非货币性资产交换课件.ppt
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- 货币 资产 交换 课件
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1、非货币性资产交换非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的确认和计量二、非货币性资产交换的确认和计量三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理1谢谢观赏2019-5-18一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定(一)(一)非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的概念非货币性资产交换非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产非货币性资产进进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资行的交换。该交换不涉及或只涉及少量
2、的货币性资产产(即补价)(即补价)。(二)货币性资产与非货币性资产(二)货币性资产与非货币性资产 货币性资产货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。资等。非货币性资产非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。包括存是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。持有至到期的债券投资等
3、。2谢谢观赏2019-5-18(三)非货币性资产交换类型的判定(三)非货币性资产交换类型的判定非货币性资产交换中交易双方以非货币性资产进行的非货币性资产交换中交易双方以非货币性资产进行的交换,交换,这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价(即补价)。在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时,在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时,其计算公式如下:其计算公式如下:收到补价的企业:收到补价的企业:收到的补价收到的补价换出资产公允价值换出资产公允价值25%支付补价的企业:支付补价的企业:支付的补价支付的补价(支付的补价支付的补价+换出资产公允价值
4、换出资产公允价值)25%甲公司甲公司乙公司乙公司货币性资产交换?货币性资产交换?非货币性资产交换?非货币性资产交换?3谢谢观赏2019-5-18二、非货币性资产交换的确认与计量二、非货币性资产交换的确认与计量(一)确认和计量原则(一)确认和计量原则非货币性资产交换中,换入资产的成本有非货币性资产交换中,换入资产的成本有两种两种计量基计量基础:础:公允价值和账面价值公允价值和账面价值。1 1、公允价值计量、公允价值计量非货币性资产交换非货币性资产交换同时满足同时满足下列条件的,应当以下列条件的,应当以公允公允价值价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公
5、允价值与换出资产账面价值的允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益差额计入当期损益:1 1、该项交换具有、该项交换具有商业实质商业实质;2 2、换入资产或换出资产的、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计公允价值能够可靠地计量量。4谢谢观赏2019-5-18公允价值公允价值,指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。自愿进行资产交换或债务清偿的金额。非货币性资产公允价值的确定原则是:非货币性资产公允价值的确定原则是:(1)如果该资产存在活跃市场,则该资产的)如果该资产存在活跃市场,则该资产的市价市价即即为其公允价值;为其公允价
6、值;(2)如果该资产不存在活跃市场,但与该资产类似)如果该资产不存在活跃市场,但与该资产类似的资产存在活跃市场,则该资产的公允价值应比照的资产存在活跃市场,则该资产的公允价值应比照相关相关类似资产的市价类似资产的市价确定;确定;(3)如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活)如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场,则该资产的公允价值可按其所能产生的跃市场,则该资产的公允价值可按其所能产生的未未来现金流量来现金流量以适当的折现率贴现计算的以适当的折现率贴现计算的现值现值评估确评估确定。定。5谢谢观赏2019-5-182、账面价值计量、账面价值计量不具有商业实质或交换涉及资产的公允价不具有
7、商业实质或交换涉及资产的公允价值不能可靠地计量的非货币性资产交换,值不能可靠地计量的非货币性资产交换,应当以换出资产的应当以换出资产的账面价值账面价值和应支付的和应支付的相关税费作为换入资产的成本,相关税费作为换入资产的成本,不确认不确认损益损益。6谢谢观赏2019-5-18(二)商业实质的判断(二)商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:1 1、换入资产的、换入资产的未来现金流量未来现金流量在风险、时间和金额方面在风险、时间和金额方面与换出资产与换出资产显著不同显著不同。(1 1)未来现金流量的风险、金额相同,时间不同;
8、)未来现金流量的风险、金额相同,时间不同;比如:以存货换入固定资产。比如:以存货换入固定资产。(2 2)未来现金流量的时间、金额相同,风险不同;)未来现金流量的时间、金额相同,风险不同;比如:以一栋房屋换入股权投资。比如:以一栋房屋换入股权投资。(3 3)未来现金流量的风险、时间相同,金额不同。)未来现金流量的风险、时间相同,金额不同。比如:以商标权换入专利技术。比如:以商标权换入专利技术。7谢谢观赏2019-5-182、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是且其差额与换入资产和换出资产的公允价
9、值相比是重大的。重大的。即,换入资产对换入企业的使用价值与换出资产对该即,换入资产对换入企业的使用价值与换出资产对该企业的使用价值存在明显不同。比如,用一项长期企业的使用价值存在明显不同。比如,用一项长期股权投资换入一项专利权,解决生产中的技术难题,股权投资换入一项专利权,解决生产中的技术难题,对换入企业具有对换入企业具有特定价值。另一企业换入长期股权特定价值。另一企业换入长期股权投资,对被投资方由重大影响变为控制关系。投资,对被投资方由重大影响变为控制关系。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间应当关注交易各方之间是否
10、存在关联方关系是否存在关联方关系。关联关联方关系的存在方关系的存在可能可能导致发生的非货币性资产交换不导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。具有商业实质。8谢谢观赏2019-5-18(三)采用(三)采用公允价值或账面价值公允价值或账面价值计量的条件计量的条件在新准则中是采用账面价值还是公允价值计量,对交在新准则中是采用账面价值还是公允价值计量,对交易易是否具有商业实质的判断是否具有商业实质的判断是关键。是关键。判断商业实质时要考虑交易的发生,预计使企业判断商业实质时要考虑交易的发生,预计使企业未来未来现金流量现金流量发生变动的程度。发生变动的程度。一般而言,不同类别的非货币性资产因其产生经
11、济利一般而言,不同类别的非货币性资产因其产生经济利益的方式不同,产生的现金流量在时间、金额和风益的方式不同,产生的现金流量在时间、金额和风险方面也不相同。不同类别的非货币性资产之间的险方面也不相同。不同类别的非货币性资产之间的交换,一般具有较易判断。同类非货币性资产之间交换,一般具有较易判断。同类非货币性资产之间的交换,是否具有商业实质,通常较难判断。的交换,是否具有商业实质,通常较难判断。另外,判断商业实质时还要注意是否有关联方关系,另外,判断商业实质时还要注意是否有关联方关系,交易双方关联方关系的存在,可能表明交易不具有交易双方关联方关系的存在,可能表明交易不具有商业实质。商业实质。9谢谢
12、观赏2019-5-18三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理(一)以(一)以公允价值计量的会计处理公允价值计量的会计处理即具有商业实质且公允价值能够可靠计量的即具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性非货币性资产交换资产交换1、不涉及补价的会计处理、不涉及补价的会计处理以换出资产的以换出资产的公允价值公允价值加上应支付的相关税费,作为加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值,换出资产公允价值与其账面换入资产的入账价值,换出资产公允价值与其账面价值的价值的差额计入当期损益差额计入当期损益。换入资产换入资产=换出资产换出资产 +应支付的应支付的 入账价值入账价值 公允
13、公允价值价值 相关税费相关税费注意:注意:换出资产视同按公允价值出售、处置进行处理。换出资产视同按公允价值出售、处置进行处理。10谢谢观赏2019-5-18换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理:同情况处理:1 1、换出资产为、换出资产为存货存货的,换出资产应当作为销售处理,的,换出资产应当作为销售处理,按公允价值按公允价值确认收入并结转成本确认收入并结转成本。2 2、换出资产为、换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的,换出资产公允的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业营
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