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1、 会计学原理会计学原理主讲：张碧安主讲：张碧安 第十一章第十一章 会计工作的组织与管理会计工作的组织与管理 l会计工作管理体制概述会计工作管理体制概述l会计机构会计机构l会计人员会计人员l会计规范会计规范 l会计档案管理会计档案管理 第一节第一节 会计工作管理体制概述会计工作管理体制概述l会计工作的主管部门会计工作的主管部门 l会计制度制定的权限会计制度制定的权限 l会计工作的监督体系会计工作的监督体系 l会计人员的管理会计人员的管理 一、会计工作的主管部门一、会计工作的主管部门 会计工作的管理部门是指代表国家对会会计工作的管理部门是指代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门。根据计工作行使管

2、理职能的政府部门。根据会计法会计法第七条的规定，第七条的规定，“国务院财国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府的财政部门管理本行地方各级人民政府的财政部门管理本行政区域内的会计工作政区域内的会计工作”，确立了会计工，确立了会计工作的主管部门是作的主管部门是财政部门财政部门，具体部门是，具体部门是财政部会计司。另外，随着我国证券市财政部会计司。另外，随着我国证券市场的进一步完善，国家加大了对上市公场的进一步完善，国家加大了对上市公司信息披露管理的力度，司信息披露管理的力度，中国证券监督中国证券监督管理委员会管理委员会也承担着一定的管理职能。也

3、承担着一定的管理职能。二、会计制度制定的权限二、会计制度制定的权限 会计法会计法第八条规定了会计制度制定第八条规定了会计制度制定的权限：的权限：“国家实行统一的会计制度。国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审法或者补充规定，报国务院财政部门

4、审核批准。中国人民解放军总后勤部可以核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案报国务院财政部门备案”。三、会计工作的监督体系三、会计工作的监督体系 我国目前会计监督体系是包括我国目前会计监督体系是包括单位内部监督、社会监督、国家单位内部监督、社会监督、国家监督在内的监督在内的“三位一体三位一体”监督体监督体系。系。四、会计人员的管理四、会计人员的管理l会计人员管理的内容较为丰富，会计人员管理的内容较为丰富，在这里我们主要讲述：在这里我们主要讲述

5、：会计从业资格的管理会计从业资格的管理 会计专业技术职务管理会计专业技术职务管理 （一）会计从业资格的管理（一）会计从业资格的管理l 会计法会计法第三十八条规定：第三十八条规定：“从从事会计工作的人员，必须取得会计事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。从业资格证书。”l 会计从业资格证书一经取得，全国会计从业资格证书一经取得，全国范围内有效。其取得实行考试制度，范围内有效。其取得实行考试制度，考试科目为财经法规与会计职业道考试科目为财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化德、会计基础、初级会计电算化（或珠算五级）。（或珠算五级）。l会计从业资格证书的管理机构会计从业资格证书的管理

6、机构 会计从业资格证书管理体制主要实行属地原会计从业资格证书管理体制主要实行属地原则，由县级以上财政部门会计管理机构按照则，由县级以上财政部门会计管理机构按照属地原则进行所辖范围内的会计人员从业资属地原则进行所辖范围内的会计人员从业资格管理。另外对于一些特殊行业和特殊地域，格管理。另外对于一些特殊行业和特殊地域，会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法作出了特殊规定作出了特殊规定l会计从业资格证书的管理会计从业资格证书的管理 实行继续教育制度实行继续教育制度 实行注册登记制度实行注册登记制度 实行变更登记制度实行变更登记制度 （二）会计专业技术职务的管理（二）会计专业技术职务的管理 l 会计专

