[管理学]大学审计第九章总体策略和审计方案.ppt

1、LearingLearing Objective Objective设定审计程序的不可预见性设定审计程序的不可预见性制定审计方案制定审计方案熟悉控制测试和实质性程序设计应考虑的因素熟悉控制测试和实质性程序设计应考虑的因素整合审计过程的四个阶段整合审计过程的四个阶段第一节第一节 总体策略总体策略 一、总体应对策略的内容一、总体应对策略的内容 1.1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程向项目组强调在收集和评价审计证据过程中中保持职业怀疑态度保持职业怀疑态度的必要性。的必要性。2.2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。或利用专家的工作。3

2、.3.提供更多的督导。提供更多的督导。4.4.在选择进一步审计程序时，应当在选择进一步审计程序时，应当注意使某注意使某些程序不被管理层预见或事先了解些程序不被管理层预见或事先了解。5.5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。出总体修改。注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：预见性：（1 1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2 2）调整实施审计程序的时间，使被审计单

3、位不）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；可预期；（3 3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；试样本与以前有所不同；（4 4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。知被审计单位所选定的测试地点。审计程序的不可预见性示例审计程序的不可预见性示例审计领域审计领域可能适用的具有不可预见性的审计程序可能适用的具有不可预见性的审计程序存货存货在不事先通知被审计单位的情况下，选择一在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘些以前未

4、曾到过的盘点地点进行存货监盘销售和应收账款销售和应收账款 针对销售和销售退回延长截止测试期间针对销售和销售退回延长截止测试期间采购和应付账款采购和应付账款 使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，如是否有不同供户，以发现一些特殊项目，如是否有不同供应商使用相同的银行账户应商使用相同的银行账户现金和银行存款现金和银行存款 多选几个月的银行存款余额调节表进行测试多选几个月的银行存款余额调节表进行测试固定资产固定资产对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，如实地盘查一些试过的固定资

5、产进行测试，如实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等跨区域审计项目跨区域审计项目 修改分支机构审计工作的范围或者区域（如修改分支机构审计工作的范围或者区域（如增加某些较次要分支机构的审计工作量）增加某些较次要分支机构的审计工作量）二、总体策略对审计方案的影响二、总体策略对审计方案的影响 审计方案审计方案是注册会计师针对各类交易、账户余额和是注册会计师针对各类交易、账户余额和列报认定层次的重大错报风险而采取的应对措施，列报认定层次的重大错报风险而采取的应对措施，是不同审计程序的组合。是不同审计程序的组合。实质性方案实质性方案是指注册会计师实施的进

6、一步审计程序是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主以实质性程序为主 综合性方案综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。时，将控制测试与实质性程序结合使用。二、总体策略对审计方案的影响二、总体策略对审计方案的影响 当评估的财务报表层次重大错报风险属当评估的财务报表层次重大错报风险属于于高风险水平高风险水平（并相应采取更强调审计程序（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计

7、程序的总体方案往往更倾向于步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性实质性方案方案。注意注意：无论选择何种方案，注册会计师都应当：无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计实施实质性程序。计实施实质性程序。二、总体策略对审计方案的影响二、总体策略对审计方案的影响 当存在下列情况之一时，注册会计师应当存在下列情况之一时，注册会计师应当实施控制测试并选择综合性审计方案。当实施控制测试并选择综合性审计方案。（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。（考虑审计成本和效控制的运行是有效

8、的。（考虑审计成本和效率的权衡）率的权衡）（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。充分、适当的审计证据。二、总体策略对审计方案的影响二、总体策略对审计方案的影响 例如例如：注册会计师对应收账款净值估价进行：注册会计师对应收账款净值估价进行审计时，可以选择对每笔应收账款减值准备审计时，可以选择对每笔应收账款减值准备进行逐一的重新判断与估价（实质性程序），进行逐一的重新判断与估价（实质性程序），也可以先对形成应收账款的赊销交易的重要也可以先对形成应收账款的赊销交易的重要控制制度控制制度赊销交易的授权审批制度进行赊销交易的授权审批制度进行测试

