第四章、审计过程校网课件.ppt
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1、第四章第四章 审审 计计 过过 程程v 审计过程概述审计过程概述v 审计计划阶段审计计划阶段 5章章v 审计实施阶段审计实施阶段 6、9-15章章v 审计完成阶段审计完成阶段 8章章第一节第一节 审计过程概述审计过程概述v 审计过程审计过程v 审计程序审计程序4.1.1 审计过程的含义审计过程的含义 审计过程是指在审计活动中,审计工作审计过程是指在审计活动中,审计工作从开始到结束的整个过程。从开始到结束的整个过程。审计过程一般可以分为三个阶段:审计过程一般可以分为三个阶段:审计审计计划阶段计划阶段、审计实施阶段审计实施阶段、审计完成阶段审计完成阶段。审计审计完成阶段完成阶段审计实施阶段审计实施
2、阶段审计计划阶段审计计划阶段审计过程4.1.1 审计过程的含义审计过程的含义4.1.2 审计程序审计程序审计程序是审计程序是狭义的审计过程狭义的审计过程,包括:,包括:1.检查记录或文件检查记录或文件 2.检查有形资产检查有形资产 3.观察观察 4.询问询问 5.函证函证 6.重新计算重新计算 7.重新执行重新执行 8.分析程序分析程序 单独或组合运用单独或组合运用1.8.1.8.所列审计程序,可以所列审计程序,可以实施风险实施风险评估、控制测试和实质性程序评估、控制测试和实质性程序。第二节第二节 审计计划阶段审计计划阶段初步业务活动初步业务活动 评估并确定重要性水平评估并确定重要性水平 初步
3、识别可能存在较高的重大错报风险的领域初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域 制定总体审计策略制定总体审计策略制定具体审计计划制定具体审计计划与管理层和治理层的沟通与管理层和治理层的沟通 4.2.1 初步业务活动初步业务活动 初步了解被审计单位及其环境;初步了解被审计单位及其环境;评价被审计单位的治理层、管理层是否诚信评价被审计单位的治理层、管理层是否诚信 评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况 签订或修改签订或修改审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书l指指会计师事务所会计师事务所与与被审计单位被审计单位签订的,用签订的,用以记录和确认审计业务的以记录和确认审
4、计业务的委托与受托关系、委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项格式等事项的书面协议。的书面协议。可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解;可作为被审计单位评价审计业务完成情况,及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据;出现法律诉讼时,是确定签约各方应负责任的重要证据。审计业务约定书审计业务约定书甲方:欣欣股份有限公司甲方:欣欣股份有限公司乙方:公正会计师事务所乙方:公正会计师事务所兹由甲方委托乙方进行兹由甲方委托乙方进行2006年度会计报表审计,经双方友好协年度会计报表审计,经双方友好协商,达成以下约定:商,达成以下约定
5、:一、委托目的与审计范围一、委托目的与审计范围乙方接受甲方委托,对甲方乙方接受甲方委托,对甲方2006年年12月月31日的资产负债表以及日的资产负债表以及该年的利润表和现金流量表进行审计。该年的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据乙方将根据中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则,对甲方的内部控制制,对甲方的内部控制制度进行研究和评价,对会计报表进行必要的抽查,以及乙方认为度进行研究和评价,对会计报表进行必要的抽查,以及乙方认为必要的审计程序,并在此基础上对上述会计报表的合法性、公允必要的审计程序,并在此基础上对上述会计报表的合法性、公允性发表审计意见。性发表审计意见。二、甲、乙双方的责
6、任和义务二、甲、乙双方的责任和义务1、甲方的责任和义务、甲方的责任和义务甲方的责任:建立、健全内控制度;保护资产的安全、完整;甲方的责任:建立、健全内控制度;保护资产的安全、完整;保证会计资料的真实、合法、完整。保证会计资料的真实、合法、完整。甲方的义务:及时为乙方提供审计工作需要的全部会计资料和甲方的义务:及时为乙方提供审计工作需要的全部会计资料和其他有关资料;为乙方派出的工作人员提供必要的工作场所和其他有关资料;为乙方派出的工作人员提供必要的工作场所和办公条件;按照本约定书的规定及时、足额支付审计费用。办公条件;按照本约定书的规定及时、足额支付审计费用。2、乙方的责任和义务、乙方的责任和义
