货币资金及应收项目课件.ppt
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- 货币资金 应收 项目 课件
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1、 宏达公司。经营业绩一向尚好,货币资金较宏达公司。经营业绩一向尚好,货币资金较为充裕,但货币资金管理较为混乱,会计人员经为充裕,但货币资金管理较为混乱,会计人员经常隐瞒收入不报,私设小金库,致使会计人员常隐瞒收入不报,私设小金库,致使会计人员“胆子很大胆子很大”,出纳人员张某在不到一年的时间,出纳人员张某在不到一年的时间内,前后共挪用公款内,前后共挪用公款200万元炒股,由于其股市万元炒股,由于其股市风险判断能力有限,造成风险判断能力有限,造成“血本无归血本无归”,案发后,案发后,为躲避法律惩罚,张某又挪用公款为躲避法律惩罚,张某又挪用公款300万元潜逃。万元潜逃。是企业资产的重要是企业资产的
2、重要组成部分,是企业资产中流动性较强的一种资产。组成部分,是企业资产中流动性较强的一种资产。n任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金,持有货币资金是进行生产经营活动的基本条金,持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。件。n货币资金从本质上讲属于金融资产范畴,由于其货币资金从本质上讲属于金融资产范畴,由于其会计处理的特殊性,本节单独加以阐述。会计处理的特殊性,本节单独加以阐述。n根据货币资金的存放地点及其用途的不同,货币根据货币资金的存放地点及其用途的不同,货币资金分为:资金分为:n库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金
3、。n现金(现金(Cash)是流动性最强的一种货币性资产,可以是流动性最强的一种货币性资产,可以随时用其购买所需的物资,支付有关费用,偿还债务随时用其购买所需的物资,支付有关费用,偿还债务等,也可以随时存入银行。现金的定义有狭义和广义等,也可以随时存入银行。现金的定义有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金;广义的现金之分。狭义的现金是指企业的库存现金;广义的现金是指除了库存现金外,还包括银行存款和其他符合现是指除了库存现金外,还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。金定义的票证等。n本章所指现金的定义是指狭义的现金,即本章所指现金的定义是指狭义的现金,即库存现金库存现金(Cash on
4、 hand),包括包括人民币现金和外币现金人民币现金和外币现金。1.库存现金收入的管理库存现金收入的管理n企业收入的现金一般情况下必须于当天送存银行,企业收入的现金一般情况下必须于当天送存银行,如当天不能及时送存银行的,应于次日送存银行,如当天不能及时送存银行的,应于次日送存银行,不得予以坐支。坐支是指企业从业务收入的现金不得予以坐支。坐支是指企业从业务收入的现金中直接支付。企业因特殊情况需要坐支现金的,中直接支付。企业因特殊情况需要坐支现金的,应当事先报经开户银行审查批准,由开户银行核应当事先报经开户银行审查批准,由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支定坐支范围和限额。企业应
5、定期向银行报送坐支金额和使用情况。金额和使用情况。企业必须严格根据国务院发布的企业必须严格根据国务院发布的现金管理暂行现金管理暂行条例条例的规定在下列范围内支用现金。的规定在下列范围内支用现金。(1)职工工资和各种工资性津贴。)职工工资和各种工资性津贴。(2)个人劳务报酬。)个人劳务报酬。(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。体育等各种奖金。(4)各种劳保,福利费以及国家规定的对个人的其他)各种劳保,福利费以及国家规定的对个人的其他支出。支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的款项。)向个人收购农副产品和其他物资的款项
6、。(6)出差人员必需随身携带的差旅费。)出差人员必需随身携带的差旅费。(7)结算起点()结算起点(1000元人民币)以下的零星支出。元人民币)以下的零星支出。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。n我国颁布的我国颁布的现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定,各企业都规定,各企业都要核定库存现金限额。要核定库存现金限额。n库存现金限额是指按照银行现金管理的规定,由开库存现金限额是指按照银行现金管理的规定,由开户银行核定的企业库存现金的最高额度。原则上根户银行核定的企业库存现金的最高额度。原则上根据企业据企业3-5天的日常零星现金开支的需要确定。天的
7、日常零星现金开支的需要确定。n边远地区和交通不发达地区的库存现金限额可以适边远地区和交通不发达地区的库存现金限额可以适当放宽,但最多不得超过当放宽,但最多不得超过15天。天。n企业的库存现金若超过限额,其超过限额的部分必企业的库存现金若超过限额,其超过限额的部分必须在当天送存银行。须在当天送存银行。n企业若需要补充库存现金时,必须签发现金支票,企业若需要补充库存现金时,必须签发现金支票,向银行提取现金。向银行提取现金。n库存现金限额一般每年调整一次。库存现金限额一般每年调整一次。1.库存现金的总分类核算库存现金的总分类核算n为了总括地反映企业库存现金收入、支出和结存为了总括地反映企业库存现金收
8、入、支出和结存情况,应设置情况,应设置“库存现金库存现金”科目。科目。n“库存现金库存现金”是资产类科目,该科目的借方登记是资产类科目,该科目的借方登记现金的增加,贷方登记现金的减少,期末余额在现金的增加,贷方登记现金的减少,期末余额在借方,反映企业实际持有的库存现金的金额。借方,反映企业实际持有的库存现金的金额。n该科目的总分类核算由不从事出纳工作的会计人该科目的总分类核算由不从事出纳工作的会计人员负责登记。员负责登记。【例【例1】从开户银行提取现金从开户银行提取现金50 000元备用。元备用。借:库存现金借:库存现金 50 000 贷:银行存款贷:银行存款 50 000【例【例2】经理办公
