变动成本法与完全成本法的区别概述课件.ppt
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- 变动 成本 完全 区别 概述 课件
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1、 管管 理理 会会 计计制作人:吴大军制作人:吴大军 牛彦秀牛彦秀 教授教授东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院第三章第三章 变动成本法变动成本法 第一节第一节 成本计算分类概念简介成本计算分类概念简介 第二节第二节 变动成本法概述变动成本法概述 第三节第三节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 第四节第四节 两种成本法分期营业利润差额的两种成本法分期营业利润差额的变动规律变动规律 第五节第五节 变变动成本法的优缺点及该法在实动成本法的优缺点及该法在实践中的应践中的应用用 本章复习思考题本章复习思考题第三节第三节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区
2、别 应用的前提条件不同应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同损益确定程序不同 所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同一、应用的前提条件不一、应用的前提条件不同同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类 二、产品成本及期间成本的构成内容不二、产品成本及期间成本的构成内容不同同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本
3、构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用【例例31】【例例1】两种成本法产品成本和期间成本的计算两种成本法产品成本和期间成本的计算 已知:乙企业只生产经营一种产品,投产后第已知:乙企业只生产经营一种产品,投产后第2年有关年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。
4、所示。表表32 资资 料料 存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 变动性变动性 固定性固定性 合计合计 期初存货量期初存货量(件)(件)0直接材料直接材料(万元)(万元)24 000 24000本期投产完工本期投产完工量(件)量(件)4000直接人工直接人工(万元)(万元)12 000 12000本期销售量本期销售量(件)(件)3000制造费用制造费用(万元)(万元)4 000 1000014000期末存货量期末存货量(件)(件)1000销售费用销售费用(万元)(万元)60010001600销售单价销售单价(万元(万元/件)件)20管理费用管理费用(万元)(万元)30025002800财务费
5、用财务费用(万元)(万元)0600600 要求:分别用变动成本法和完全成本法计算要求:分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。该企业当期的产品成本和期间成本。解:依上述资料分别按变动成本法和完全成解:依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表本法计算当期的产品成本和期间成本如表33所示。所示。表表33 产品成本及期间成本计算表产品成本及期间成本计算表 价值单位:万元价值单位:万元成本成本项目项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法总额总额单位额单位额总额总额单位额单位额 产品成本产品成本(产量(产量4000件)件)直接材料直接材料 24
6、000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3变动性制变动性制造费用造费用 4 000 1-制造费用制造费用-14 000 3.5合合 计计 40 000 1050 000 12.5期间成本期间成本 固定性制固定性制造费用造费用 10 000-销售费用销售费用 1 600-1 600-管理费用管理费用 2 800-2 800-财务费用财务费用 600-600-合合 计计 15 000-5 000-本例计算结果表明,按变动成本法确定的本例计算结果表明,按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低,而它的期间成本
7、却高于变动相应数值低,而它的期间成本却高于变动成本法,这种差异来自于两种成本计算法成本法,这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法;它们对固定性制造费用的不同处理方法;它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。财务费用。三、存货成本及销货成本的水平不三、存货成本及销货成本的水平不同同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意:变注意:变动成本法动成本法与完全成与完全成本法的单本法的单位产品成位产品成本不同本不同【例例32】两种成本法存货成本和销货成本两种成本法存货成本和销货成本的计算的
8、计算 已知:例已知:例31中的表中的表32资料。资料。要求:分别按变动成本法和完全成本法确要求:分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本,定产品的期末存货成本和本期销货成本,并分析造成差异的原因。并分析造成差异的原因。解:计算结果如表解:计算结果如表34所示。所示。表表34 存货成本和销货成本的计算分析表存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位:万元价值单位:万元序号序号 项项 目目 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法 差差 额额 期初存货成本期初存货成本 000 本期产品成本本期产品成本 4000050000-10000+可供销售商品可供销售商品成本合计成本合