7、业技术职务是会计人员从事会会计专业技术职务是会计人员从事会计业务工作的技术等级。会计专业技计业务工作的技术等级。会计专业技术职务包括高级会计师、会计师、助术职务包括高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。其中，高级会计理会计师、会计员。其中，高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。助理会计师和会计员为初级职务。l 在以上各专业技术职务相应的资格管在以上各专业技术职务相应的资格管理中，初级、中级资格实行考试制度，理中，初级、中级资格实行考试制度，高级资格实行考试与考评相结合的管高级资格实行考试与考评相结合的管理制度。理制度。第二节第二

8、节 会计机构会计机构l会计机构的设置会计机构的设置 l会计工作的组织形式会计工作的组织形式 l会计岗位责任制会计岗位责任制 一、会计机构的设置一、会计机构的设置l单独设置会计机构单独设置会计机构 实行独立核算的大、中型企业（包实行独立核算的大、中型企业（包括集团公司、股份有限公司、有限责括集团公司、股份有限公司、有限责任公司等）应当单独设置会计机构；任公司等）应当单独设置会计机构；经济业务较为频繁，财务收支数额较经济业务较为频繁，财务收支数额较大的行政单位、社会团体和其他组织大的行政单位、社会团体和其他组织也应单独设置会计机构。也应单独设置会计机构。l不具备设置会计机构条件的，配不具备设置会计

9、机构条件的，配备专职会计人员备专职会计人员。l实行代理记账实行代理记账 二、会计工作的组织形式二、会计工作的组织形式l 集中核算集中核算 是指整个单位的会计工作集中在会是指整个单位的会计工作集中在会计部门进行计部门进行l 非集中核算非集中核算 是指将会计工作分散到各有关部门是指将会计工作分散到各有关部门（分公司等）进行，各部门分别设置（分公司等）进行，各部门分别设置会计机构，并进行本机构的日常会计会计机构，并进行本机构的日常会计核算工作，各部门定期编制内部会计核算工作，各部门定期编制内部会计报告后报送给单位会计部门，以便会报告后报送给单位会计部门，以便会计部门汇总编制整个单位的会计报表。计部门

10、汇总编制整个单位的会计报表。三、会计岗位责任制三、会计岗位责任制l 会计岗位的设置会计岗位的设置 会计工作岗位一般可分为：会计机构负会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档案管理等。档案管理等。l 会计岗位的人员落实会计岗位的人员落实 可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。l 会计岗位轮岗制会计岗位轮岗制 第三节第三节 会计机构会计机构

11、l会计人员的配置会计人员的配置 l会计人员的职业道德会计人员的职业道德 l会计人员的法律责任会计人员的法律责任 一、会计人员的配置一、会计人员的配置l会计人员的职责与权限会计人员的职责与权限 l会计机构负责人的职责会计机构负责人的职责与任职资格与任职资格 l总会计师的设置总会计师的设置 （一）会计人员的职责与权限（一）会计人员的职责与权限l 会计人员的职责会计人员的职责 进行会计核算进行会计核算 实行会计监督实行会计监督 拟定本单位办理会拟定本单位办理会 计事务的具体办法计事务的具体办法 办理其他会计事务办理其他会计事务 你知道吗你知道吗?让我想想、让我想想、l会计人员的权限会计人员的权限 有

12、权要求本单位有关部门、人员认有权要求本单位有关部门、人员认真执行国家批准的计划、预算，遵守真执行国家批准的计划、预算，遵守国家法律及财经纪律和财务会计制度。国家法律及财经纪律和财务会计制度。有权参与本单位编制计划、制定定有权参与本单位编制计划、制定定额、签订经济合同等工作；参加有关额、签订经济合同等工作；参加有关的生产、经营管理会议。的生产、经营管理会议。有权监督、检查本单位有关部门的有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收财务收支、资金使用和财产保管、收发、计算、检验等情况。发、计算、检验等情况。（二）会计机构负责人的二）会计机构负责人的 职责与任职资格职责与任职资格

