[经济学]成本管理会计导论课件.ppt
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- 经济学 成本 管理 会计 导论 课件
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1、成本管理会计成本管理会计 Cost Accounting&Management Accounting李玫玫李玫玫第第1章导论章导论“成本成本”一词在管理和管理决策中有很多不同的用法。一词在管理和管理决策中有很多不同的用法。成本是对处理事情过程中已经放弃的(或将要放弃的)成本是对处理事情过程中已经放弃的(或将要放弃的)东西的计量。东西的计量。各种组织和经理人员地直关注成本。控制过去、现在各种组织和经理人员地直关注成本。控制过去、现在和将来的成本是每个经理工作的一部分,在和将来的成本是每个经理工作的一部分,在盈利的公盈利的公司中司中,成本控制直接影响利润多少。在,成本控制直接影响利润多少。在定价决
2、策以及定价决策以及产品和服务组合决策产品和服务组合决策中,关于产品成本和服务成本的中,关于产品成本和服务成本的知识必不可少的。在知识必不可少的。在非营利组织非营利组织中,成本控制影响着中,成本控制影响着所提供的服务的水准和组织未来的生存。所提供的服务的水准和组织未来的生存。威廉威廉.J.J.布伦斯(布伦斯(William J.Bruns,JrWilliam J.Bruns,Jr.).)第一节第一节 成本范畴成本范畴 一、经济学成本观一、经济学成本观(一)(一)马克思政治经济学成本观马克思政治经济学成本观 成本是商品生产中耗费的活劳动和物化劳成本是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。动的
3、货币表现。商品的价值:商品的价值:W=C+V+M 其中,其中,C+V是生产要素的耗费的资本价值,是生产要素的耗费的资本价值,即成本。即成本。(二)(二)(西方西方)经济学成本观经济学成本观 传统西方经济学成本观以企业生产经营为出发点。传统西方经济学成本观以企业生产经营为出发点。主要研究:主要研究:1)生产成本生产成本企业购买生产投入品所支付的企业购买生产投入品所支付的费用;费用;2)边际成本边际成本生产要素投入量变化一单位引生产要素投入量变化一单位引起生产成本变化的程度;起生产成本变化的程度;3)机会成本机会成本从事某项选择所必须放弃的最从事某项选择所必须放弃的最有价格的其他选择。有价格的其他
4、选择。涉及:显性成本与隐性成本涉及:显性成本与隐性成本 二、管理学成本观二、管理学成本观-“成本成本”一词在管理和管理决策中有很多不同一词在管理和管理决策中有很多不同的用法。成本是对处理事情过程中已经放弃的的用法。成本是对处理事情过程中已经放弃的(或将要放弃的)东西的计量。(或将要放弃的)东西的计量。-成本是一种企业生产、技术、经营活动的综合成本是一种企业生产、技术、经营活动的综合指标,它可以对企业各方面工作起到组织和促进指标,它可以对企业各方面工作起到组织和促进作用。作用。-在管理中,成本管理对象的边际在不断扩大,在管理中,成本管理对象的边际在不断扩大,包括微观、中观和宏观,跨企业间组织、战
5、略、包括微观、中观和宏观,跨企业间组织、战略、控制和作业,质量、环境、信息、生产、管理、控制和作业,质量、环境、信息、生产、管理、社会、代理、资金、人力资源等。社会、代理、资金、人力资源等。三、会计学成本观三、会计学成本观-会计学的成本有狭义和广义会计学的成本有狭义和广义之分,前者之分,前者指财务会计范畴的费用,后者除此之外,指财务会计范畴的费用,后者除此之外,拓展到产品成本、项目成本、责任成本、拓展到产品成本、项目成本、责任成本、工程成本、质量成本、机会成本等等;工程成本、质量成本、机会成本等等;-会计学的成本概念包括管理会计与财务会计学的成本概念包括管理会计与财务会计的成本范畴会计的成本范