7、务乙方的责任:按照独立审计准则的要求进行审计,出具审计报乙方的责任:按照独立审计准则的要求进行审计,出具审计报告,保证审计报告的真实性、合法性。告,保证审计报告的真实性、合法性。乙方的义务:按照约定时间完成审计任务,出具审计报告;对乙方的义务:按照约定时间完成审计任务,出具审计报告;对在执行审计业务过程中知悉的甲方商业秘密保密;应在在执行审计业务过程中知悉的甲方商业秘密保密;应在2007年年3月月31日之前出具审计报告。日之前出具审计报告。三、审计收费三、审计收费乙方应收本项业务的费用为乙方应收本项业务的费用为30万元。甲方应在本约定书签订后万元。甲方应在本约定书签订后预付上述费用的预付上述费
8、用的50%,其余,其余50%在乙方提交审计报告时一并付在乙方提交审计报告时一并付清。清。四、审计报告的使用责任四、审计报告的使用责任乙方向甲方出具的审计报告一式五份,这些报告由甲方分发、乙方向甲方出具的审计报告一式五份,这些报告由甲方分发、使用,甲方使用审计报告不当所造成的后果与乙方无关。使用,甲方使用审计报告不当所造成的后果与乙方无关。五、约定书的有效期间五、约定书的有效期间本约定书一式两份,甲、乙双方各执一份。本约定书一式两份,甲、乙双方各执一份。本约定书自本约定书自2007年年1月月7日起生效,并在约定事项全部完成日之日起生效,并在约定事项全部完成日之前有效。前有效。六、违约责任(略)六
9、、违约责任(略)七、其他有关事项(略)七、其他有关事项(略)甲方:欣欣股份有限公司(签章)甲方:欣欣股份有限公司(签章)代表:代表:(签章)(签章)2007年年1月月7日日乙方:公正会计师事务所(签章)乙方:公正会计师事务所(签章)代表:(签章)代表:(签章)2007年年1月月7日日4.2.2 评估并确定重要性水平评估并确定重要性水平1.重要性的含义及特征重要性的含义及特征含义:含义:重要性取决于在具体环境下对重要性取决于在具体环境下对错报金错报金额和性质额和性质的判断。的判断。如果一项错报单独或连同其他错报如果一项错报单独或连同其他错报可可能影响财务报表使用者依据财务报表作出能影响财务报表使
10、用者依据财务报表作出的经济决策的经济决策,则该项错报是重要的。,则该项错报是重要的。4.2.2 评估并确定重要性水平评估并确定重要性水平特征:特征:1、重要性概念中的错报包括、重要性概念中的错报包括多报多报和和漏报;漏报;2、确定重要性水平必须从、确定重要性水平必须从财务报表使用者角度财务报表使用者角度考虑;考虑;3、重要性包括对、重要性包括对数量数量和和性质性质两个方面的考虑。两个方面的考虑。重要性的数量即重要性水平,又称为可容忍误差,重要性的数量即重要性水平,又称为可容忍误差,重要性水平越高,说明容许错报的金额越大。重要性水平越高,说明容许错报的金额越大。4.2.2 评估并确定重要性水平评
11、估并确定重要性水平2.重要性水平与审计风险、审计证据的关系重要性水平与审计风险、审计证据的关系n 与与审计风险审计风险 反比反比 重要性水平越低,审计风险越高重要性水平越低,审计风险越高n 与所需与所需审计证据数量审计证据数量 反比反比 重要性水平越低,应当获取的审计证据应越多重要性水平越低,应当获取的审计证据应越多4.2.2 评估并确定重要性水平评估并确定重要性水平3.重要性水平在计划阶段的运用重要性水平在计划阶段的运用 在审计计划中,注册会计师应当考虑在审计计划中,注册会计师应当考虑财财务报表层次务报表层次和和各类交易、账户认定层次各类交易、账户认定层次的重的重要性水平,也就是对财务报表中
12、允许出现的要性水平,也就是对财务报表中允许出现的错误作出错误作出上限规定上限规定,超过上限规定的就是重,超过上限规定的就是重要的,不能接受。要的,不能接受。财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平 通常先选择一个通常先选择一个恰当的基准恰当的基准,再选用,再选用适适当的百分比当的百分比乘以该基准,从而得出财务报表乘以该基准,从而得出财务报表层次的重要性水平。层次的重要性水平。(1)对以)对以盈利为目的盈利为目的的企业,来自经常性业务的税的企业,来自经常性业务的税前利润或税后净利润的前利润或税后净利润的5%,或总收入的,或总收入的 0.5%;(2)对)对非盈利非盈利组织,费用总额或总收入