13、l 会计机构负责人的职责会计机构负责人的职责 会计机构负责人是各单位会计工作的领导者会计机构负责人是各单位会计工作的领导者和组织者，应按照国家统一的会计法规，结和组织者，应按照国家统一的会计法规，结合本单位的具体情况主持制定本单位的会计合本单位的具体情况主持制定本单位的会计规章和实施办法，科学合理地组织会计工作，规章和实施办法，科学合理地组织会计工作，并督促会计人员贯彻执行；要参与单位的经并督促会计人员贯彻执行；要参与单位的经营决策，主持制定和考核财务计划或预算；营决策，主持制定和考核财务计划或预算；组织会计人员不断学习有关会计法规，努力组织会计人员不断学习有关会计法规，努力促成会计人员素质的

14、提高，并考核会计人员促成会计人员素质的提高，并考核会计人员的业绩，合理调配会计人员，尽力做到人尽的业绩，合理调配会计人员，尽力做到人尽其才；不断研究本单位财务工作中存在的问其才；不断研究本单位财务工作中存在的问题，总结经验，不断完善会计工作。题，总结经验，不断完善会计工作。l会计机构负责人的任职资格会计机构负责人的任职资格 政治素质政治素质 业务素质业务素质 管理能力管理能力 身体素质身体素质 （三）总会计师的设置（三）总会计师的设置 l总会计师的任职条件总会计师的任职条件l总会计师的职责总会计师的职责 l总会计师的权限总会计师的权限 二、会计人员的职业道德二、会计人员的职业道德l 会计职业道

15、德是指在会计职业劳动会计职业道德是指在会计职业劳动和工作过程中应遵守的，调整职业和工作过程中应遵守的，调整职业关系的职业行为规范的总称。关系的职业行为规范的总称。l 目前目前 会计职业道德的内容一般包会计职业道德的内容一般包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。参与管理、强化服务。三、会计人员的法律责任三、会计人员的法律责任 l违反会计法的法律责任违反会计法的法律责任l违反刑法的法律责任违反刑法的法律责任 （一）违反会计法的法律责任（一）违反会计法的法律责任l 违反违反会计法会计法的行为主

16、要有的行为主要有 1 1、不依法设置会计账簿的；不依法设置会计账簿的；2 2、私设会计账簿私设会计账簿的；的；3 3、未按照规定填制、取得原始凭证或者填未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；制、取得的原始凭证不符合规定的；4 4、以未经、以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；会计账簿不符合规定的；5 5、随意变更会计处理随意变更会计处理方法的；方法的；6 6、向不同的会计资料使用者提供的财向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；务会计报告编制依据不一致的；7 7、未按照规定、未按

17、照规定使用会计记录文字或者记账本位币的；使用会计记录文字或者记账本位币的；8 8、未按未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；失的；9 9、未按照规定建立并实施单位内部会计未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；提供有关会计资料及有关情况的；1010、任用会任用会计人员不符合本法规定的。计人员不符合本法规定的。l法律责任法律责任 依据依据会计法会计法的规定，发生以上所的规定，发生以上所列行为的，由县级以上人民政府财政部列行为的，由县级以上人民政

18、府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。会位或者有关单位依法给予行政处分。会计人员发生以上所列行为之一，情节严计人员发生以上所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。销会计从业资格证书。（二）违

19、反刑法的法律责任（二）违反刑法的法律责任l 伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的，由县追究刑事责任。尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所

20、在单位或者有关单位依法还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。政部门吊销会计从业资格证书。l 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。尚构成犯罪的，依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；

21、对其五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。财政部门吊销会计从业资格证书。l 授意、指使、强令会计机构、会计人授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、员及其他人员伪造、变

22、造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。处分。第四节第四节 会计规范会计规范 l会计法会计法 l会计准则会计准