9、室职员李明原出差借款】经理办公室职员李明原出差借款1 000元,元,报销报销800元,剩余现金元,剩余现金200元交回。元交回。借:库存现金借:库存现金 200 管理费用管理费用 800 贷:其他应收款贷:其他应收款 1 000【例【例3】以现金支付职工培训费以现金支付职工培训费900元。元。借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬 900 贷:库存现金贷:库存现金 900n为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金收为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金收支情况,企业应设置支情况,企业应设置“现金日记账现金日记账”;n由由出纳人员出纳人员根据审核无误的收付款凭证,按照业根据审核无误的收付款凭证,按照
10、业务的先后顺序逐笔登记,每日终了时应计算现金务的先后顺序逐笔登记,每日终了时应计算现金收入合计,现金支出合计及现金结余数,并将结收入合计,现金支出合计及现金结余数,并将结余数与实际库存现金数进行核对,保证账款相符。余数与实际库存现金数进行核对,保证账款相符。n如果发现账款不符,应及时查明原因,并进行处如果发现账款不符,应及时查明原因,并进行处理。月份终了,理。月份终了,“现金日记账现金日记账”的余额应与的余额应与“库库存现金存现金”总账的余额核对,做到账账相符。总账的余额核对,做到账账相符。(四)库存现金清查的核算(四)库存现金清查的核算n库存现金的清查采用实地盘点法。库存现金的清查采用实地盘
11、点法。n先确定库存现金的实存数,再与现金日记账的账面先确定库存现金的实存数,再与现金日记账的账面余额进行核对,以查明账款是否相符。余额进行核对,以查明账款是否相符。n库存现金的清查可分为库存现金的清查可分为自查和他查自查和他查。n自查就是在每日业务终了时,由出纳员进行的自查就是在每日业务终了时,由出纳员进行的清查。清查。n他查是由财产清查人员进行的不事先通知的突他查是由财产清查人员进行的不事先通知的突击清查。击清查。1.盘点前,出纳员应将有关现金收付的记账凭证全盘点前,出纳员应将有关现金收付的记账凭证全部登记入账,并结出余额。部登记入账,并结出余额。2.盘点时,出纳员必须在场。如果发生盘盈或盘
12、亏盘点时,出纳员必须在场。如果发生盘盈或盘亏必须当面核对清楚。除要查明账款是否相符外,必须当面核对清楚。除要查明账款是否相符外,还应查明有无违反现金管理制度的行为,如保留还应查明有无违反现金管理制度的行为,如保留现金是否超过库存限额,有无白条抵库,挪用现现金是否超过库存限额,有无白条抵库,挪用现金的情况,有无未经批准而坐支现金等等。金的情况,有无未经批准而坐支现金等等。3.盘点后,应根据盘点结果填制库存现金清查表,盘点后,应根据盘点结果填制库存现金清查表,并有清查人员和出纳员签名或盖章。并有清查人员和出纳员签名或盖章。n该科目是专门用来核算企业在财产清查过程中该科目是专门用来核算企业在财产清查
13、过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损的科查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损的科目。目。n该科目的借方登记各种财产物资的盘亏、毁损该科目的借方登记各种财产物资的盘亏、毁损数及按照规定程序批准的盘盈转销数,数及按照规定程序批准的盘盈转销数,n贷方登记各种财产物资的盘盈数及按照规定程贷方登记各种财产物资的盘盈数及按照规定程序批准的盘亏、毁损转销数。序批准的盘亏、毁损转销数。n借方余额表示尚未处理的各种财产物资的净损借方余额表示尚未处理的各种财产物资的净损失数,贷方余额表示尚未处理的各种财产物资失数,贷方余额表示尚未处理的各种财产物资的净溢余数。的净溢余数。n当现金发生盘亏时借记当现金发生盘亏
14、时借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目,科目,贷记贷记“库存现金库存现金”科目,经批准处理时借记科目,经批准处理时借记“管管理费用理费用”或或“其他应收款其他应收款”科目,贷记科目,贷记“待处理待处理财产损溢财产损溢”科目。科目。n当现金发生盘盈时,借记当现金发生盘盈时,借记“库存现金库存现金”,贷记,贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目,经批准处理时借记科目,经批准处理时借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目,贷记科目,贷记“营业外收入营业外收入”。n企业通过银行办理支付结算时,应当认真执行国企业通过银行办理支付结算时,应当认真执行国家各项管理办法和结算纪律。家各项管理办法和结算纪
15、律。n中国人民银行颁布的中国人民银行颁布的支付结算办法支付结算办法规定:规定:n单位和个人办理支付结算,不准签发没有资单位和个人办理支付结算,不准签发没有资金保证的票据或远期支票,不准套取银行信金保证的票据或远期支票,不准套取银行信用;用;n不准签发、取得和转让没有真实交易的票据;不准签发、取得和转让没有真实交易的票据;n不准套取银行和他人资金;不准套取银行和他人资金;n不准无理拒绝付款,任意占用他人资金;不准无理拒绝付款,任意占用他人资金;n不准违反规定开立和使用账户。不准违反规定开立和使用账户。1.银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算n为了总括反映银行存款的收付及结存情况,企业应为了总
16、括反映银行存款的收付及结存情况,企业应设置设置“银行存款银行存款”科目科目n借方反映企业存款的增加,借方反映企业存款的增加,n贷方反映企业存款的减少,贷方反映企业存款的减少,n期末余额在借方,反映企业期末存款余额。期末余额在借方,反映企业期末存款余额。【例【例4】A企业向企业向B企业购进材料一批,材料已验收入库企业购进材料一批,材料已验收入库 10 000元,增值税额为元,增值税额为1 700元,当即签发转元,当即签发转 账支票付讫。账支票付讫。借:原材料借:原材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)1 700 贷:银行存款贷:银行存款 11 700【例
17、【例5】A企业销售产品一批,货款企业销售产品一批,货款20 000元,增值税款元,增值税款3 400元。收到转账支票一张,当即存入银行。元。收到转账支票一张,当即存入银行。借:银行存款借:银行存款 23 400 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)3 400【例【例6】A企业签发现金支票企业签发现金支票800元,提取现金。元,提取现金。借:库存现金借:库存现金 800 贷:银行存款贷:银行存款 8002.银行存款的明细分类核算银行存款的明细分类核算n为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行为了全面、系统、连续、详细地反映有
