天津财经设立“税收筹划税收筹划”专业专业教育部将教育部将“税务筹划税务筹划”课程列入财务管理专业课程列入财务管理专业(本科)(本科)“十五十五”国家级教材规划选题国家级教材规划选题 2000年年 税收筹划专业网站建立税收筹划专业网站建立 “中国税收筹划网中
8、国税收筹划网”、“大中华财税网大中华财税网”、“中国财税信息网中国财税信息网”、“中国税收咨询网中国税收咨询网”、“润博财税润博财税”等等 二、税收筹划的概念和特点二、税收筹划的概念和特点(一)税收筹划的概念(一)税收筹划的概念l荷兰国际财政文献局:荷兰国际财政文献局:“税收税收筹划是筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务安排指纳税人通过经营活动或个人事务安排,实现缴纳的税收最小化,实现缴纳的税收最小化”。国际税国际税收辞典收辞典 国内外观点国内外观点二、税收筹划的概念和特点二、税收筹划的概念和特点(一)税收筹划的概念(一)税收筹划的概念l印度税务专家雅萨斯威:印度税务专家雅萨斯威:税收筹划是税
9、收筹划是“纳税纳税人通过财务活动的安排,充分利用税收法规人通过财务活动的安排,充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大税收利益获得最大税收利益”。个人投资和税收筹个人投资和税收筹划划二、税收筹划的概念和特点二、税收筹划的概念和特点国内外观点国内外观点(一)税收筹划的概念(一)税收筹划的概念 l梅格斯博士梅格斯博士:“人们合理而又合法地安排自人们合理而又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划他们使用的方法可称之为税收筹划少缴少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目
10、标所在。税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”会计学会计学国内外观点国内外观点二、税收筹划的概念和特点二、税收筹划的概念和特点(一)税收筹划的概念(一)税收筹划的概念l唐腾翔、唐向:唐腾翔、唐向:“税收筹划指的是在法律税收筹划指的是在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地获得财活动的事先筹划和安排,尽可能地获得节税节税的税收利益的税收利益”。税收筹划税收筹划二、税收筹划的概念和特点二、税收筹划的概念和特点国内外观点国内外观点(一)税收筹划的概念(一)税收筹划的概念l盖地:盖地:税务筹划是纳税人依据所涉及的税境税务筹划是
11、纳税人依据所涉及的税境,在遵守税法、尊重税法的前提下,规避涉,在遵守税法、尊重税法的前提下,规避涉税风险,控制或减轻税负,以有利于企业财税风险,控制或减轻税负,以有利于企业财务目标实现的谋划、对策和安排。务目标实现的谋划、对策和安排。税务筹税务筹划学划学(20092009年年11 11月)月)二、税收筹划的概念和特点二、税收筹划的概念和特点国内外观点国内外观点l国家税务总局注册税务师管理中心:国家税务总局注册税务师管理中心:纳税纳税筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规的筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规的前提下,当存在两个或两个以上纳税方案前提下,当存在两个或两个以上纳税方案时,为实现最小合理纳
12、税而进行设计和运时,为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。筹。税务代理实务税务代理实务二、税收筹划的概念和特点二、税收筹划的概念和特点国内外观点国内外观点(一)税收筹划的概念(一)税收筹划的概念二、税收筹划的概念和特点二、税收筹划的概念和特点纳税行为发生之前,在不违反法纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对纳税律、法规的前提下,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少税事项做出事先安排,以达到少缴税或递延缴纳目标的一系列谋缴税或递延缴纳目标的一系列谋划活动。划活动。税收筹划概念税收筹划概念二、税收筹划的概念和特点二、税收筹划的概
13、念和特点(二)税收筹划的特点(二)税收筹划的特点合法性合法性超前性超前性风险性风险性目的性目的性专业性专业性l政策变动风险政策变动风险l政策选择风险政策选择风险l税务机关认定风险税务机关认定风险l经营风险经营风险l人员素质风险人员素质风险二、税收筹划的概念和特点二、税收筹划的概念和特点 税收筹划风险税收筹划风险二、税收筹划的概念和特点二、税收筹划的概念和特点(三)(三)税收筹划与偷税、欠税、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别抗税、骗税、避税的区别 偷税:是指纳税人用非法手段逃避税收负担。偷税:是指纳税人用非法手段逃避税收负担。税收征管法:纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自税收征管法:纳
14、税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报,或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴税申报,或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴税款的行为。款的行为。是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别。是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别。1.税收筹税收筹划与偷税划与偷税偷 税l第一,形式上有违法行为存在;第一,形式上有违法行为存在;l第二,主观上是故意的(与漏税的区别);第二,主观上是故意的(与漏税的区别);l第三,客观上使用了欺骗、隐
15、瞒等非法手段;第三,客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段;l第四,结果上是不按规定缴纳应纳税款。第四,结果上是不按规定缴纳应纳税款。二、税收筹划的概念和特点二、税收筹划的概念和特点2023-2-1127 /57 某纳税人某纳税人20122012年度新购进一项固定资产,假年度新购进一项固定资产,假如按照税法的规定既可以采用直线折旧法,也可如按照税法的规定既可以采用直线折旧法,也可采用加速折旧法。采用加速折旧法。1 1、纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上升,选择了直线折旧法。升,选择了直线折旧法。2 2、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出、纳税人将购
16、买固定资产的费用作为收益性支出一次性在所得税前扣除。一次性在所得税前扣除。如何评判两种情形?如何评判两种情形?案例案例1-3(三)(三)税收筹划与偷税、欠税、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别抗税、骗税、避税的区别 n欠税:纳税人超过税务机关核定的纳税期欠税:纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。限而发生的拖欠税款的行为。2.税收筹税收筹划与欠税划与欠税二、税收筹划的概念和特点二、税收筹划的概念和特点2023-2-1129 /57 某洗衣机厂为增值税一般纳税人(增值税纳某洗衣机厂为增值税一般纳税人(增值税纳税期限为一个月),税期限为一个月),20132013年年2
17、2月销售洗衣机月销售洗衣机1010台给某电器商店,货物已经发出,货款是在台给某电器商店,货物已经发出,货款是在5 5月份电器商店销售出去后才收到。月份电器商店销售出去后才收到。方案方案1 1:纳税人采取:纳税人采取直接收款方式直接收款方式,则其应在,则其应在3 3月月1515号号之前进行纳税申报。之前进行纳税申报。方案方案2 2:纳税人采取:纳税人采取委托代销方式委托代销方式,则其纳税,则其纳税申报时间推迟到申报时间推迟到6 6月月1515号前。号前。案例案例1-4(三)(三)税收筹划与偷税、欠税、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别抗税、骗税、避税的区别 n抗税:以暴力或威胁的方法拒
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