23、则 一、会计法一、会计法l会计法的历史沿革会计法的历史沿革 19851985年年1 1月月2121日第六届全国人民代表日第六届全国人民代表大会常委委员会第九次会议通过了大会常委委员会第九次会议通过了中华人中华人民共和国会计法民共和国会计法，从，从19851985年年5 5月月1 1日起施行。日起施行。19931993年年1212月月2929日第八届全国人民代表大会日第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议审议通过常务委员会第五次会议审议通过关于修改关于修改中华人民共和国会计法的决定中华人民共和国会计法的决定。19991999年年1010月月3131日，第九届全国人大常委会日，第九届全国人大常

24、委会第十二次会议修订通过第十二次会议修订通过中华人民共和国会中华人民共和国会计法计法。修订后的会计法自。修订后的会计法自20002000年年7 7月月1 1日起日起施行。施行。l会计法的主要内容会计法的主要内容 修订后的修订后的会计法会计法共有七章五十共有七章五十二条。内容包括总则，会计核算，公二条。内容包括总则，会计核算，公司、企业会计核算的特别规定，会计司、企业会计核算的特别规定，会计监督，会计机构和会计人员。法律责监督，会计机构和会计人员。法律责任及附则。任及附则。二、会计准则二、会计准则l企业会计准则的历史沿革企业会计准则的历史沿革 为了实现与国际惯例接轨，为了实现与国际惯例接轨，19

25、921992年年1111月月3030日国务院财政部发布了我国首个日国务院财政部发布了我国首个企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则基本基本准则准则，要求企业从，要求企业从19931993年年7 7月月1 1日起实日起实施。标志着我国深刻的会计改革拉开了施。标志着我国深刻的会计改革拉开了序幕。之后，财政部陆续颁布了多项项序幕。之后，财政部陆续颁布了多项项具体会计准则。具体会计准则。20062006年年2 2月月1515日，财政部正式颁布日，财政部正式颁布了总计三十九项会计准则，从了总计三十九项会计准则，从20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司开始实施。日起在上市公司开始实施

26、。l基本会计准则的主要内容基本会计准则的主要内容 新基本会计准则共十一章五十条。新基本会计准则共十一章五十条。具体包括总则、会计信息质量要求、具体包括总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、用、利润、会计计量、财务会计报告、附则等内容。大致可分为六个部分。附则等内容。大致可分为六个部分。第五节第五节 会计档案管理会计档案管理 l会计档案的概念会计档案的概念 l会计档案的保管会计档案的保管 l会计档案的销毁会计档案的销毁 一、会计档案的概念一、会计档案的概念l会计档案是行政、企事业单位会计档案是行政、企事业单位在会

27、计活动中形成的会计信息在会计活动中形成的会计信息载体，是记录和反映经济业务载体，是记录和反映经济业务事项的重要史料和证据。具体事项的重要史料和证据。具体包括以下内容：会计凭证类、包括以下内容：会计凭证类、会计账簿类、财务会计报告类会计账簿类、财务会计报告类和财务会计报告类和财务会计报告类 二、会计档案的保管二、会计档案的保管 l 会计档案管理办法会计档案管理办法第六条规定：第六条规定：“各单各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。制会计档案保管清册。”当年形成

28、的会计档当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管，出纳人员不得兼管会计档案；专人保管，出纳人员不得兼管会计档案；l 会计档案的保管期限分为永久、定期两类。会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限分为定期保管期限分为3 3年、年、5 5年、年、1010年、年、1515年、年、2525年年5 5类。类。三

29、、会计档案的销毁三、会计档案的销毁l销毁程序销毁程序 由本单位档案机构会同会计机构提出销毁由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。意见，编制会计档案销毁清册。单位负责人在会计档案销毁清册上签署意单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。见。销毁会计档案时，应当由档案机构和会计销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。机构共同派员监销。监销人在销毁会计档案前，应当按照会计监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签

30、名盖章，并将监销情况报告本单位负册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。责人。l特殊规定特殊规定 对于保管期满但未结清的债权债务对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁。应当单独抽出立卷，凭证，不得销毁。应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。销毁清册和会计档案保管清册中列明。正在项目建设期间的建设单位，其保正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。管期满的会计档案不得销毁。