6、畴-会计学的成本主要强调了三项内容:会计学的成本主要强调了三项内容:一是可计量性一是可计量性能用货币进行计量能用货币进行计量 二是目的性二是目的性为了某一特定目的为了某一特定目的 三是价值牺牲或耗费三是价值牺牲或耗费企业为实现企业为实现某一目标付出的代价。某一目标付出的代价。具体含义可见具体含义可见P4-5。-成本、费用与损失之间的关系成本、费用与损失之间的关系P6-7第二节第二节 成本分类及其作用成本分类及其作用 一、理论层次上的成本分类一、理论层次上的成本分类-宏观经济成本宏观经济成本 从国民经济的投入和产出关系视角考察,为维护从国民经济的投入和产出关系视角考察,为维护社会扩大再生产而在生
7、产要素上发生的资源耗费。社会扩大再生产而在生产要素上发生的资源耗费。-微观经济成本微观经济成本 从企业视角考察,企业为生产产品或提供劳务而从企业视角考察,企业为生产产品或提供劳务而发生的耗费。又可分为:生产性成本和劳务性成发生的耗费。又可分为:生产性成本和劳务性成本。本。二、价值链(二、价值链(VC)层次上的成本分类)层次上的成本分类-设计层成本设计层成本指设计阶段根据技术、工艺、装指设计阶段根据技术、工艺、装备、质量、性能、功效等方面的因素对某产品设备、质量、性能、功效等方面的因素对某产品设定的目标成本。定的目标成本。-供应层成本供应层成本指为准备生产产品而发生的资金指为准备生产产品而发生的
8、资金耗费。耗费。-生产层成本生产层成本指产品生产过程中发生的各种资指产品生产过程中发生的各种资金耗费。金耗费。-销售层成本销售层成本指销售产品的成本和为销售产品指销售产品的成本和为销售产品而发生的各种资金耗费。而发生的各种资金耗费。三、管理层次上的成本分类三、管理层次上的成本分类 企业管理活动具有多级层的,从横截面来企业管理活动具有多级层的,从横截面来剖析企业价值创链上的活动,可以分为四剖析企业价值创链上的活动,可以分为四个层面:个层面:跨企业间组织管理、战略管理活跨企业间组织管理、战略管理活动、管理控制活动和作业管理活动动、管理控制活动和作业管理活动。战略管理活动战略管理活动管理控制活动管理
9、控制活动跨企业间组织管理活动跨企业间组织管理活动作业管理活动作业管理活动 第一层次是跨企业间组织管理,第一层次是跨企业间组织管理,由于跨组织信息由于跨组织信息系统(电子数据交换)的出现,以及跨组织理论系统(电子数据交换)的出现,以及跨组织理论的兴起,跨企业间组织管理已成为现代组织管理的兴起,跨企业间组织管理已成为现代组织管理的重要部分,它是整个的重要部分,它是整个“价值星系价值星系”内内“恒星恒星”企业、企业、“行星行星”企业之间的一种管理,它不仅限企业之间的一种管理,它不仅限于一个企业,而是企业联盟或企业簇群。于一个企业,而是企业联盟或企业簇群。第二层次是战略管理活动,第二层次是战略管理活动
10、,它决定企业未来发展它决定企业未来发展的方向,是企业高层管理所关注和从事的主要工的方向,是企业高层管理所关注和从事的主要工作,包括分析外部环境带来的机遇或威胁,构建作,包括分析外部环境带来的机遇或威胁,构建企业核心竞争力,制定和执行长期战略等。企业核心竞争力,制定和执行长期战略等。第三层次是管理控制活动第三层次是管理控制活动,它是企业落实,它是企业落实战略的过程,是战略目标实现的保障,管战略的过程,是战略目标实现的保障,管理控制工作一般由公司中层管理所承担,理控制工作一般由公司中层管理所承担,包括制定年度计划并落实,实行全面预算,包括制定年度计划并落实,实行全面预算,职能管理与组织协调,传递管