9、计 4000050000-10000产量产量 单位产品成本单位产品成本 1012.5-2.5 期末存货量期末存货量100010000 期末存货成本期末存货成本 1000012500-2500-本期销货成本本期销货成本 3000037500-7500 在本例中,变动成本法下的期末存货成本在本例中,变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成,为全部由变动生产成本构成,为10 000万元。万元。在完全成本法下,期末存货成本为在完全成本法下,期末存货成本为12 500万元,其中,除了包括万元,其中,除了包括10 000元变动生产元变动生产成本外,还包括成本外,还包括2 500万元万元(2.5万元
10、万元/件件1 000件件)固定性制造费用,因而导致变动成固定性制造费用,因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了存货成本少了2 500万元。万元。同样道理,变动成本法下的同样道理,变动成本法下的30 000万元销万元销货成本完全是由变动生产成本组成的,而完货成本完全是由变动生产成本组成的,而完全成本法下的本期销货成本中包括了全成本法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成本和万元变动生产成本和7 500万元固定性万元固定性制造费用,由此导致变动成本法的销货成本制造费用,由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了比完全成本法少
11、了7 500万元。万元。总之,上述两种差异的产生,都是因为在变总之,上述两种差异的产生,都是因为在变动成本法下,动成本法下,10 000万元固定性制造费用万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本,而在完全成被全额计入了当期的期间成本,而在完全成本法下,这部分固定性制造费用则被计入了本法下,这部分固定性制造费用则被计入了产品成本(最终有产品成本(最终有2 500万元计入存货成本,万元计入存货成本,7 500万元计入销货成本)所造成的。万元计入销货成本)所造成的。四、销货成本的计算公式不完全相四、销货成本的计算公式不完全相同同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货
12、量期末售成本本期销两法都两法都可以可以变法可以,变法可以,完法不一完法不一定!定!五、损益确定程序不同五、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不营业利润的计算方法不同同营业收入营业收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本=营业利润营业利润贡献边际贡献边际-固定成本固定成本=营业利润营业利润 营业收入营业收入-营业成本营业成本-非生产成本非生产成本=营业利润营业利润销售毛利销售毛利-非生产成本非生产成本=营业
13、利润营业利润 其中:其中:营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本变法变法完完法法【例例33】两种成本法营业利润的计算两种成本法营业利润的计算 已知:例已知:例31中的表中的表32资料。资料。要求:分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算要求:分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。当期营业利润。解:在贡献式损益确定程序下:解:在贡献式损益确定程序下:营业收入营业收入203 00060 000(万元)(万元)销货中的变动生产成本销货中的变动生产成本103 00030 000(万元)(万元)变动成本变动成本30
14、000+600+30030 900(万元)(万元)贡献边际贡献边际60 000-30 90029 100(万元)(万元)固定成本固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100(万元)(万元)营业利润营业利润29 100-14 10015 000(万元)(万元)在传统式损益确定程序下在传统式损益确定程序下:营业收入营业收入203 00060 000(万元)(万元)营业成本营业成本0+50 000-12 50037 500(万元)(万元)营业毛利营业毛利60 000-37 50022 500(万元)(万元)营业费用营业费用1 600+2 800+6005 000(万元)(万元)
15、营业利润营业利润22 500-5 00017 500(万元)(万元)所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 变动成本法使用贡献式利润表;完全变动成本法使用贡献式利润表;完全成本法使用传统式利润表。成本法使用传统式利润表。贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减:变动成本减:变动成本减:营业成本减:营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本
16、合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减:固定成本减:固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减:营业费用减:营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同有所不同贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”;传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业
17、毛利营业毛利”。计算出来的营业利润有可能不计算出来的营业利润有可能不同同看看【例例34】【】【例例35】你自然就会明白!你自然就会明白!【例例34】两种成本法利润表的格式两种成本法利润表的格式 已知:例已知:例31中的表中的表32资料。资料。要求:要求:(1)分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润)分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润表(其中贡献式利润表应按三种格式编制);表(其中贡献式利润表应按三种格式编制);(2)结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同;)结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同;(3)结合本例比较贡献式利润表(简捷式)与传统)结合本例比较贡献式利润表(简捷式)与传
