第九章-证券公司业务核算课件.ppt

1、第九章证券公司业务核算第九章证券公司业务核算 5了解证券公司业务的种类了解证券公司业务的种类了解证券业务核算的特点了解证券业务核算的特点掌握证券业务会计科目的掌握证券业务会计科目的内容内容掌握证券经纪业务、证券掌握证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务自营业务、证券承销业务以及其他证券业务的核算。以及其他证券业务的核算。6第一节第一节 证券业务概述证券业务概述 一、证券的概念与分类一、证券的概念与分类 证券证券是以证明或设立权利为目的而形成的书面凭证，在法律是以证明或设立权利为目的而形成的书面凭证，在法律上分为有价证券和证据证券两种。上分为有价证券和证据证券两种。证据证券证据证券只是证明某种

2、事实的凭证，如各种借据、收据等，只是证明某种事实的凭证，如各种借据、收据等，凭证本身没有价值，只起证据作用。凭证本身没有价值，只起证据作用。有价证券有价证券是具有一定票面金额，代表或证明财产所有权的书是具有一定票面金额，代表或证明财产所有权的书面凭证，持券人有权按凭证取得一定收入。面凭证，持券人有权按凭证取得一定收入。有价证券分为货币性有价证券分为货币性证券和收益性证券证券和收益性证券(或资本性证券或资本性证券)两种两种，前者为信用凭证或用工，前者为信用凭证或用工具，如汇票、本票、支票等，后者为债券和股票。具，如汇票、本票、支票等，后者为债券和股票。我们通常我们通常所说的证券或有价证券，一般是

3、指股票和债券等收益证券。股票所说的证券或有价证券，一般是指股票和债券等收益证券。股票和债券是由国家或企业和债券是由国家或企业(公司公司)为筹集资本而依据法定的程序发行为筹集资本而依据法定的程序发行的有价证券。的有价证券。收益性证券可以进行买卖和交易。商业银行、信托投资公司收益性证券可以进行买卖和交易。商业银行、信托投资公司证券公司等金融企业经国家批准可以经营证券业务。证券公司等金融企业经国家批准可以经营证券业务。二、证券业务的分类二、证券业务的分类 目前，我国金融企业经营的目前，我国金融企业经营的证券业务主要有证券业务主要有证券经纪业证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务和其他证券业务。务、

4、证券自营业务、证券承销业务和其他证券业务。证券经纪业务，证券经纪业务，是公司代理客户是公司代理客户(投资者投资者)买卖证券的活买卖证券的活动，动，包括包括代理买卖证券业务、代理兑付证券业务和代保管证代理买卖证券业务、代理兑付证券业务和代保管证券业务。券业务。证券自营业务，证券自营业务，是公司以自己的名义，用公司的资金买是公司以自己的名义，用公司的资金买卖证券，以达到获取利润目的的证券业务，卖证券，以达到获取利润目的的证券业务，包括包括买入证券和买入证券和卖出证券。卖出证券。证券承销业务，证券承销业务，是指在证券发行过程中，公司接受发行是指在证券发行过程中，公司接受发行人的委托，代理发行人发行证

5、券的活动。人的委托，代理发行人发行证券的活动。按承销方式不同按承销方式不同有有全额包销方式进行承销业务、余额包销方式进行承销业代销全额包销方式进行承销业务、余额包销方式进行承销业代销方式进行承销业务。方式进行承销业务。其他证券业务，其他证券业务，是指公司经批准在国家允许的范围，进是指公司经批准在国家允许的范围，进行除经纪、自营、承销业务以外的与证券业务有关的其他证行除经纪、自营、承销业务以外的与证券业务有关的其他证券业务，券业务，如如有买入返售证券业务、卖出回购证券业务和受托有买入返售证券业务、卖出回购证券业务和受托资产管理业务。资产管理业务。8 (一一)证券市场证券市场 证券市场是指发行和买

6、卖证证券市场是指发行和买卖证券的场所，是金融市场的重要券的场所，是金融市场的重要组成部分，主要由一级市场和组成部分，主要由一级市场和二级市场构成。一级市场又被二级市场构成。一级市场又被称为初级市场，即证券发行市称为初级市场，即证券发行市场，是新发行证券的销售场所。场，是新发行证券的销售场所。二级市场是由两个部分组成：二级市场是由两个部分组成：一是交易所市场，二是场外市一是交易所市场，二是场外市场。场。9(二二)证证 券券 交交 易易 证券交易即证券买卖活动，证券交易即证券买卖活动，其交易种类主要有两其交易种类主要有两种：种：一种是场内交易；一种是场外交易。一种是场内交易；一种是场外交易。场内交

