高级财务会计分部报告和中期财务报告课件.ppt
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- 高级 财务会计 分部 报告 中期 财务报告 课件
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1、第第12章章 分部报告与中期财务报告分部报告与中期财务报告n12.1 分部报告分部报告n12.2 中期财务报告中期财务报告12.1 分部报告分部报告12.1.1 分部报告及其适用范围分部报告及其适用范围n分部报告亦即财务信息的分部报告亦即财务信息的分部报告,是指对存在多分部报告,是指对存在多种经营或跨地区经营业务种经营或跨地区经营业务的企业,按其经营业务性的企业,按其经营业务性质的不同或经营业务的地质的不同或经营业务的地理范围分别编制、报出的理范围分别编制、报出的财务报告。财务报告。分部报告分部报告业务分部报告地区分部报告收入费用利润资产负债 权益性证券或债务性证券公开交权益性证券或债务性证券
2、公开交易的企业,以及正处于在公开易的企业,以及正处于在公开证券市场上发行权益性证券或证券市场上发行权益性证券或债务性证券过程中的企业。债务性证券过程中的企业。如果证券不公开交易的企业如果证券不公开交易的企业 遵照遵照国际会计准则编制财务报表,国际会计准则编制财务报表,则鼓励其自愿按分部披露信息。则鼓励其自愿按分部披露信息。分部报告分部报告适用范围适用范围上市公司以及准备上市的公司非上市公司鼓励自愿披露n国际会计准则对分部报告的另一个一般性要求国际会计准则对分部报告的另一个一般性要求为,如果母公司的个别财务为,如果母公司的个别财务 报表与合并财务报报表与合并财务报表一并提供,则只需在表一并提供,
3、则只需在合并财务报表的基础合并财务报表的基础上上提供分部报告提供分部报告 的信息。的信息。12.1.2 分部报告的意义和要求分部报告的意义和要求n它可为财务报告的使用它可为财务报告的使用者提供关于企业的不同者提供关于企业的不同产业分部产业分部 和不同地区分和不同地区分部的规模大小、利润贡部的规模大小、利润贡献以及发展趋势的资料,献以及发展趋势的资料,使他们能对整个企使他们能对整个企 业作业作出更有依据、更为合理出更有依据、更为合理的判断。的判断。分部报告的意义分部报告的意义n分部报告的要求分部报告的要求n我国我国 企业会计准则第企业会计准则第35号号分部报告分部报告从从报告分部的确定报告分部的
4、确定、分部信息分部信息 的披露的披露两个主要方两个主要方面对分部报告的会计处理要求进行阐述。面对分部报告的会计处理要求进行阐述。n在在企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报的解释中,列示了我国分部的解释中,列示了我国分部 报告的基本格式,报告的基本格式,如表如表12-1所示。所示。准则的内容:两部分n 12.1.3 报告分部的确定报告分部的确定n提供分部报告,首先要确定提供分部报告的单位。n提供重要的报告分部。n重要的标准n一般来说一般来说,如果企业内部管如果企业内部管理报告制度以单项产品、理报告制度以单项产品、劳务或相关产品和劳务劳务或相关产品和劳务 的的组合为基础组合
5、为基础,且内部管理且内部管理报告单位符合会计准则有报告单位符合会计准则有关业务分关业务分 部的定义部的定义,则企则企业应按内部管理报告单位业应按内部管理报告单位确定业务分部。确定业务分部。n地区分部。地区分部。业务分部和业务分部和地区分部的确定地区分部的确定 n如果企业业务单一如果企业业务单一,且只生产或提供同一品且只生产或提供同一品牌的系列产品或劳务牌的系列产品或劳务,则应按系列产品或劳则应按系列产品或劳务为基础确定业务分部务为基础确定业务分部,如果企业的经营主如果企业的经营主要限于某个地区要限于某个地区,则应以该地则应以该地 区的各组成部区的各组成部分为基础确定地区分部。分为基础确定地区分