11、理信息与沟职能管理与组织协调,传递管理信息与沟通,绩效评价等。通,绩效评价等。第四层次是作业管理活动第四层次是作业管理活动,这是公司作业,这是公司作业任务有效完成的过程,是管理控制活动的任务有效完成的过程,是管理控制活动的具体化和基础工作,是一种日常性管理活具体化和基础工作,是一种日常性管理活动。动。公司不同层面的管理人员关心的问题侧重点不同,公司不同层面的管理人员关心的问题侧重点不同,跨企业间组织考虑的是跨企业间组织考虑的是“价值星系价值星系”内整体利益内整体利益或价值最大化问题;最高管理当局关心企业的整或价值最大化问题;最高管理当局关心企业的整体与长远发展问题;中层管理者关心计划执行和体与
12、长远发展问题;中层管理者关心计划执行和管理效益问题;作业层执行人员关心任务完成和管理效益问题;作业层执行人员关心任务完成和工作效率问题工作效率问题 根据管理活动的四个层次,可以将成本分为根据管理活动的四个层次,可以将成本分为跨企跨企业间组织管理成本、战略管理成本、管理控制成业间组织管理成本、战略管理成本、管理控制成本和作业管理成本。本和作业管理成本。跨企业间组织管理成本跨企业间组织管理成本 由于由于“一些先进的公司开始运用系统来考一些先进的公司开始运用系统来考虑产品(服务)的生命周期和客户(供应虑产品(服务)的生命周期和客户(供应商)关系,以所形成同盟为战略上进行成商)关系,以所形成同盟为战略
13、上进行成本管理创造机会。本管理创造机会。”并且并且“成本管理开始成本管理开始突破个别组织的限制,开始涉及跨组织或突破个别组织的限制,开始涉及跨组织或组织之间的成本和资源管理组织之间的成本和资源管理”,“已经出已经出现一个词来描述供应链成本管理的成果,现一个词来描述供应链成本管理的成果,那就是跨组织成本管理那就是跨组织成本管理(Interorganizational cost manangement,ICM)”罗宾罗宾.库珀和瑞金库珀和瑞金.斯莱格穆德(斯莱格穆德(1999)把)把跨组织成本管理描述为相互依赖的合作关跨组织成本管理描述为相互依赖的合作关系,并将其定义为系,并将其定义为“协调供应商
14、网络中的协调供应商网络中的公司行为以使网络中总成本得以降低的一公司行为以使网络中总成本得以降低的一种结构性方法。种结构性方法。”因此,因此,跨企业间组织管理成本跨企业间组织管理成本是基于跨组是基于跨组织系统所构建的企业联盟或企业簇群进行织系统所构建的企业联盟或企业簇群进行管理决策中所发生的费用。管理决策中所发生的费用。战略管理成本战略管理成本 战略成本管理是战略成本管理是“运用成本管理技巧,以运用成本管理技巧,以提升企业的战略地位并同时降低企业成本提升企业的战略地位并同时降低企业成本”的一种的一种“价值创造行为价值创造行为”,是,是“高级成本高级成本管理的修正管理的修正”。战略管理成本战略管理
15、成本是是企业战略企业战略成本管理的对象之一,是企业在构建战略成本管理的对象之一,是企业在构建战略框架、实施战略行动、创造长期价值过程框架、实施战略行动、创造长期价值过程中产生的费用。中产生的费用。战略管理成本是企业成本单元之一,可以通过调战略管理成本是企业成本单元之一,可以通过调整企业价值链上的成本结构,以达到获取持久成整企业价值链上的成本结构,以达到获取持久成本优势的目的。本优势的目的。迈克尔迈克尔.波特指出,影响公司成本结构有十种驱动波特指出,影响公司成本结构有十种驱动因素,包括规模经济、学习、生产能力利用模式、因素,包括规模经济、学习、生产能力利用模式、联系、相互关系、整合、时机选择、自
