第6章财务会计报告课件.ppt

1、2023-2-10华农经管院会计学原理课件1第六章 财务会计报告华农经管院会计学原理课件22023-2-10学习目标n理解财务会计报告的主要内容及编制要求n掌握资产负债表和利润表的特征及其编制n理解现金流量表、所有者权益变动表的列报n了解财务报告的披露华农经管院会计学原理课件32023-2-10第一节 财务会计报告概述华农经管院会计学原理课件42023-2-10日常会计处理程序经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制登记登记账簿账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证编制编制报表报表会计报表会计报表财产清查财产清查华农经管院会计学原理课件52023-2-10企业的财务会计报告n

2、定义财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。成果、现金流量等会计信息的文件。是企业外部利益相关者了解企业的重要途径。是企业外部利益相关者了解企业的重要途径。华农经管院会计学原理课件62023-2-10财务会计报告的内容n财务会计报告的组成资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润1 会计报表会计报表现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出所有者权益所有者权益

3、变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少会计报表：用以提供会计报表：用以提供会计信息的表格会计信息的表格报表附注报表附注2 会计报表附注会计报表附注报表附注报表附注报表附注报表附注报表附注报表附注报表附注：对报表报表附注：对报表信息的详细说明信息的详细说明会计报表附注会计报表附注是会计报表的重是会计报表的重要组成部分要组成部分华农经管院会计学原理课件72023-2-10完整的财务报告n财务报表：核心，受到公认会计原则的约束，需要接受注册会计师的审计（列示）；n报表附注：对报表项目的详细说明和补充，是构成报表不可分割的组成部分。它不受公认会计原则的约束，但需要接受注册会计师的审计（披

4、露）；n财务状况说明书：根据我国企业财务会计报告条例的规定，企业应当提供财务情况说明书。是对报表的必要补充，不需确认，不受公认会计原则约束，不受注册会计师的审计。华农经管院会计学原理课件82023-2-10会计报表的分类华农经管院会计学原理课件92023-2-10财务会计报告的编制原则 n数据客观可靠n内容与使用者的决策相关n充分披露n及时呈报n便于理解n效益大于成本华农经管院会计学原理课件102023-2-10财务报表列报的基本要求 n以持续经营为列报基础 n根据项目的重要性确定列报方式 n财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致n财务报表应当披露有关项目的全额信息 华农经管院会计学原理

5、课件112023-2-10第二节 资产负债表华农经管院会计学原理课件122023-2-10资产负债表概述n资产负债表反映企业在特定日期的财务状况，因此又称“财务状况表”。n财务状况：资产、负债、所有者权益的内容结构和对应关系n静态报表n编制基础资产负债所有者权益资产负债所有者权益华农经管院会计学原理课件132023-2-10资产负债表的作用 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资资 产产期末余额期末余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额流动资产流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据应收账款应付账款（略）预收账款非流动资产非流动资产：（略）

6、固定资产实收资本长期股权投资资本公积资产总计资产总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计反映偿债反映偿债能力能力反映资本反映资本结构结构反映财务弹性：有剩余现金时，弹性就强反映财务弹性：有剩余现金时，弹性就强反映经营绩效：资产负债表和利润表联合分析反映经营绩效：资产负债表和利润表联合分析华农经管院会计学原理课件142023-2-10资产负债表的局限n资产负债表不反映现时价值 n资产负债表遗漏了许多无法用货币表示的重要的资产负债信息 华农经管院会计学原理课件152023-2-10资产负债表的结构n为便于信息使用者的理解和使用，资产负债表中的资产、负债、所有者权益三类会计要素都应当再细分为多个

7、报表项目 资产负债表 资 产 负债及所有者权益 流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产 所有者权益 无形资产 投资资本 其它资产 留存利润华农经管院会计学原理课件162023-2-10资产负债表的结构n按流动性划分和排列报表项目资产按照变现能力分为流动资产和非流动资产资产按照变现能力分为流动资产和非流动资产负债按照偿还期限分为流动负债和非流动负债负债按照偿还期限分为流动负债和非流动负债所有者权益按照来源和用途分类所有者权益按照来源和用途分类 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资资 产产期末余额期末余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额流动资产流动资产

8、：流动负债流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产（略）应收账款非流动资产非流动资产（略）（略）非流动资产非流动资产：所有者权益所有者权益固定资产实收资本长期股权投资（略）资产总计资产总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计华农经管院会计学原理课件172023-2-10资产负债表的结构n按货币性与非货币性排列报表项目货币性项目：以货币形态存在或将以货币形式货币性项目：以货币形态存在或将以货币形式收回的资产、以及将以货币形式抵偿的债务收回的资产、以及将以货币形式抵偿的债务在流动性排序的基础上，将货币性项目排在资在流动性排序的基础上，将货币性项目排在资产负债表的前面，而将非货币性项目排列在