13、的组织,费用总额或总收入的0.5%;(3)对)对共同基金共同基金公司,净资产的公司,净资产的0.5%。财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平注意:注意:审计人员应弄清楚与财务报表有关的审计人员应弄清楚与财务报表有关的各种各种 重要性水平。重要性水平。从从性质性质方面判断重要性水平。方面判断重要性水平。根据企业规模大小,对每张报表确定一个根据企业规模大小,对每张报表确定一个 重要性水平,使用重要性水平,使用对每一张报表都重要的、对每一张报表都重要的、最小的最小的重要性水平。重要性水平。Example:财务报表层次重要性水平财务报表层次重要性水平确定确定 A和和B注册会计师对注册会计师对
14、XYZ股份有限公司股份有限公司2006年度年度财务报表进行审计,其未经审计的有关财务报表财务报表进行审计,其未经审计的有关财务报表项目金额如下:项目金额如下:财务报表项目名称财务报表项目名称金额(万元)金额(万元)资产总计资产总计180000股东权益合计股东权益合计88000主营业务收入主营业务收入240000净利润净利润24120Example:财务报表层次重要性水平财务报表层次重要性水平确定确定 要求要求:如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额
15、、净资产、主营业务收入和净利并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比分别为润的固定百分比分别为0.5、1、0.5和和5,请代请代A和和B注册会计师计算确定注册会计师计算确定XYZ公司公司2006年年度财务报表层次的重要性水平。度财务报表层次的重要性水平。判断基础判断基础金额金额万元万元固定百固定百分比数分比数乘积乘积重要性重要性水平水平资产总额资产总额1800000.5900880(最小者)(最小者)股东权益合计股东权益合计880001880主营业务收入主营业务收入2400000.51200净利润净利润2412051206Example:财务报表层次重要性水平财务报表层次重要性
16、水平确定确定【案案例】举两个极端的例子如下:例】举两个极端的例子如下:重要性水平重要性水平 审计证据审计证据 审计风险(估计)审计风险(估计)对审计程序的影响(实际审对审计程序的影响(实际审计风险)计风险)(无穷大)(无穷大)0 0 后怕(效果)后怕(效果)0(无差错)(无差错)后悔(效率)后悔(效率)CPA应当保持应有的职业谨慎,合理确定重要性水平。值得注意的是,CPA不能通过不合理地人为调高重要性水平,降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的,而不是由主观期望的审计风险水平决定。具体确定如下表举例:重要性水平的确定重要性水平的确定 重要性水平重要性水平 实际执行的审计
17、程序实际执行的审计程序 审计证据审计证据 对审计程序的影响对审计程序的影响 过低过低 应为应为1万万-实实定定0.1万万 扩大审计程序的范围扩大审计程序的范围 追加审计程序追加审计程序 过多过多 后悔后悔浪费审计时浪费审计时间和人力间和人力 过高过高 应为应为0.1万万实定实定1万万 审计程序少、审计程序少、审计范围审计范围小小 过少过少 后怕后怕得出错误的得出错误的审计结论审计结论 各类交易、账户余额认定层次的重要各类交易、账户余额认定层次的重要性水平性水平 账户和交易的重要性水平可以账户和交易的重要性水平可以单独确定单独确定,也可以采取也可以采取分配法分配法确定。确定。分配法的原理:分配法
18、的原理:将财务报表层次的重要性水平将财务报表层次的重要性水平分配到各个账分配到各个账户户。各账户或交易层次的重要性水平各账户或交易层次的重要性水平之和之和,应当等于财务报表层次的重要性水平。应当等于财务报表层次的重要性水平。各类交易、账户余额认定层次的重要各类交易、账户余额认定层次的重要性水平性水平注意:注意:发生额或余额较大发生额或余额较大或或容易出错容易出错的账户和交易,的账户和交易,分配的重要性水平应当分配的重要性水平应当大大一些;一些;账户或交易的账户或交易的可容忍误差越小可容忍误差越小,则分配的重要,则分配的重要性水平应当越性水平应当越低低;账户或交易的账户或交易的性质越复杂性质越复
19、杂,出错的可能性越大,出错的可能性越大,分配的重要性水平应当越分配的重要性水平应当越大大;各类交易、账户余额认定层次的重要各类交易、账户余额认定层次的重要性水平性水平注意:注意:审计成本越高审计成本越高,可以忽略的问题越多,可容忍,可以忽略的问题越多,可容忍的错误越大,则分配的重要性水平应当越的错误越大,则分配的重要性水平应当越大大;如果某项错误涉及多个账户,应采用这些账户如果某项错误涉及多个账户,应采用这些账户中中最小最小的重要性水平来评价这项错误;的重要性水平来评价这项错误;财务报表使用者对账户和交易财务报表使用者对账户和交易精确度要求越高精确度要求越高,分配的重要性越分配的重要性越小小。
