借贷记账法下主要经济业务的账务处理课件.ppt

1、第五章借贷记账法下主要经济业第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理务的账务处理第一节企业主要的经济业务 经济业务过程资金筹集生产准备产品生产产品完工产品销售财务成果计算投资业务利润分配第二节 资金筹集业务的账务处理 企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者所有者权益筹资权益筹资和负债筹资负债筹资。所有者权益所有者权益筹资形成所有者权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既既享有享有企业的经营收益，也企业的经营收益，也承担承担企业的经营企业的经营风险风险。负债负债筹资形成债权人权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部

2、分资本的所有者享有按合约收回本金和利息的权利。第二节 资金筹集业务的账务处理 一、一、所有者权益筹资业务所有者权益筹资业务（一）（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本的构成 所有者投入资本按照投资主体的不同主体的不同可以分为国家国家资本金、法人法人资本金、个人个人资本金和外商外商资本金等。所有者投入的资本投入的资本主要包括实收资本（或股本）实收资本（或股本）和资本公积资本公积。实收资本（或股本）实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。资本公积资本公积是企业受到投资者投入的超出其在企业注册资本（

3、或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本增资本。第二节 资金筹集业务的账务处理（二）（二）账户设置账户设置 企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：1.“实收资本（或股本）”账户“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、资产、无形资产等非现金投资。无形资产等非现金投资。第二节 资金筹集业务的账务

4、处理 2.“资本公积”账户“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。根据资本公积来源，分别“资本溢价”（或股本溢价）、“其他资本公积”明细核算。第二节 资金筹集业务的账务处理 3.“银行存款”账户“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项；银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。第二节 资金筹集业务的账务处理（三）（三）账务处理账务处理 1.接受现金资产投资的账务处理 借：银行存款借：

5、银行存款 （收到的现金）（收到的现金）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）第二节 资金筹集业务的账务处理 2.接受非现金资产投资非现金资产投资的账务处理 企业接受以固定资产、原材料、无形资产等方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值按照投资合同或协议约定价值确认接受的非现金资产的价值，并确定在注册资本或股本中应该享有的份额。借：原材料、固定资产、无形资产、长期股权投资借：原材料、固定资产、无形资产、长期股权投资等等 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）第二

6、节 资金筹集业务的账务处理 P94 例题1、2 例题3 为扩大经营规模，经批准，甲公司注册资本扩大为6 000 000元，假设C愿意出资获取1/3的股份。C以一批设备作为资本投入，该批设备投资合同约定价值2 200 000元。借：固定资产 2 200 000 贷：实收资本C 2 000 000 资本公积资本溢价 200 000第二节 资金筹集业务的账务处理 二、二、负债筹资业务负债筹资业务（一）（一）负债筹资的构成负债筹资的构成 负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算短期借款、长期借款以及结算形成的负债形成的负债等。短期借款短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他

7、金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含年以内（含1年）年）的各种借款。长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以上（不含年以上（不含1年）年）的各种借款。结算形成的负债结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应付账款、应付职工薪酬、应交税费应交税费等。第二节 资金筹集业务的账务处理（二）（二）账户设置账户设置 1.“短期借款”账户“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款。短期借款账户只核算本金，不核算利息。按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。短期借款借贷期初余额借方发生额贷方发生额期末余额第二节 资金筹集业务的账务处理 2.“长期借款”账户“长期借

8、款”账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、应计利息等进行明细核算。图例长期借款长期借款借贷期初余额借方发生额贷方发生额期末余额第二节 资金筹集业务的账务处理 3.“应付利息”账户 “应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。按存款人或债权人进按存款人或债权人进行明细核算。行明细核算。应付利息借贷期初余额借方发生额贷方发生额期末余额尚未偿还的利息第二节 资金筹集业务的账务处理 4.“财务费用财务费用”账户账户 “财务费用”账户属于损益类账户，用以核算

9、企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹筹资费用资费用，包括利息支出（减利利息支出（减利息收入）息收入）、汇兑损益汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折现金折扣扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”等等账户核算。借财务费用贷贷方发生额借方发生额第二节 资金筹集业务的账务处理（三）（三）账务处理账务处理1.短期借款的账务处理（1）短期借款借入借：银行存款 贷：短期借款（2）每期计提利息借：财务费用 贷：应付利息（预提的利息）（3）支付利息借：应付利息 贷：银行存款（4）偿还本金借：短期借款 贷：银行存款若

10、当月支付利息借：财务费用 贷：银行存款只核算本金第二节 资金筹集业务的账务处理 例题 甲公司因日常经营需要向银行借入期限为6个月的短期借款35 000元，年利率6%，到期归还本息。（1）借入款项时借：银行存款 35 000 贷：短期借款 35000（2）每月月末计提利息借：财务费用 1750 贷：应付利息 1750（3）到期归还本息借：应付利息 10500 短期借款 35000 贷：银行存款 45500350006%12=1750第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理 2.长期借款的账务处理（1）长期借款借入 借：银行存款 （实际所得款项）长期借款利息调整（差额）贷：长期借