9、（控制测试程序）。假如进行全面的实测试（控制测试程序）。假如进行全面的实质性测试需要质性测试需要1010个小时，而对相应的制度进个小时，而对相应的制度进行测试将需要行测试将需要2 2个小时，并预期内控的有效程个小时，并预期内控的有效程度达到度达到50%50%或更高，实质性测试只需或更高，实质性测试只需5 5小时。小时。二、总体策略对审计方案的影响二、总体策略对审计方案的影响 分析：注册会计师会选择综合性审计方案，分析：注册会计师会选择综合性审计方案，因为控制测试与实质性测试的时间总和为因为控制测试与实质性测试的时间总和为7 7小小时，小于实质性审计方案的时，小于实质性审计方案的1010小时。小

10、时。第二节第二节 审计方案审计方案 一、审计测试的类型一、审计测试的类型1.风险评估程序（评估重大错报风险）风险评估程序（评估重大错报风险）2.控制测试（测试内部控制的有效性）控制测试（测试内部控制的有效性）3.实质性程序（发现认定层次的重大错报）实质性程序（发现认定层次的重大错报）应对已识别的重大错报风险执行的进一步审计程序应对已识别的重大错报风险执行的进一步审计程序 审计程序与审计风险模型的关系审计程序与审计风险模型的关系 AR/MMR=DR风险评估程序控制测试交易实质性测试实质性分析程序余额细节测试按照审计准则获取充分、适当的证据实质性程序 实质性程序实质性程序（1）交易实质性测试）交易

11、实质性测试 目的是确定各类交易中与交易相关的五个审目的是确定各类交易中与交易相关的五个审计目标是否均已实现。计目标是否均已实现。（2）实质性分析程序）实质性分析程序 记录的金额与注册会计师确定的预期结果进记录的金额与注册会计师确定的预期结果进行比较。行比较。（3）余额细节测试）余额细节测试 用于直接确定财务报表有关的货币金额的正用于直接确定财务报表有关的货币金额的正确性。确性。二、审计测试类型的选择及其影响因素二、审计测试类型的选择及其影响因素 1.审计程序获取证据的能力审计程序获取证据的能力 2.执行测试的相关成本执行测试的相关成本分析程序分析程序 风险评估程序风险评估程序 控制测试控制测试

12、交易实质性测试交易实质性测试 余额细节测试（成本由低余额细节测试（成本由低至高）至高）三、审计方案的设计（重点是审计程序设计）三、审计方案的设计（重点是审计程序设计）第三节第三节 控制测试控制测试 一、控制测试的目的与情形一、控制测试的目的与情形 控制测试指的是测试控制运行的有效性控制测试指的是测试控制运行的有效性。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1 1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2 2）控制是否

13、得到一贯执行；）控制是否得到一贯执行；（3 3）控制由谁执行；）控制由谁执行；（4 4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。从这四个方面来看，控制运行有效性强调控制）。从这四个方面来看，控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。贯执行。一、控制测试的目的与情形一、控制测试的目的与情形 了解内部控制：评价内部控制的了解内部控制：评价内部控制的设计设计以及确以及确定控制定控制是否得到执行是否得到执行 控制测试：测试控制运行的有效性控制测试：测试控制运行的有效性即考虑一项控制单独

14、或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报某项控制存在且被审计单位已在使用 控制测试的情形控制测试的情形当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：控制测试：（1 1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；的运行是有效的；（2 2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。适当的审计证据。注意：注意：在认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、在认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师必须实施控适当的审

15、计证据的情况下，注册会计师必须实施控制测试，且这种测试已经不再是单纯出于成本效益制测试，且这种测试已经不再是单纯出于成本效益的考虑，而是必须获取的一类审计证据。的考虑，而是必须获取的一类审计证据。控制测试的控制测试的性质性质1 1控制测试的程序控制测试的程序 控制测试采用审计程序的类型包括询问、观控制测试采用审计程序的类型包括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。察、检查、穿行测试和重新执行。注意：注意：询问询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的

16、审计证据。获取有关控制运行有效性的审计证据。观察观察提供的提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性；将询问与检查或重新执行结合使制运行的有效性；将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证。用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证。控制测试的控制测试的性质性质2 2确定控制测试性质时的要求确定控制测试性质时的要求（1 1）考虑待定控制的性质）考虑待定控制的性质（2 2）考虑测试与认定直接相关和间接相关的）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制控制（3 3）如何对一项自动化的应用控制实施控制）如何