6、部。n企业在确定业务分部时,不应将那些在风企业在确定业务分部时,不应将那些在风险和报酬存在重大差异的经营活动包含在险和报酬存在重大差异的经营活动包含在单个业务分部或地区分部中。单个业务分部或地区分部中。n我国最近对该准则进行了修订,企业应当以经营分部为基础确定报告分部。n经营分部满足的条件:3个n1、该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用;n2、企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果;n3、企业能够取得有关该组成部分的会计信息。n国际财务报告准则:国际财务报告准则:分部报告按其报告的形式分分部报告按其报告的形式分为主要报告形式和次要报告为主要报告形式和次要报告形式。主要报告形式需要披
7、形式。主要报告形式需要披露详细信息,而次要报告形露详细信息,而次要报告形式则只需披露简略信息。式则只需披露简略信息。主要报告形式主要报告形式和和次要报告形式次要报告形式 分类依据:企业的风险和报酬的主要来源方式。分类依据:企业的风险和报酬的主要来源方式。当企业的风险和报酬主要受产品和劳务差异的当企业的风险和报酬主要受产品和劳务差异的影响,应以业务分部作为披露分部信息的主要影响,应以业务分部作为披露分部信息的主要报告形式,以地区分部作为披露分部信息的次报告形式,以地区分部作为披露分部信息的次要报告形式。要报告形式。当企业的风险和报酬主要受其在不同的国家或地区经当企业的风险和报酬主要受其在不同的国
8、家或地区经营活动的影响,应以地区分部作为披露分部信息的主营活动的影响,应以地区分部作为披露分部信息的主要报告形式,以业务分部作为披露分部信息的次要报要报告形式,以业务分部作为披露分部信息的次要报告形式。告形式。当企业的风险和报酬同时较大地受其产品或劳务的差当企业的风险和报酬同时较大地受其产品或劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异的影响,则应以异以及经营活动所在国家或地区差异的影响,则应以业务分部作为披露分部信息的主要报告形式,以地区业务分部作为披露分部信息的主要报告形式,以地区分部作为披露分部信息的次要报告形式。分部作为披露分部信息的次要报告形式。n按照我国对企业会计准则修订的要求,按照我
9、国对企业会计准则修订的要求,企业主要是按照经营分部确定报告分企业主要是按照经营分部确定报告分 部,部,不需要再划分为业务分部和地区分部,不需要再划分为业务分部和地区分部,也不必按照主要报告形式和次要报告。也不必按照主要报告形式和次要报告。n如果某业务分部或地区分部的如果某业务分部或地区分部的大部分收入是通过对外部客户大部分收入是通过对外部客户的销售赚取的,且符合以下三的销售赚取的,且符合以下三个个 条件之一的,就要确定为条件之一的,就要确定为报告分部。报告分部。n1、该分部对外部客户的销售、该分部对外部客户的销售和对其他分部交易取得的收入,和对其他分部交易取得的收入,占所有分部收占所有分部收
10、入合计的入合计的10%。n收入:不包括利息和股利收入。收入:不包括利息和股利收入。报告分部的确定报告分部的确定 n2、分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合、分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的计的10%或以上,或者分部营业亏损占所有亏损或以上,或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的分部的营业亏损合计的10%或以上或以上。n3、该分部的资产占所有分部资产合计的、该分部的资产占所有分部资产合计的10%或或以上。以上。n对不满足条件的对不满足条件的 经营分部,则要求:经营分部,则要求:n1、不考虑该分部的规模,直接将其指定为报告、不考虑该分部的规模,直接将其指定为报告分部;分部;n2
11、、不将该分部直接指定为报告分部的,可将该、不将该分部直接指定为报告分部的,可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部;的其他分部合并为一个报告分部;n3、不将该分部指定为报告分部且不与其他分部、不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的,应当在披露分部信合并的,应当在披露分部信 息时,将其作为其他息时,将其作为其他项目单独披露。项目单独披露。n下面举例说明与报告分部的确定有关的计算过下面举例说明与报告分部的确定有关的计算过程程。n例例12-1 某股份有限公司为一控股公司,其分某股份有限公司为一控股公司,其分部单位及相