16、主政策、联系、相互关系、整合、时机选择、自主政策、地理位置、和机构因素。他认为没有哪一个因素地理位置、和机构因素。他认为没有哪一个因素是唯一决定因素,往往相互作用会决定一种特定是唯一决定因素,往往相互作用会决定一种特定的成本行为。因此,战略管理成本也必然受这十的成本行为。因此,战略管理成本也必然受这十大因素及其相互作用的影响。大因素及其相互作用的影响。战略管理成本具有显著的战略管理成本具有显著的全局性、效力长期性全局性、效力长期性等等特点。特点。管理控制成本管理控制成本 管理控制成本是一种典型的战术性成本,管理控制成本是一种典型的战术性成本,它更强调过程管理。它更强调过程管理。管理控制成本管理
17、控制成本是企业是企业预测未来、执行计划、控制过程、考评业预测未来、执行计划、控制过程、考评业绩等管理行动中形成的成本。绩等管理行动中形成的成本。作业管理成本作业管理成本 作业管理成本作业管理成本是企业作业单元执行具体活是企业作业单元执行具体活动所引起资源耗费的一种货币表现。动所引起资源耗费的一种货币表现。这表这表示为实施某项具体管理活动产形成的成本,示为实施某项具体管理活动产形成的成本,可以将其归结于具体的作业上。理论上讲,可以将其归结于具体的作业上。理论上讲,作业层的成本计量模式设计最为简单,可作业层的成本计量模式设计最为简单,可以按每一项管理作业活动的要求对应记录以按每一项管理作业活动的要
18、求对应记录一条成本。实际上,由于管理活动的复杂一条成本。实际上,由于管理活动的复杂性和多样性,管理作业与生产作业有时存性和多样性,管理作业与生产作业有时存在交叉,成本的分配模式不好设计,成本在交叉,成本的分配模式不好设计,成本分配额难以精确分配额难以精确。四、功能层次上的成本分类四、功能层次上的成本分类-财务成本财务成本根据历史成本原则和权责发生制要根据历史成本原则和权责发生制要求,以及国家财会制度的规定,按各成本受益情求,以及国家财会制度的规定,按各成本受益情况,采用一定的核算程序和计算方法所计算的成况,采用一定的核算程序和计算方法所计算的成本;本;-管理成本管理成本根据企业生产经营经济决策
19、、成本根据企业生产经营经济决策、成本策划、成本控制和业绩评价等方面的要求所建立策划、成本控制和业绩评价等方面的要求所建立的成本指标体系。的成本指标体系。-技术经济成本技术经济成本为研究成本和技术、功能与质为研究成本和技术、功能与质量的关系,满足企业研究开发新产品、新工艺的量的关系,满足企业研究开发新产品、新工艺的需要所设计的成本指标。需要所设计的成本指标。五、要素层次上的成本分类五、要素层次上的成本分类 要素成本是指生产经营过程中各项要素的耗要素成本是指生产经营过程中各项要素的耗费,即生产费用。费,即生产费用。1)按)按经济内容经济内容分:分:劳动资料费用、劳动对象劳动资料费用、劳动对象费用和
20、活劳动费用费用和活劳动费用;2)按)按经济用途经济用途分:分:制造成本费用和期间费用;制造成本费用和期间费用;3)按)按计入成本程序计入成本程序分:分:单要素成本和综合要单要素成本和综合要素成本。素成本。4)按)按计入成本计入成本的方法(的方法(可追溯性可追溯性)分:)分:直直接费用成本和间接费用成本接费用成本和间接费用成本 5)按)按与经营活动的关系与经营活动的关系分:分:基本费用成本基本费用成本和一般费用成本和一般费用成本 6)按)按成本习性成本习性分:分:固定成本、变动成本和固定成本、变动成本和半变动成本。半变动成本。六、小结(六、小结(P11-12)七、成本的作用七、成本的作用 1、成