7、易也称为交易所的交易，场内交易也称为交易所的交易，它是最重要、最它是最重要、最集中、最组织化的证券交易活动，是一种有固定场所、集中、最组织化的证券交易活动，是一种有固定场所、固定时间并按一定规则的证券买卖活动。固定时间并按一定规则的证券买卖活动。场外交易场外交易是指不在交易所内交易，而在交易所市是指不在交易所内交易，而在交易所市场以外进行证券交易的总称。场以外进行证券交易的总称。柜台交易柜台交易是场外交易的一种形式，这种交易是在是场外交易的一种形式，这种交易是在证券公司之间或证券公司与客户之间直接进行，交易对证券公司之间或证券公司与客户之间直接进行，交易对象大部分为未在交易所挂牌上市的证券，也

8、有一部分上象大部分为未在交易所挂牌上市的证券，也有一部分上市证券市证券10第二节第二节 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算 一、代理买卖证券业务的核算一、代理买卖证券业务的核算 代理买卖证券业务代理买卖证券业务是指公司接受客户是指公司接受客户委托，委托，通过证券交易所代理买卖通过证券交易所代理买卖证券证券(上市公司股票或债券等上市公司股票或债券等)，公司收到客户交来的代买卖证券款，应全额，公司收到客户交来的代买卖证券款，应全额存入指定的商业银行，作负债处理。不得与公司的存款混淆。代客户买卖证存入指定的商业银行，作负债处理。不得与公司的存款混淆。代客户买卖证券的手续费收入，在与客户办理买卖证券

9、款项清算时确认收入。券的手续费收入，在与客户办理买卖证券款项清算时确认收入。当收到客户交来的代买卖证券款时，当收到客户交来的代买卖证券款时，公司为客户开设资金专户，其会计公司为客户开设资金专户，其会计分录如下：分录如下：借：银行存款借：银行存款 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款 客户可以在其资金专户增加资金或支取款项，客户可以在其资金专户增加资金或支取款项，公司按季计付存款利息。公司按季计付存款利息。与此同时，与此同时，公司应为客户在证券交易所开设清算资金专户，公司应为客户在证券交易所开设清算资金专户，会计分录如下会计分录如下 借：清算备付金借：清算备付金一一客户客户 贷：银行存款贷：银行存款

10、 11 当公司代客户在证券交易所买卖证券时，当公司代客户在证券交易所买卖证券时，如果买入证券成如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时，交总额大于卖出证券成交总额时，其会计分录如下：其会计分录如下：借：代买卖证券款借：代买卖证券款(买卖证券成交价的差额，加代扣代交买卖证券成交价的差额，加代扣代交交易税费，加向客户收取的佣金等手续费交易税费，加向客户收取的佣金等手续费)手续费支出一代买卖证券手续费支出手续费支出一代买卖证券手续费支出(公司负担的交易费公司负担的交易费用用)贷：清算备付金，贷：清算备付金，客户客户(买卖证券成交价的差额，加代买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费，加公司负担的

11、交易费扣代交的印花税费，加公司负担的交易费)手续费收入一代买卖证券手续费收入手续费收入一代买卖证券手续费收入(向客人收取的佣金向客人收取的佣金等手续费等手续费)例例1 某证券公司接受客户委托，通过上海证券交易所代理买卖证券，当日某证券公司接受客户委托，通过上海证券交易所代理买卖证券，当日买入证券成交总额大于卖出证券成交总额买入证券成交总额大于卖出证券成交总额1100万元，发生代扣代缴交易税万元，发生代扣代缴交易税2万元、过户费万元、过户费55万元，应向客户收取手续费万元，应向客户收取手续费5万元，公司缴纳交易所的费万元，公司缴纳交易所的费用用3万元。万元。借：代买卖证券款借：代买卖证券款 ll

12、ll 125 000 125 000 手续费支出手续费支出 30 00030 000 贷：清算备付金贷：清算备付金客户客户 11 050 000 手续费收入手续费收入 105 000105 00012 当公司代客户在证券交易所买卖证券当公司代客户在证券交易所买卖证券时，时，如果卖出证券成交总额大于买入证券如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额时，成交总额时，其会计分录如下：其会计分录如下：借：清算备付金借：清算备付金客户客户(买卖证券成买卖证券成交价的差额减代扣代交的印花费和公司应交价的差额减代扣代交的印花费和公司应负担的交易费负担的交易费)手续费支出手续费支出代买卖证券手续代买卖证券手续费