12、关数据详见表部单位及相关数据详见表12-2n n从表从表12-2的数据可知的数据可知:n1、从营业收入的资料来看、从营业收入的资料来看,A 分部和分部和 B 分分部的营业收入合计数均已超过汇总收入数部的营业收入合计数均已超过汇总收入数的的10%,为可编制分部报告的单位为可编制分部报告的单位,而而 C,D,E 分部的收入额未超过总收入的分部的收入额未超过总收入的10%,暂为不暂为不编制分部报告的单位编制分部报告的单位.n2、从营业利润的资料来看、从营业利润的资料来看,A 分部和分部和 B分部分部亦应为编报单位,因它们各自的营业利润亦应为编报单位,因它们各自的营业利润均超过了利润额均超过了利润额5
13、4450元的元的10%;而而C,D,E 分部的营业利润未达此数的分部的营业利润未达此数的10%,也不为编也不为编制分部报告的单位制分部报告的单位.n3、从资产总额的数据来看、从资产总额的数据来看,由于由于 A,B,C 分分部的资产总额都超过了汇总额的部的资产总额都超过了汇总额的10%,可列可列为编报分部为编报分部,而而D,E 分部的资产总额未达此分部的资产总额未达此水平水平,不列为报告分部不列为报告分部.n这样这样,由于由于 A,B,C 分部满足了上述三个标准分部满足了上述三个标准之一之一(其中其中 A,B 分部三项分部三项 标准均已满足标准均已满足),可可暂为编报分部暂为编报分部.若某一分部
14、虽未满足上述标若某一分部虽未满足上述标准准,却被认为很却被认为很 有发展前途有发展前途,也可列为编报分也可列为编报分部部,反之反之,若有的分部由于取得了例外收入等若有的分部由于取得了例外收入等,虽虽 在本期满足上述标准在本期满足上述标准,但将来可能遇到困但将来可能遇到困难难,也可不列为编报分部也可不列为编报分部.n另外另外,据上述计算结果据上述计算结果,编报分部的营业收入编报分部的营业收入也应占汇总收入较大的比重也应占汇总收入较大的比重,其重要的标准其重要的标准是编报分部对外销售的数额应占企业对外是编报分部对外销售的数额应占企业对外部销售收入额的部销售收入额的75%以以 上上.这种计算应按每这
15、种计算应按每个财务报表编报期间确定个财务报表编报期间确定.如果国外的分部如果国外的分部与国内产业基本与国内产业基本 一致一致,也应作为一个编报分也应作为一个编报分部包括在计算之内部包括在计算之内(收入的比重可由下面公收入的比重可由下面公式计算式计算 得出得出.n由于计算的结果超过由于计算的结果超过75%,分部即可正式定为分部即可正式定为编报分部编报分部,而而 D,E分部则要将资料合并编报分部则要将资料合并编报;反之反之,若三个分部的收入比重未达到若三个分部的收入比重未达到75%则要将按前则要将按前述计算不符合条件的分部再进行考虑述计算不符合条件的分部再进行考虑,确定一个确定一个或几个分部或几个
16、分部,使收入比重能够达到使收入比重能够达到75%.12.1.4 分部报告的信息披露分部报告的信息披露n由于国际财务报告准则对由于国际财务报告准则对分部报告有主要形式和次分部报告有主要形式和次要形式的区分要形式的区分,分部报告的分部报告的信息披露方式也应当与此信息披露方式也应当与此相连相连.n主要报告形式的披露:主要报告形式的披露:收入、利润或亏损、资产、收入、利润或亏损、资产、负债。负债。分部报告信息披分部报告信息披露的基本要求露的基本要求 分别列入不包括递延所得税负债n企业编报分部的信息企业编报分部的信息,可用可用下述任何方式表达于企业下述任何方式表达于企业的财务报告中的财务报告中:n1、用
17、固定的解释方式、用固定的解释方式.n2、全部以报表附注的形、全部以报表附注的形式表达式表达.n3、作为报表中专门分列、作为报表中专门分列表格表达表格表达.分部报告的分部报告的表达方式表达方式 n例例12-2n若例若例12-1中某股份有限公中某股份有限公司的五个分部均为子公司司的五个分部均为子公司,其合并报表详见表其合并报表详见表12-3和和表表12-4,按照国际会计准则按照国际会计准则的要求的要求,其分部报告资料的其分部报告资料的格式和内容如表格式和内容如表12-5表表12-9所示所示.举例说明举例说明 12.2 中期财务报告中期财务报告12.2.1 中期财务报告的作用中期财务报告的作用n中期
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