18、统式利润表在格式上的异同。式利润表在格式上的异同。解:解:(1)编表结果如表)编表结果如表35所示。所示。表表35 两种成本法的利润表格式两种成本法的利润表格式 价值单位:万元价值单位:万元贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 标准式标准式 变通式变通式 简捷式简捷式 营业收入营业收入 60 000 营业收入营业收入 60 000 营业收入营业收入 60 000 营业收入营业收入 60 000 减:变动成本减:变动成本 减:变动生产成减:变动生产成本本30 000 减:变动生减:变动生产成本产成本30 000 减:营业成本减:营业成本 变动生产成本变动生产成本 30 000 营业
19、贡献边际营业贡献边际 30 000 营业贡献边营业贡献边际际 30 000 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 600减:变动非生产减:变动非生产成本成本 900 减:期间成减:期间成本本 本期生产成本本期生产成本 50 000 变动管理费用变动管理费用 300贡献边际贡献边际 29 100 固定性制造固定性制造费用费用 10 000 可供销售的商品可供销售的商品生产成本生产成本 50 000 变动成本合计变动成本合计 30 900 减:固定成本减:固定成本 销售费用销售费用 1 600 期末存货成本期末存货成本 12 500 贡献边际贡献边际 29 100 固定性制造费用固定
20、性制造费用 10 000 管理费用管理费用 2 800 营业成本合计营业成本合计 37 500 减:固定成本减:固定成本 固定销售费用固定销售费用 1 400 财务费用财务费用 600 营业毛利营业毛利 22 500 固定性制造费固定性制造费用用 10 000 固定管理费用固定管理费用 2 700 期间成本合期间成本合计计 15 000 减:营业费用减:营业费用 固定销售费用固定销售费用 1 400 固定财务费用固定财务费用 600 销售费用销售费用 1 600 固定管理费用固定管理费用 2 700 固定成本合计固定成本合计 14 100 管理费用管理费用 2 800 固定财务费用固定财务费用
21、 600 财务费用财务费用 600 固定成本合计固定成本合计 14 100 营业费用合计营业费用合计 5 000 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 17 500 (2)从表)从表35中,可以看出变动成本法的贡献中,可以看出变动成本法的贡献式利润表三种格式之间的异同:式利润表三种格式之间的异同:对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标准式利润表中,属于混合成本的销售费用和管理准式利润表中,属于混合成本的销售费用和管理费用是按其性态分别处理的。其中,变动部分作费用是按其性态分别处
22、理的。其中,变动部分作为变动成本的一个组成部分,在计算贡献边际前为变动成本的一个组成部分,在计算贡献边际前被扣除,固定部分则在贡献边际后被扣除;在变被扣除,固定部分则在贡献边际后被扣除;在变动成本法的变通式利润表中,按销量计算的变动动成本法的变通式利润表中,按销量计算的变动生产成本与变动性非生产成本分开了,这样可以生产成本与变动性非生产成本分开了,这样可以分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际;在分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际;在变动成本法的简捷式利润表中,只计算生产阶段变动成本法的简捷式利润表中,只计算生产阶段的贡献边际,而将属于混合成本的销售费用、管的贡献边际,而将属于混合成本的销
23、售费用、管理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期间成本。间成本。尽管非生产成本在贡献式利润表中被尽管非生产成本在贡献式利润表中被扣除的位置不同,却丝毫也改变不了它扣除的位置不同,却丝毫也改变不了它们属于期间成本的性质。们属于期间成本的性质。不论哪种格式,都能够反映不论哪种格式,都能够反映“贡献边贡献边际际”这个中间指标。这个中间指标。不论哪种格式,计算出来的当期营业不论哪种格式,计算出来的当期营业利润数额相同。利润数额相同。(3)从表)从表35中,可以看出贡献式利润表(简中,可以看出贡献式利润表(简捷式)与传统式利润表在格式上的异同:捷式)与传统式
24、利润表在格式上的异同:两种成本法利润表中的营业收入相同。两种成本法利润表中的营业收入相同。本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都被全额计入当期的利润表,但在计入两种利润表被全额计入当期的利润表,但在计入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。两种成本法的利润表所提供的中间指标不同。两种成本法的利润表所提供的中间指标不同。如贡献式利润表的中间指标是如贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”;传;传统式利润表的中间指标是统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”指标。这指标。这两个指标的意义和作用是完全
25、不同的两个指标的意义和作用是完全不同的。例例35两种成本法多期营业利润的比较两种成本法多期营业利润的比较 已知:乙企业从投产迄今连续已知:乙企业从投产迄今连续10年的有关产销业年的有关产销业务量、销售单价与成本资料如表务量、销售单价与成本资料如表36所示。该企所示。该企业存货成本计价采用先进先出法。业存货成本计价采用先进先出法。要求:要求:(1)分别编制各年贡献式利润表(简捷式)和)分别编制各年贡献式利润表(简捷式)和传统式利润表。传统式利润表。(2)据此分析产销量与两种成本法分期营业利)据此分析产销量与两种成本法分期营业利润之间的关系。润之间的关系。期间期间项目项目一一二二三三四四五五六六七
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