17、对一项自动化的应用控制实施控制测试测试 3 3双重目的测试双重目的测试 实施控制测试时对双重目的的实现实施控制测试时对双重目的的实现控制测试的目的控制测试的目的是评价控制是否有效运行；是评价控制是否有效运行；细节测试的目的细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。以实现双重目的。例如例如，注册会计师通过检，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授

18、权，也可以获取关于该交易的金额、发的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。生时间等细节证据。4 4实施实质性程序的结果对控制测试结果的影实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响响 如果实施实质性程序发现被审计单位没如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。些缺陷与管理层和治理层进行沟通。控制测试的时间控制测试的时间 包括两层含义：何时实施控制测试；测试时包括两层含义：何时实施控制测试；测试时所针对的控制适用的时点或期间。

19、所针对的控制适用的时点或期间。1.1.期中是否执行期中是否执行时间时间 2.2.如果其中做了，其中如果其中做了，其中期末怎么办？（追加）期末怎么办？（追加）3.3.以前期间控制有效性的证据是否有用以前期间控制有效性的证据是否有用注意：注意：如果需要获取控制在某一如果需要获取控制在某一期间期间有效运行的审计有效运行的审计证据，仅获取与证据，仅获取与时点时点相关的审计证据是不充分的，相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以注册会计师应当辅以其他控制测试其他控制测试，包括测试被审，包括测试被审计单位对控制的监督。计单位对控制的监督。如何考虑期中审计证据如何考虑期中审计证据 如果已获取有关控制在期

20、中运行有效性的审如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：实施下列审计程序：（1 1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；计证据；（2 2）确定针对剩余期间还需要获取的补充审）确定针对剩余期间还需要获取的补充审计证据。计证据。注意：注意：通过测试剩余期间控制的运行有效性或测试被通过测试剩余期间控制的运行有效性或测试被审计单位对控制的监督，注册会计师可以获取补充审计单位对控制的监督，注册会计师可以获取补充审计证据。审计证据。如何考虑以前审计获取的审计证据如何考虑以前

21、审计获取的审计证据 如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次两次审计中不进行任何测试。审计中不进行任何测试。不得依赖以前审计所获取证据的情形不得依赖以前审计所获取证据的情形鉴于鉴于特别风险特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发

22、生变化，注册险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，注册会计会计师都不应依赖以前审计获取的证据，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。师应当在每次审计中都测试这类控制。控制测试的范围控制测试的范围 控制测试的范围，是指某项控制活动的测试控制测试的范围，是指某项控制活动的测试次数次数 确定控制测试范围的确定控制测试范围的考虑因素考虑因素1.1.在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。率。控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。2.2.在所审计期间，注册会计师拟信赖控

23、制运行有效在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。拟信赖期间越长，控制测试的范围性的时间长度。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。越大。3.3.为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。对审错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大。围越大。4.4.通过测试与认定相关的其他控制获取的审通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。当针对其他控制获取审计证计证据的范围。当针对其他控制获取审计证据的充分

24、性和适当性较高时，测试该控制的据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。范围可适当缩小。5.5.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。注册会计师在风险评估时对控制运行有度。注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。的范围越大。6.6.控制的预期偏差。预期偏差可以用控制未控制的预期偏差。预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量（也可称为预期偏差率）。数的比率加以衡量（也可称为预期偏差率）。控制的预

25、期偏差率越高，需要实施控制测试控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。的范围越大。第四节第四节 实质性程序实质性程序 实质性程序的性质目的和情形实质性程序的性质目的和情形 注册会计师设计和实施注册会计师设计和实施实质性程序实质性程序目的是发现认定目的是发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的交易、账户余额、列报的细节测试细节测试以及以及实质性分析实质性分析程序。程序。如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。注册会

26、计师应当专门针对该风险实施实质性程序。为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。关特别风险的充分、适当的审计证据。适用原则适用原则 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。余额、列报实施实质性程序。实质性程序的性质实质性程序的性质 细节测试和实质性分析程序的适用性细节测试和实质性分析程序的适用