9、后产负债表的前面，而将非货币性项目排列在后面面 揭示偿债能力揭示偿债能力华农经管院会计学原理课件182023-2-10资产负债表的内容和格式n表首报表的名称、编报企业的名称、资产负债表日、货币报表的名称、编报企业的名称、资产负债表日、货币单位和报表编号等单位和报表编号等 n表体账户式资产负债表：分左右两部分，外形象账户式资产负债表：分左右两部分，外形象“T”，会，会计恒等关系一目了然（实务中常用）计恒等关系一目了然（实务中常用）报告式资产负债表：从上到下垂直排列，便于编制比报告式资产负债表：从上到下垂直排列，便于编制比较财务报表较财务报表n表尾附注华农经管院会计学原理课件192023-2-10

10、资产负债表的编制n根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列应收账款、存货、无形资产、固定资产等计提应收账款、存货、无形资产、固定资产等计提了资产减值的项目了资产减值的项目固定资产（累计折旧、固定资产减值准备）固定资产（累计折旧、固定资产减值准备）无形资产（累计折耗、固定资产减值准备）无形资产（累计折耗、固定资产减值准备）华农经管院会计学原理课件202023-2-10资产负债表的编制n根据相关总账科目期末余额的合计数填列货币资金货币资金存货存货n根据有关明细账科目期末余额分析计算填列应收账款（预收账款）应收账款（预收账款）应付账款（预付帐款）应付账款（预付帐款）华农经管院会计学原理课件21

11、2023-2-10资产负债表的编制根据账户余根据账户余额方向确定归属额方向确定归属资产或负债资产或负债华农经管院会计学原理课件222023-2-10资产负债表的编制n年内到期转列为流动项目 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债n其余项目根据总分类账户的期末余额直接填列华农经管院会计学原理课件232023-2-10资产负债表的编制n【例6-1】P274（自学）华农经管院会计学原理课件242023-2-10第二节 利润表华农经管院会计学原理课件252023-2-10利润表概述n利润表又称为损益表、收益表，是反映企业一定期间经营成果的财务报表n经营

12、成果：企业的收入、费用、成本以及净利润的实现及构成情况。n动态报表n编制基础收入费用利润收入费用利润华农经管院会计学原理课件262023-2-10利润表的作用n利润表是评价企业经营成果的有效工具 n利润表是预测企业未来盈利和现金流量的基础 n利润表是评价管理人员经营效率的工具 华农经管院会计学原理课件272023-2-10利润表的格式与内容n表首n表体单步式利润表：简单单步式利润表：简单多步式利润表：显示不同层次、不同经济意义多步式利润表：显示不同层次、不同经济意义的会计利润，提供更多的决策信息的会计利润，提供更多的决策信息n表尾附注华农经管院会计学原理课件282023-2-10利润表的编制利

13、润表项目利润表项目填列方法填列方法营业收入根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额的合计数填列营业成本根据“主营业务成本”和“其他业务支出”账户发生额的合计数填列营业税金及附加根据“营业税金及附加”账户发生额填列销售费用、管理费用、财务费用根据“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”账户的发生额填列资产减值损失根据“资产减值损失”账户发生额分析填列华农经管院会计学原理课件292023-2-10利润表的编制利润表项目利润表项目填列方法填列方法公允价值变动收益根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列。如果公允价值变动为净损失，则本项目以“”号填列。投资收益根据投资收益账户的发生额分析填

14、列。如果为投资净损失，则本项目以“”号填列。营业外收入、营业外支出根据营业外收入和营业外支出账户的发生额分析填列。所得税费用根据所得税费用账户的发生额分析填列每股收益应当根据归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算而得华农经管院会计学原理课件302023-2-10利润表的编制n月报披露披露“本月数本月数”和和“本年累计数本年累计数”n季报、半年报披露披露“上年同期累计数上年同期累计数”和和“本年累计数本年累计数”n年报披露披露“上年数上年数”和和“本年数本年数”华农经管院会计学原理课件312023-2-10利润表的编制n【例6-2】P282华农经管院会计学原理课件322

15、023-2-10老王的烦心事n退休不久的老王最近遇上了一件既令他伤心又令他困惑的事。伤心的是：他于年初所投资的福兴公司，居然在不到一年的时间内破产了！困惑的是：赚钱的公司也会破产？！投资前，他曾查阅了该公司的利润表，其上还有280,000 元的销售收入，净利润达24,000 元，而资产负债表显示该公司应收帐款与存资增加，厂房设备也增加，数据显示的结果似乎十分良好。不解之余，他找到一位在会计师事务所执业的朋友郑会计师咨询，郑会计师让他找一张该公司的现金流量表来。华农经管院会计学原理课件332023-2-10老王的烦心事经营活动产生的现金流量净利润24 000调整项目：应收账款增加(48 000)