13、支出费支出(公司应负担的交易费用公司应负担的交易费用)贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款(买卖证券成交价买卖证券成交价的差额，减代扣代交的交易税费，加向客的差额，减代扣代交的交易税费，加向客人收取的佣金等手续费人收取的佣金等手续费)手续费收入手续费收入代买卖证券手续代买卖证券手续费收入费收入(向客户收取的佣金等手续费向客户收取的佣金等手续费)例例2 某证券公司接受客户委托，通过某证券公司接受客户委托，通过深圳证券交易所代理买卖证券，当日买入深圳证券交易所代理买卖证券，当日买入证券成交总额小于卖出证券成交总额证券成交总额小于卖出证券成交总额510万元，发生代扣代缴交易税万元，发生代扣代缴交易税1万

14、元、过户万元、过户费费26万元，应向客户收取手续费万元，应向客户收取手续费24万万元，公司缴纳交易所的费用元，公司缴纳交易所的费用L 5万元。万元。借：清算备付金借：清算备付金客户客户 5 075 0005 075 000 手续费支出手续费支出 15 00015 000 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款 5 040 0005 040 000 手续费收入手续费收入 50 00050 000投资人甲投资人甲A证券公司证券公司B证券公司证券公司投资乙方投资乙方A公司交易员公司交易员B公司交易员公司交易员B证券公司证券公司过户系统过户系统行情系统行情系统交易行情动态交易行情动态A证券公司证券公司清算系

15、统清算系统电脑自动撮合系统（证交所）电脑自动撮合系统（证交所）买入买入委托委托卖出卖出委托委托股权增加股权增加买入报单买入报单卖出报单卖出报单输入输入申报申报输入输入申报申报交付交付资金资金清算数据清算数据应付净额应付净额应收净额应收净额清算数据清算数据交付交付资金资金股权减少股权减少 证交所证券委托买卖一般业务流程图证交所证券委托买卖一般业务流程图14 如果中签，办理申购结算；如未中签，应将申购款退给客户。如果中签，办理申购结算；如未中签，应将申购款退给客户。收到客户交收到客户交来申购款时，来申购款时，其会计分录如下：其会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款

16、 将申购款划付交易所时，将申购款划付交易所时，其会计分录如下：其会计分录如下：借：清算备付金借：清算备付金客户客户 贷：银行存款贷：银行存款 申购中签，客户办理申购手续，申购中签，客户办理申购手续，公司与交易所清算资金时：公司与交易所清算资金时：借：代买卖证券款借：代买卖证券款 贷：清算备付金贷：清算备付金客户客户 如果未中签，应退还客户申请款，如果未中签，应退还客户申请款，交易所退还申购资金时：交易所退还申购资金时：借：银行存款借：银行存款 贷：清算备付金贷：清算备付金客户客户 公司将未中签的款项退还客户时：公司将未中签的款项退还客户时：借：代买卖证券款借：代买卖证券款 贷：银行存款贷：银行

17、存款办理客户开户办理客户开户证交所证交所证券账户证券账户证券公司证券公司资金账户资金账户填写委托单办理买入、卖出委托填写委托单办理买入、卖出委托证券商向证交所内经纪人传送指令证券商向证交所内经纪人传送指令经纪人用电脑按时间，价格等要素撮经纪人用电脑按时间，价格等要素撮合后成交合后成交通知委托人办理清算交割过户手续收通知委托人办理清算交割过户手续收取手续费取手续费证券公司通过证交所代理买卖业务流程图证券公司通过证交所代理买卖业务流程图填制委托单填制委托单收取保证金收取保证金存款账户存款账户提交代买政权或账提交代买政权或账权账户权账户证券公司证券公司有价证券收入凭据有价证券收入凭据证券公司预收证券