20、Example:交易、账户余额层次重交易、账户余额层次重要性水平确定要性水平确定 注册会计师对注册会计师对A公司公司2007年度财务报年度财务报表进行审计。该公司表进行审计。该公司2007年年12月月31日日资产负债表如下表所示。初步判断的资产负债表如下表所示。初步判断的会计报表层次重要性水平是会计报表层次重要性水平是资产总额资产总额的的0.5%,为,为161850元。元。现注册会计师按这一重要性水平分配现注册会计师按这一重要性水平分配给资产负债表各账户:给资产负债表各账户:项目项目金额金额方案方案A方案方案B货币资金货币资金4000002000800应收账款应收账款9280000464004
21、7600存货存货137200006860088600固定资产固定资产89700004485024850总计总计32370000161850161850进行分配时按进行分配时按0.5%进行同比例分配,一般来说,是不可行的,进行同比例分配,一般来说,是不可行的,必须进行修正。必须进行修正。应收账款和存货应收账款和存货错报的可能性较大,审计成本错报的可能性较大,审计成本较大,故分配较高的重要性水平,以节省审计成本;较大,故分配较高的重要性水平,以节省审计成本;货币资金货币资金性质比较特殊,故分配较小的重要性水平。性质比较特殊,故分配较小的重要性水平。Example:交易、账户余额层次重要性交易、账户
22、余额层次重要性水平确定水平确定4.2.3 初步识别可能存在较高重大错报初步识别可能存在较高重大错报风险领域风险领域1.审计风险及其要素审计风险及其要素 审计风险(审计风险(Audit Risk,AR):):是指财务报表是指财务报表存在重大错报存在重大错报而注册会计而注册会计师发表师发表不恰当审计意见不恰当审计意见的的可能性可能性。4.2.3 初步识别可能存在较高重大错报初步识别可能存在较高重大错报风险领域风险领域审计风险要素:审计风险要素:重大错报风险重大错报风险Risk of Material Misstatement检查风险检查风险Detection Risk,DR财务报表层次的财务报表层
23、次的错报风险错报风险认定层次的认定层次的错报风险错报风险固有风险固有风险inherent risk,IR控制风险控制风险control risk,CR4.2.3 初步识别可能存在较高重大错报初步识别可能存在较高重大错报风险领域风险领域重大错报风险重大错报风险 指财务报表在指财务报表在审计前审计前存在重大错报存在重大错报的的可能性可能性。固有风险固有风险 错报风险与错报风险与被审计单位所处的环境有关被审计单位所处的环境有关,所产生的,所产生的 险通常是固定存在的,称为固有风险。险通常是固定存在的,称为固有风险。控制风险控制风险错报风险还错报风险还与被审计单位的内部控制有关与被审计单位的内部控制有
24、关,内部控制,内部控制设计及运行的有效性取决于被审计单位,与此有关的设计及运行的有效性取决于被审计单位,与此有关的风险,称为控制风险。风险,称为控制风险。固有风险和控制风险都是固有风险和控制风险都是独立于财务报表之外独立于财务报表之外的,的,审计人员审计人员无法控制无法控制的风险。的风险。4.2.3 初步识别可能存在较高重大错报初步识别可能存在较高重大错报风险领域风险领域检查风险检查风险某一认定存在错报,该错报单独或连同其他某一认定存在错报,该错报单独或连同其他报是重大的,但报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报注册会计师未能发现这种错报的可能性。的可能性。检查风险是检查风险是审计人员可以控
25、制审计人员可以控制的,该风险与审计程序的详的,该风险与审计程序的详简或审计证据的多少密切相关,并直接决定最终的审计风简或审计证据的多少密切相关,并直接决定最终的审计风险。险。4.2.3 初步识别可能存在较高重大错报初步识别可能存在较高重大错报风险领域风险领域4.2.3 初步识别可能存在较高重初步识别可能存在较高重大错报风险领域大错报风险领域2.审计风险模型审计风险模型 审计风险模型使审计终极风险由审计风险模型使审计终极风险由定性定性转变为转变为定量定量审审 计计 风风 险险重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险4.2.3 初步识别可能存在较高重初步识别可能存在较高重大错报风险领域大错报风险领
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