18、关银行存款收支的情况,企业应当按照开户银行和其存款收支的情况,企业应当按照开户银行和其他金融机构,存款种类等,分别设置他金融机构,存款种类等,分别设置“银行存银行存款日记账款日记账”n由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证,按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。证,按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。n每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数,款支出合计及结余数,“银行存款日记账银行存款日记账”应应定期与银行转来的对账单核对相符,至少每月定期与银行转来的对账单核对相符,至少每月核对一次。核对一次
19、。n银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。双方余额不一致的原因除记账错误外,还因为存在双方余额不一致的原因除记账错误外,还因为存在未达账项。未达账项。n未达账项未达账项n是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同,是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同,而发生的一方已经取得凭证登记入帐,另一方而发生的一方已经取得凭证登记入帐,另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。由于未取得凭证尚未入账的款项。n企业已收款入账,银行尚未收款入账;企业已收款入账,银行尚未收款入账
20、;n企业已付款入账,银行尚未付款入账;企业已付款入账,银行尚未付款入账;n银行已收款入账,企业尚未收款入账;银行已收款入账,企业尚未收款入账;n银行已付款入账,企业尚未付款入账。银行已付款入账,企业尚未付款入账。对未达账项应通过编制对未达账项应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行进行检查核对,如没有记账错误,调节后的双方余额应相检查核对,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。等。需指出的是,需指出的是,银行存款余额调节表只是为了银行存款余额调节表只是为了核对账目核对账目,并并不能不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。作为调整银行存款账面余额的原始凭证。n支票是单位或个人签发
21、的,委托办理支票存款业支票是单位或个人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。人或持票人的票据。n支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。结算方式。n银行本票是银行签发的,承诺自己在见票时无银行本票是银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。据。n银行本票由银行签发并保证兑付,而且见票即银行本票由银行签发并保证兑付,而且见票即付,具有信誉高、支付功能强等特点。付,具有信誉高、支付功能
22、强等特点。n银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行,由银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行,由出票银行签发的,由其在见票时,按照实际结算出票银行签发的,由其在见票时,按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。金额无条件支付给收款人或持票人的票据。n银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点,适用于先收款后发货或钱货两清的商品交特点,适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。易。n单位和个人各种款项结算,均可使用银行汇票。单位和个人各种款项结算,均可使用银行汇票。n商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定日商业汇票是出票人签发的,委托付款人在
23、指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。票据。n在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商业汇票。业汇票。n商业汇票的付款期限由交易双方商定,但最长不商业汇票的付款期限由交易双方商定,但最长不得超过得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起到期日起10日内。日内。n汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种
24、款项的结算,均可结算方式。单位和个人的各种款项的结算,均可使用汇兑结算方式。使用汇兑结算方式。n汇兑分为信汇、电汇两种。汇兑分为信汇、电汇两种。n信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人。划给收款人。n电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。收款人。n委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭付款人债务结算方式。无论单位还是个人都可凭付款人债务证明办理委托收款,同城或异地均可采用。证明办理委托收款,同城或异地均可采用。n委托
25、收款还适用于收取电费、电话费等付款人众委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。委托收款结多、分散的公用事业费等有关款项。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。n托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的结算方式。承认付款的结算方式。n使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位,使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位,必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较必须是国有企业、供销合作社以及经营管
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