18、公司预收保证金保证金挂牌标价物色交易挂牌标价物色交易对象对象成交过户成交过户买入买入卖出卖出证券公司营业柜台代理证券买卖业务流程图证券公司营业柜台代理证券买卖业务流程图20 公司自营证券在持有期内公司自营证券在持有期内取得的现金股利，取得的现金股利，作投资收益处理：作投资收益处理：借：清算备付金一一公司借：清算备付金一一公司 贷：投资收益贷：投资收益 公司自营公司自营买入分期付息到期还本的买入分期付息到期还本的债券，在持有期内取得的债券，在持有期内取得的利息，利息，也作投资收益处理：也作投资收益处理：借：清算备付金借：清算备付金公司公司 银行存款银行存款 贷：投资收益贷：投资收益 公司通过公司

19、通过网上认购新股，网上认购新股，申购款被交易所从清算账号中划出申购款被交易所从清算账号中划出冻结时：冻结时：借：应收款项一一应收认购新股占用款借：应收款项一一应收认购新股占用款 贷：清算备付金贷：清算备付金公司公司 如中签，购买新股按实际成本核算，如中签，购买新股按实际成本核算，其会计分录如下：其会计分录如下：借：自营证券借：自营证券 贷：应收款项一贷：应收款项一应收认购新股占用款应收认购新股占用款 21 如未中签，交易所退回被冻结认购款项：如未中签，交易所退回被冻结认购款项：借：清算备付金借：清算备付金一一公司公司 贷：应收款项贷：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款 如果公司通过如

20、果公司通过网下认购新股，网下认购新股，应按规定划出认购款存入指定机构：应按规定划出认购款存入指定机构：借：应收款项借：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款 贷：银行存款贷：银行存款 如中签，如中签，办理认购手续，办理认购手续，按购买新股实际成本核算，按购买新股实际成本核算，其会计分录其会计分录 借：自营证券借：自营证券 贷：应收款项贷：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款 如未中签，如未中签，收回认购款，其会计分录如下：收回认购款，其会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 贷：应收款项贷：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款 22二、自营卖出证券的核算二、自营卖出证券的

21、核算 公司在交易所卖出证券时，应公司在交易所卖出证券时，应按清算日实际收到款项按清算日实际收到款项进行核算：进行核算：借：清算备付金一借：清算备付金一公司公司 或银行存款或银行存款 贷：证券销售贷：证券销售 如卖出债券时，应如卖出债券时，应将购买日到卖出日的持有期间的应计利息确认为将购买日到卖出日的持有期间的应计利息确认为投资收益，投资收益，其会计分录如下：其会计分录如下：借：清算备付金借：清算备付金公司公司 或银行存款或银行存款 贷：投资收益贷：投资收益 证券销售证券销售(实际收到价款与持有期间应计利息差额实际收到价款与持有期间应计利息差额)公司的自营债券在到期前没有出售，而是继续持有并在到

22、期时兑公司的自营债券在到期前没有出售，而是继续持有并在到期时兑付付本息，本息，到期时按兑付的金额到期时按兑付的金额进行核算，其会计分录如下：进行核算，其会计分录如下：借：清算备付金借：清算备付金公司公司 或银行存款或银行存款 贷：投资收益贷：投资收益(到期兑付的利息到期兑付的利息)证券销售证券销售(到期兑付的金额减去兑付的利息到期兑付的金额减去兑付的利息)23 公司自营买入分期付息公司自营买入分期付息到期还本的债券，在持有期到期还本的债券，在持有期内分期取得利息，按收到金内分期取得利息，按收到金额进行核算，其会计分录如额进行核算，其会计分录如下：下：借：清算备付金借：清算备付金公司公司 或或

23、银行存款银行存款 贷：投资收益贷：投资收益24三、自营证券卖出成本的核算三、自营证券卖出成本的核算 自营证券卖出的实际自营证券卖出的实际成本，可以选用成本，可以选用先进先出先进先出法、加权平均法、移动加法、加权平均法、移动加权平均法权平均法等方法中的某一等方法中的某一种方法来计算确定，种方法来计算确定，方法方法一经选定，不能随意变更。一经选定，不能随意变更。25 以加权平均法为例，以加权平均法为例，其计算其计算公式如下：公式如下：某证券加权平均法的单位成本某证券加权平均法的单位成本=期初结存证券实际成本期初结存证券实际成本+本期购本期购进证券实际成本进证券实际成本/期初结存面值期初结存面值+本