16、存货增加(40 000)折旧费用44 000经营活动产生的现金流量净额(20 000)投资活动产生的现金流量购买设备(80 000)筹资活动产生的现金流量短期借款(112 000)现金净增加额12 000华农经管院会计学原理课件342023-2-10老王的烦心事n福兴公司赊销金额过大，使得20%的销售收入为非现金收入n福兴公司存货增加过多（40000元），囤积存货占据了大量的资金n公司投资过大，新增固定资产180000元也占据了大量资金n尽管福兴公司经营正常，但现金流入减少，而现金支出增加，致使企业在面临债务到期清偿时无法提供足够的现金而破产清算。n因此，现金流量表能够配合资产负债表和利润表，

17、揭示企业盈利能力和创造现金能力之间的关系，从而反映企业利润的质量、资产的流动性和支付能力。华农经管院会计学原理课件352023-2-10第四节 现金流量表华农经管院会计学原理课件362023-2-10现金流量表概述n现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 n现金流量表的编制基础现金：指企业的库存现金以及可以随时用于支现金：指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款付的存款 现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资的投资 现金流量：现金和现金等

18、价物的流入和流出现金流量：现金和现金等价物的流入和流出 华农经管院会计学原理课件372023-2-10现金流量表概述n影响现金增减变化的因素现金项目之间的交易现金项目之间的交易不影响不影响非现金项目之间的交易非现金项目之间的交易不影响不影响现金与非现金项目之间的交易现金与非现金项目之间的交易影响影响n非现金资产的减少、债务和所有者权益的增加将导非现金资产的减少、债务和所有者权益的增加将导致现金的增加致现金的增加n非现金资产的增加、债务和所有者权益的减少将导非现金资产的增加、债务和所有者权益的减少将导致现金的较少致现金的较少华农经管院会计学原理课件382023-2-10现金流量表的作用n有利于评

19、估企业在未来创造有利的净现金流量的能力n更好地说明企业的偿债能力、分配股利的能力和融资的需求。n说明了净利润与相关现金收支产生差异的原因，能够从另一个侧面评价企业利润的质量。n有利于评估当期的现金和非现金投资理财事项对企业财务状况的影响。n编制基础明确，不易被操纵，能更有效地衡量企业财务状况和经营成果的质量。华农经管院会计学原理课件392023-2-10现金流量的分类债务人债务人被投资者被投资者债权人债权人投资者投资者现金现金（金融资产）（金融资产）非现金资产非现金资产（经营资产）（经营资产）资本市场企 业投资净流量投资净流量融资净流量融资净流量投资净流量投资净流量经营净流量经营净流量华农经管

20、院会计学原理课件402023-2-10现金流量的分类n经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务、经营性租赁销售商品、提供劳务、经营性租赁购买货物、接受劳务、制造产品购买货物、接受劳务、制造产品广告宣传、推销产品广告宣传、推销产品缴纳税款缴纳税款华农经管院会计学原理课件412023-2-10现金流量的分类n投资活动产生的现金流量长期资产的处置长期资产的处置收回现金等价物以外的投资、分得股利、利润收回现金等价物以外的投资、分得股利、利润或取得利息等或取得利息等长期资产的购建长期资产的购建现金等价物以外的其它投资等现金等价物以外的其它投资等华农经管院会计学原理课件422023-2-10现金流量的分类

21、n筹资活动产生的现金流量吸收权益性投资、发行债券、借款等吸收权益性投资、发行债券、借款等减少注册资本、偿还债务减少注册资本、偿还债务支付筹资费用、分配股利、偿付利息等支付筹资费用、分配股利、偿付利息等华农经管院会计学原理课件432023-2-10现金流量表的格式n表首报表的名称、编报企业的名称、财务报表涵盖的会计报表的名称、编报企业的名称、财务报表涵盖的会计期间、货币单位和报表编号等内容期间、货币单位和报表编号等内容n表体现金流量现金流量（直接法编制经营活动产生的现金流量）（直接法编制经营活动产生的现金流量）汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响现金及现金等价物的净增加现金及现金等价物的净增