21、本补偿企业生产耗费的尺度、成本补偿企业生产耗费的尺度 维持简单再生产的基础维持简单再生产的基础生产耗费得到生产耗费得到补偿;补偿;2、成本是制订产品价格的基础、成本是制订产品价格的基础 企业发展的基本前提企业发展的基本前提售价高于成本售价高于成本 3、成本是衡量企业经营管理水平的重要标志、成本是衡量企业经营管理水平的重要标志 劳动生产率的高低、原材料的利用程度、固定劳动生产率的高低、原材料的利用程度、固定资产的使用效率、产品质量的优劣、产品产量资产的使用效率、产品质量的优劣、产品产量的大小、生产劳动组织等的大小、生产劳动组织等 4、成本是企业经营决策的重要参考、成本是企业经营决策的重要参考 比
22、较比较“所得所得”与与“所耗所耗”?第三节成本管理会计模式的定位第三节成本管理会计模式的定位 一、成本会计与管理会计一、成本会计与管理会计(一)成本会计(一)成本会计 现代成本会计现代成本会计是企业财务会计的一个分支,是企业财务会计的一个分支,它是以提高经济效益为目的,运用财务会它是以提高经济效益为目的,运用财务会计方法对企业生产经营管理中的成本及相计方法对企业生产经营管理中的成本及相关费用进行核算和监督的一种管理工作。关费用进行核算和监督的一种管理工作。成本会计是适应成本管理的需要设计的,成本会计是适应成本管理的需要设计的,同是又是成本管理的重要组成部分。同是又是成本管理的重要组成部分。成本
23、会计的对象成本会计的对象 企业生产经营活动过程中发生各种各样的费用:企业生产经营活动过程中发生各种各样的费用:-产品制造过程中发生的各种生产费用及形成产品制造过程中发生的各种生产费用及形成的产品生产成本;的产品生产成本;-企业为销售商品也会发生各种各样的费用企业为销售商品也会发生各种各样的费用 -企业为组织和管理生产经营活动也会发生各企业为组织和管理生产经营活动也会发生各种各样的费用种各样的费用 成本会计的对象可以概括为企业在产品制造过程成本会计的对象可以概括为企业在产品制造过程中所发生的各种生产费用以及所形成的产品生产中所发生的各种生产费用以及所形成的产品生产成本和期间费用。成本和期间费用。
24、成本会计的职能成本会计的职能 成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。包括成本核算和成本监督。具有的内在功能。包括成本核算和成本监督。成本核算是成本会计的核心内容成本核算是成本会计的核心内容。1)成本核算(成本核算(Cost accountingcost keeping)是指对生产费用的发生和产品成本是指对生产费用的发生和产品成本的形成所进行的核算的形成所进行的核算。按照企业的生产特点和管理要求,采用相应的成本按照企业的生产特点和管理要求,采用相应的成本计算方法,按制度规定的成本项目,层层划分各种费计算方法,按制度规定的成本项目,层层划分
25、各种费用界限,对各种费用不断进行归集和分配,从而计算用界限,对各种费用不断进行归集和分配,从而计算出产品的总成本和单位成本所进行的核算。出产品的总成本和单位成本所进行的核算。成本核算过程既是对生产耗费进行归集、分配的过成本核算过程既是对生产耗费进行归集、分配的过程,也是对生产耗费不断对象化的过程,还是对生产程,也是对生产耗费不断对象化的过程,还是对生产过程中各种生产耗费进行信息反馈的过程。过程中各种生产耗费进行信息反馈的过程。2)成本监督成本监督(cost supervising)是指对成是指对成本核算的合法性、合理性和有效性进行审本核算的合法性、合理性和有效性进行审核和监督,使之符合成本会计
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