24、本期购进面值期购进面值 本次卖出某种证券的实际成本本次卖出某种证券的实际成本=本次卖出证券面值总额本次卖出证券面值总额X该种证该种证券加权平均的单位成本券加权平均的单位成本 卖出自营证券的实际成本计算确卖出自营证券的实际成本计算确定后，应定后，应结转销售成本，结转销售成本，其会计分其会计分录如下：录如下：借：证券销售借：证券销售 贷：自营证券贷：自营证券26例三例三 某公司期初自营证券中某公司期初自营证券中XXXX年国库券结存面值为年国库券结存面值为300300万元，万元，实际购入成本为实际购入成本为320320万元，本月购进国库券面值万元，本月购进国库券面值250250万元，实万元，实际购入

25、价为际购入价为280280万元，月末卖出该种国库券面值万元，月末卖出该种国库券面值550550万元，实万元，实际收到际收到620620万元。万元。XXXX年国库券年国库券加权平均单位成本加权平均单位成本 =（320+280320+280）/（300+250300+250）=1.09=1.09（元）（元）XXXX年国库券卖出的实际成本年国库券卖出的实际成本=550=550X1.09=599.5X1.09=599.5（元）（元）买入买入XXXX年国库券时，年国库券时，其会计分录如下：其会计分录如下：借：自营证券借：自营证券XXXX年国库券年国库券 32000003200000元元 贷：清算备付金贷

26、：清算备付金公司公司 32000003200000元元卖出卖出XXXX年国库券时，年国库券时，其会计分录如下：其会计分录如下：借：清算备付金借：清算备付金公司公司 62000006200000元元 贷：证券销售贷：证券销售 62000006200000元元结转销售成本时，结转销售成本时，其会计分录如下：其会计分录如下：借：证券销售借：证券销售 59950005995000元元 贷：自营证券贷：自营证券XXXX年国库券年国库券 59950005995000元元27 公司在公司在年末，年末，应将自营证券应将自营证券的市价与成本进行比较，的市价与成本进行比较，如市如市价低于成本的，价低于成本的，应按

27、差额计提应按差额计提跌价损失，其会计分录如下：跌价损失，其会计分录如下：借：自营证券跌价损失借：自营证券跌价损失 贷：自营证券跌价准备贷：自营证券跌价准备 经过计提跌价准备的自营经过计提跌价准备的自营证券，证券，如果原来的市价又恢复如果原来的市价又恢复了，了，应按恢复增加的数额应按恢复增加的数额(其增其增加数应以补足以前入账的减少加数应以补足以前入账的减少数为限数为限)冲销跌价准备，其会计冲销跌价准备，其会计分录如下：分录如下：借：自营证券跌价准备借：自营证券跌价准备 贷：自营证券跌价损失贷：自营证券跌价损失28第四节 证券承销业务的核算w 证券承销业务是指在发行证券承销业务是指在发行证券过程

28、中，公司接受发行者证券过程中，公司接受发行者的委托，代理发行人发行证券的委托，代理发行人发行证券的活动。目前的活动。目前代发行证券业务代发行证券业务有全额包销方式、余额包销方有全额包销方式、余额包销方式、代销方式式、代销方式三种。公司应当三种。公司应当根据与发行人根据与发行人协商确定协商确定的发行的发行方式，办理证券发售，并按规方式，办理证券发售，并按规定分别进行会计核算。定分别进行会计核算。29 全额包销方式承购证券业全额包销方式承购证券业务务是指公司按承购价格购进待是指公司按承购价格购进待发售的证券，作为一项资产处发售的证券，作为一项资产处理，公司按发行价格转售给投理，公司按发行价格转售给

29、投资者，并确认为证券发行收入，资者，并确认为证券发行收入，按已发行证券的承销价格结转按已发行证券的承销价格结转代发行证券的成本。代发行证券的成本。发行期结发行期结束时，将没有售出的证券按承束时，将没有售出的证券按承购价格转为公司的自营证券或购价格转为公司的自营证券或作长期投资处理。作长期投资处理。30公司按承购价格全部购进，并向发行者支付全部证券款项：公司按承购价格全部购进，并向发行者支付全部证券款项：借：代发行证券借：代发行证券 贷：银行存款贷：银行存款 公司按发行价格向社会转售给投资者：公司按发行价格向社会转售给投资者：借：银行存款借：银行存款 贷：证券发行贷：证券发行 公司按承销价格结转