27、性细节测试细节测试适用于对各类交易、账户余额、适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计存在或发生、计价认定价认定的测试的测试 对在一段时期内存在可预期关系的大量对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析实质性分析程序程序。实质性程序的性质实质性程序的性质 细节测试的方向细节测试的方向 在针对在针对存在或发现存在或发现认定设计细节测试时，注认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关的审计证据（相当于逆查）项目，并获取相

28、关的审计证据（相当于逆查）在针对在针对完整性完整性认定设计细节测试时，注册会认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确定包金额中的项目，并调查这些项目是否确定包括在内（相当于顺查）括在内（相当于顺查）实质性程序的时间实质性程序的时间 1.1.期中是否执行期中是否执行时间时间 2.2.其中其中期末是否追加期末是否追加 3.3.以前证据是否有用以前证据是否有用 总体原则总体原则：由于实质性程序的目的在于更直接地发：由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑现重大错报，在

29、期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡；对于以前审计中通过实质性程其成本效益的权衡；对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，则采取了更加慎重的态度和更序获取的审计证据，则采取了更加慎重的态度和更严格的限制。严格的限制。如何考虑期中审计证据如何考虑期中审计证据 如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。在如何将期中实施的实质性程论合理延伸至期末。在

30、如何将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时，注册会计师有两序得出的结论合理延伸至期末时，注册会计师有两种选择：其一是针对剩余期间实施进一步的实质性种选择：其一是针对剩余期间实施进一步的实质性程序；其二是将实质性程序和控制测试结合使用。程序；其二是将实质性程序和控制测试结合使用。注意：注意：如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。近期末实施实质性程序。

31、如何考虑以前审计获取的审计证据如何考虑以前审计获取的审计证据在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。不足以应对本期的重大错报风险。只有当以前获取只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时的审计证据及其相关事项未发生重大变动时（例如，（例如，以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展），以前获取的审计证据才可没有任何实质性进展），以前获取的审计证据才可能用作本期的

32、有效审计证据。能用作本期的有效审计证据。（四）实质性程序的范围（四）实质性程序的范围在确定实质性程序的范围时，注册会计在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。的范围。（五）控制测试对实质性程序的影响（五）控制测试对实质

33、性程序的影响当控制测试偏差被视为重大缺陷或重大当控制测试偏差被视为重大缺陷或重大弱点时，注册会计师很可能会因此认为财务弱点时，注册会计师很可能会因此认为财务报表中存在重大金额错报，从而对此执行交报表中存在重大金额错报，从而对此执行交易实质性测试和余额细节测试，以确定重大易实质性测试和余额细节测试，以确定重大金额错报是否确实发生。金额错报是否确实发生。单项选择题单项选择题A A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20092009年度财务报表进行审年度财务报表进行审计。在设计审计程序时，计。在设计审计程序时，A A注册会计师遇到下列事注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。项，请

34、代为做出正确的专业判断。（1 1）A A注册会计师的下列做法中，正确的是（）注册会计师的下列做法中，正确的是（）A A 设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重大错报的风险重大错报的风险B B在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围定审计程序的范围C C如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平，如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则实施实质性程序且控制测试支持这一评估结果，则实施实质性程序D D不因获取审计证据的困难和成本高低减少不可替代不

35、因获取审计证据的困难和成本高低减少不可替代的审计程序的审计程序单项选择题单项选择题A A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20092009年度财务报表年度财务报表进行审计。在设计审计程序时，进行审计。在设计审计程序时，A A注册会计师注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（2 2）A A注册会计师的实施的下列控制测试程序注册会计师的实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（）中，通常能获取最可靠审计证据的是（）A A 询问询问B B 检查控制执行留下的书面证据检查控制执行留下的书面证据C C 观察观察D D 重新执行重

36、新执行单项选择题单项选择题A A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20092009年度财务报表年度财务报表进行审计。在设计审计程序时，进行审计。在设计审计程序时，A A注册会计师注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（3 3）A A注册会计师在对预计负债完整性认定进注册会计师在对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是（）关审计证据的是（）A A 分析律师费用的异常变动分析律师费用的异常变动B B 检查董事会会议记录检查董事会会议记录C C 向往来银行进行询证向往来银行进行询证D D 从预计负债明细账追查至记账凭证从预计负债明细账追查至记账凭证