22、加n表尾附注间接法计算经营活动产生的现金流量净额间接法计算经营活动产生的现金流量净额不涉及现金收支的重大投融资活动不涉及现金收支的重大投融资活动华农经管院会计学原理课件442023-2-10现金流量表的编制n经营活动产生的现金流量的编制直接法直接法n通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量经营活动的现金流量n以权责发生制会计给出的本期营业收支为起算点以权责发生制会计给出的本期营业收支为起算点n分析企业各项经济业务，将以权责发生制为基础记分析企业各项经济业务，将以权责发生制为基础记录的应计收支调整为以收付实现制为基础的现金收录的应

23、计收支调整为以收付实现制为基础的现金收支。支。华农经管院会计学原理课件452023-2-10现金流量表的编制n经营活动产生的现金流量的编制间接法间接法n以净利润为起算点，经过以下三大项目的调整以净利润为起算点，经过以下三大项目的调整1.不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整（影响不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整（影响净利润但不影响现金流）净利润但不影响现金流）2.不属于经营活动的损益不属于经营活动的损益 3.非现金资产与现金之间发生变化项目的调整（不影非现金资产与现金之间发生变化项目的调整（不影响净利润但影响现金流）响净利润但影响现金流）华农经管院会计学原理课件462023-2-10所有

24、者权益变动表华农经管院会计学原理课件472023-2-10所有者权益变动表的作用 n揭示了一定时期内所有者权益变化的数量和原因n提供综合收益信息有助于投资者评价企业价值n提供资本交易信息有助于分析企业的发展趋势n联系利润表和资产负债表的纽带华农经管院会计学原理课件482023-2-10所有者权益变动表的结构与内容 n表首报表的名称、编报企业的名称、财务报表涵盖的会计报表的名称、编报企业的名称、财务报表涵盖的会计期间、货币单位和报表编号等内容期间、货币单位和报表编号等内容 n表体依矩阵的形式列示列示导致所有者权益变动的交易或依矩阵的形式列示列示导致所有者权益变动的交易或事项，以及按照所有者权益各

25、组成部分（实收资本、事项，以及按照所有者权益各组成部分（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响额列示交易或事项对所有者权益的影响 n表尾附注华农经管院会计学原理课件492023-2-10所有者权益变动表的编制 n“上年年末余额”项目n“会计政策变更”、“前期差错更正”项目n“净利润”项目根据当年利润表的根据当年利润表的“净利润净利润”项目填列项目填列 n“直接计入所有者权益的利得和损失”项目根据有关账户及其明细账的纪录分析填列根据有关账户及其明细账的纪录分析填列华农经管院会计学原理课件502023

26、-2-10所有者权益变动表的编制 n“所有者投入资本”项目根据根据“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”账户及其所账户及其所属明细账的记录分析填列属明细账的记录分析填列n“股份支付计入所有者权益的金额”根据根据“资本公积资本公积”、“实收资本实收资本”账户及其所账户及其所属明细账的记录分析填列属明细账的记录分析填列华农经管院会计学原理课件512023-2-10所有者权益变动表的编制 n“利润分配”项目根据根据“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”账户及其所账户及其所属明细账的记录分析填列属明细账的记录分析填列 n“所有者权益内部结转”项目 根据根据“实收资本实收资本”、“资本公积资本公

27、积”、“盈余公盈余公积积”账户及其所属明细账的记录分析填列账户及其所属明细账的记录分析填列 华农经管院会计学原理课件522023-2-10所有者权益变动表的编制n【6-3】P296华农经管院会计学原理课件532023-2-10会计信息的披露华农经管院会计学原理课件542023-2-10会计信息披露的形式n会计报表附注n其他信息和资料的披露华农经管院会计学原理课件552023-2-10会计报表附注 n会计报表附注的作用 提高会计信息的可比性提高会计信息的可比性增进会计信息的可理解性增进会计信息的可理解性 突出会计报表信息的重要性突出会计报表信息的重要性 华农经管院会计学原理课件562023-2-

28、10会计报表附注的主要内容 n企业的基本情况 n财务报表的编制基础 n遵循企业会计准则的声明n重要会计政策和会计估计 n会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 n报表重要项目的说明 n或有事项 n资产负债表日后事项 n关联方关系及其交易 华农经管院会计学原理课件572023-2-10其他信息和资料的披露 n披露的内容企业生产经营的基本情况、利润实现和分配情况、资企业生产经营的基本情况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况，以及其他对企业财务状况、经营金增减和周转情况，以及其他对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的事项成果和现金流量有重大影响的事项 n披露的形式一般企业都通过一般企业都通过“财务情况说明书财务情况说明书”的形式的形式上市公司则根据我国证监会的有关规定，采用其他报上市公司则根据我国证监会的有关规定，采用其他报告形式披露这些信息。告形式披露这些信息。华农经管院会计学原理课件582023-2-10作业n练习一、练习二