30、售出证券的实际成本：公司按承销价格结转售出证券的实际成本：借：证券发行借：证券发行 贷：代发行证券贷：代发行证券 在发行期结束时，在发行期结束时，按承购价格将没有售出的证券转为公按承购价格将没有售出的证券转为公司的自营证券或作长期投资，其会计分录如下：司的自营证券或作长期投资，其会计分录如下：借：自营证券借：自营证券 或或 长期债券投资长期债券投资 或或 长期股权投资长期股权投资 贷：代发行证券贷：代发行证券31 余额包销方式承销证余额包销方式承销证券业务券业务是指公司按约定的是指公司按约定的发行价格，发行价格，将发行人转来将发行人转来的代发行证券同时确认为的代发行证券同时确认为一项资产和一项

31、负债处理，一项资产和一项负债处理，在约定期限内按发行价格在约定期限内按发行价格售给投资者，售给投资者，期末尚未售期末尚未售出证券由公司按发行价格出证券由公司按发行价格认购，转为自营证券或作认购，转为自营证券或作长期投资处理。长期投资处理。发行期结发行期结束时，将筹集的资金付给束时，将筹集的资金付给发行人，并收取手续费。发行人，并收取手续费。32公司收到委托单位转来要发行的证券按约定的发行价格核算：公司收到委托单位转来要发行的证券按约定的发行价格核算：借：代发行证券借：代发行证券 贷：代发行证券款贷：代发行证券款公司在约定的期限内按发行价格售给投资者，其会计分录如下：公司在约定的期限内按发行价格

32、售给投资者，其会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 贷：代发行证券贷：代发行证券期末对未售出的证券由公司按发行价格认购期末对未售出的证券由公司按发行价格认购，其会计分录如下：，其会计分录如下：借：自营证券借：自营证券 或或 长期债券投资长期债券投资 或或 长期股权投资长期股权投资 贷：代发行证券贷：代发行证券 发行期结束时，发行期结束时，将筹集的证券款项支付给委托单位，并向委托单位收取将筹集的证券款项支付给委托单位，并向委托单位收取手续费，其会计分录如下：手续费，其会计分录如下：借：借：代发行证券款代发行证券款 贷：银行存款贷：银行存款 证券发行证券发行代发行证券手续费收入代发行证券手续费收

33、入 33 代销方式承销证券业务代销方式承销证券业务是是指公司按约定的发行价格，将指公司按约定的发行价格，将发行人转来的代发行证券同时发行人转来的代发行证券同时确认为一项资产或一项负债处确认为一项资产或一项负债处理，在约定期限内按发行价格理，在约定期限内按发行价格售给投资者，售给投资者，期末期末尚未售出的尚未售出的证券由公司退还给委托单位。证券由公司退还给委托单位。发行期结束时，将筹集的资金发行期结束时，将筹集的资金付给发行人，并收取手续费。付给发行人，并收取手续费。34 公司收到委托单位转来要发行的证券按约定的发行价格公司收到委托单位转来要发行的证券按约定的发行价格核算：核算：借：代发行证券借

34、：代发行证券 贷：代发行证券款贷：代发行证券款 公司在约定的期限内按发行价格售给投资者公司在约定的期限内按发行价格售给投资者:借：银行存款借：银行存款 贷：代发行证券贷：代发行证券 期末对未售出的证券由公司退还给委托单位：期末对未售出的证券由公司退还给委托单位：借：代发行证券款借：代发行证券款 贷；代发行证券贷；代发行证券 发行期结束时，发行期结束时，将筹集的证券款项支付给委托单位，并将筹集的证券款项支付给委托单位，并向委托单位收取手续费，其会计分录如下：向委托单位收取手续费，其会计分录如下：借：代发行证券款借：代发行证券款 贷：银行存款贷：银行存款 证券发行证券发行代发行证券手续费收入代发行

35、证券手续费收入35 四、其他证券业务的核算四、其他证券业务的核算 其他证券业务其他证券业务是指公司在国家允许的范围内进行除经纪、自营和承是指公司在国家允许的范围内进行除经纪、自营和承销业务以外的与证券业务有关的业务，主要有买销业务以外的与证券业务有关的业务，主要有买 入返售证券业务和卖出入返售证券业务和卖出回购证券业务及受托资产管理业务等。回购证券业务及受托资产管理业务等。(一一)买入返售证券业务买入返售证券业务 它是指它是指公司与其他企业以合同或协议方式，在一定期限内按一定价公司与其他企业以合同或协议方式，在一定期限内按一定价格买入企业持有的证券，到期日再按合同规定的价格返售给企业。格买入企

36、业持有的证券，到期日再按合同规定的价格返售给企业。在证在证券买卖过程中，有价证券不发生转移。在一般情况下，券买卖过程中，有价证券不发生转移。在一般情况下，公司的买入价格公司的买入价格低于合同规定的价格，以获取买入与卖出的差价收入。低于合同规定的价格，以获取买入与卖出的差价收入。公司在公司在买入企业买入企业持有证券时持有证券时，按实际购入成本，按实际购入成本确认为一项资产；确认为一项资产；到期返售证券时，到期返售证券时，按卖按卖出价与买入成本价的差额出价与买入成本价的差额确认为当期收入。确认为当期收入。公司通过证券交易所买入某企业持有的证券按实际成交价格核算，公司通过证券交易所买入某企业持有的证

37、券按实际成交价格核算，其会计分录如下：其会计分录如下：借：买入返售证券借：买入返售证券 贷：清算备付金一一公司贷：清算备付金一一公司 到期时返售企业，按实际收到价款核算：到期时返售企业，按实际收到价款核算：借：清算备付金借：清算备付金公司公司 贷：买入返售证券贷：买入返售证券 买入返售证券收入买入返售证券收入36 (二二)卖出回购证券业务卖出回购证券业务 它是指它是指公司与其他企业以合同或协议的方式，在一定期公司与其他企业以合同或协议的方式，在一定期限内按一定价格卖出持有证券，到期日再按合同规定的价格限内按一定价格卖出持有证券，到期日再按合同规定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金的使用权

38、。买回该批证券，以获得一定时期内资金的使用权。在一般情在一般情况下，况下，公司的卖出价格低于合同规定的价格。公司卖出证券公司的卖出价格低于合同规定的价格。公司卖出证券时，按实际收到的款项确认一项负债；时，按实际收到的款项确认一项负债；到期购回证券时，按到期购回证券时，按实际支付的款项与卖出证券时实际收到的款项的差额，确认实际支付的款项与卖出证券时实际收到的款项的差额，确认为当期费用。为当期费用。公司公司通过证券交易所卖出持有的证券按实际成交价格核通过证券交易所卖出持有的证券按实际成交价格核算，算，其会计分录如下：其会计分录如下：借：清算备付金借：清算备付金公司公司 贷：卖出回购证券款贷：卖出回

39、购证券款 到期时购回该批证券，按实际支付价款核算，到期时购回该批证券，按实际支付价款核算，其会计分其会计分录如下：录如下：借：卖出回购证券款借：卖出回购证券款 卖出回购证券支出卖出回购证券支出 贷：清算备付金贷：清算备付金公司公司37(三三)受托资产管理业务受托资产管理业务 它是指它是指公司接受委托负责经营管理受托资产的业务。公司接受委托负责经营管理受托资产的业务。当公司当公司受托经营管理资产时受托经营管理资产时，应按实际受托资产的款项，应按实际受托资产的款项，同时确认一项资产或负债；当公司同时确认一项资产或负债；当公司对受托管理的资产进行对受托管理的资产进行证券买卖时，证券买卖时，按代买卖证

40、券业务的会计核算进行处理。合按代买卖证券业务的会计核算进行处理。合同到期，与委托单位结算收益或损失时，按合同规定的比同到期，与委托单位结算收益或损失时，按合同规定的比例计算的应由公司享有的收益或承担的损失，确认为当期例计算的应由公司享有的收益或承担的损失，确认为当期的收益或损失。的收益或损失。公司按合同收到委托单位交来委托负责管理的款项时：公司按合同收到委托单位交来委托负责管理的款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：受托资金贷：受托资金 公司用受托资金购买证券，按实际成本核算：公司用受托资金购买证券，按实际成本核算：借：受托资产借：受托资产 贷：清算备付金贷：清算备付金客户客户38 将购入的证券卖出，按实际收到价款核将购入的证券卖出，按实际收到价款核算：算：借：清算备付金借：清算备付金一客户一客户 贷：受托资产贷：受托资产 公司与委托单位结算，如有收益时：公司与委托单位结算，如有收益时：借：受托资产借：受托资产 贷：受托资金贷：受托资金 其他业务收入其他业务收入一受托资产管理业务收入一受托资产管理业务收入 如有损失时：如有损失时：借：受托资金借：受托资金 其他业务支出其他业务支出受托资产管理业务损失受托资产管理业务损失 贷：受托资产贷：受托资产 到期时退还委托管理的资金及损益：到期时退还委托管理的资金及损益：借：受托资金借：受托资金 贷：银行存款贷：银行存款