11、款本金 （借款本金）（2）期末（资产负债表日）计息 借：财务费用 （不符合资本化条件）在建工程、制造费用、研发支出 （符合资本化条件）贷:应付利息或长期借款应计利息（名义利息）长期借款利息调整（差额）会不会到贷方？实际利息实际利息分期付息、到期还本到期一次还本付息借款本金名义利率期限第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理 补充：实际利息用实际利率法计算补充：实际利息用实际利率法计算 比如：借款100元，利率10%，每年利息10元；现在向银行借款100元，银行给95，那么每年利息仍然是10，（实际利率）为10.53%例题5 取得借款时 借：银行存款 30 000 000 贷:

12、长期借款本金 30 000 000 第一年年末计息时 借：在建工程 3 000 000 （资本化利息）贷:应付利息或长期借款应计利息 3 000 000名义利息=实际利息第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理 分期付息，到期还本的分期付息，到期还本的借款借款 按期支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款 到期偿还本金时 借：长期借款本金 贷：银行存款 到期一次还本付息到期一次还本付息 借：长期借款本金 应计利息 贷：银行存款借款要分清楚还款方式：分期付息、到期还本；到期一次还本付息第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 一、一、固定资产的概念与特征固定资产

13、的概念与特征 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过1个会计年度的有形资产。固定资产同时具有以下特征：（1）属于一种有形资产。（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有，不是出售不是出售。（3）使用寿命超过一个会计年度。第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理注意：（1）固定资产使用寿命使用寿命的确定，考虑的因素：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗或无形损耗；法律或类似规定对资产使用的限制；（2）固定资产不同组成部分的处理 P98第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 二、二、固定资产的成本（入账价值）固定资产的成

14、本（入账价值）固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用达到预定可使用状态前状态前所发生的一切合理、必要的支出。外购外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【注】2009年1月1日增值税转型增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐献、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。P65 学习指导例题11动产第三节第三节 固定

15、资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 投资者投入投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议合同或协议约定的价值确定约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；自建的固定资产自建的固定资产也应按照实际成本计价，即以固定资产在自建过程中实际发生的支出额计价，包括耗费的材料、工人的工资以及为建造固定资产而发生的借款利息支出等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如甲公司买入A、B、C三台机器，共支付价款1500万元，其中ABC三台机器公允价值分别为1000万、250万、250

16、万，则甲公司确定ABC三台机器的入账价值分别为1000万、250万、250万；第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 三、三、固定资产的折旧固定资产的折旧 1.固定资产折旧概述固定资产折旧概述（1）固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额对应计折旧额进行的系统分摊。（2）应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价原价扣除其预计净残值后预计净残值后的金额。（3）已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应计折旧额应计折旧额=固定资产原价预计净残值固定资产减值固定资产原价预计净残值固定资产减值准备准备第三

17、节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理（4）预计净残值）预计净残值是指固定资产的使用寿命已满，从该项资产的处置中获得的扣除处置费用后的金额。预计净残值率预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更预计净残值一经确定，不得随意变更。（5）影响固定资产折旧的因素：固定资产原价原价。固定资产的预计净残值净残值。固定资产的预计使用寿命预计使用寿命。固定资产减值准备减值准备。第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 2、时间范围、时间范围（判断）（判断）企业一般应

18、按月按月计提计提固定资产折旧。当月增加增加的固定资产，当月不计提当月不计提折旧，从下月下月起起计提折旧；当月减少减少的固定资产，当月仍计提当月仍计提折旧，从下月下月起不起不计提折旧。当月当月固定资产应计提折旧额=上月上月固定资产计提的折旧额+上月上月增加固定资产应计提折旧额上上月月减少固定资产应计提折旧额 例题学习指导P105-4第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理部门7月份计提折旧额7月份增加固定资产应提折旧额7月份减少固定资产应提折旧额8月份增加固定资产应提折旧额8月份减少固定资产应提折旧额8月份计提折旧额9月份计提折旧额生产车间1000050003000600070

19、00机修车间15000450035001600017000行政管理6000550040001800020000合计+6000-5500=1800018000+4000=2000015000+4500=1600010000+50003000=16000+3500=17000第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 3、空间范围、空间范围（多选）（多选）根据企业会计准则的规定，除以下情况外除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。3、提前报废的固定资产也不再补题折旧。4、持有待售的

20、固定资产不需计提折旧持有待售的固定资产不需计提折旧 5、以融资租赁方式租出融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租经营租赁方式租入入的固定资产，不应当计提折旧。以融资租赁方式租入融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；未使用、不需用的固定资产仍提折旧单独估价入账第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 4、固定资产折旧方法【重点】企业可选用的折旧方法有年限平均法年限平均法、工作量法工作量法、双倍双倍余额递减法余额递减法和年数总和法年数总和法等。（1）年限平均法年限平均法又称直线法直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到

21、固定资产预计使用寿命内的一种方法。其计算公式如下：月折旧额=（固定资产原价预计净残值）月折旧率 月折旧率=年折旧额12 年折旧率=1预计使用寿命100%第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 例题：甲公司一台用于污水处理的固定资产，原价为240000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，则每月应计提的折旧额为：预计净残值=2400004%=9600 应计提折旧额=240000-9600=230400【240000（1-4%）】年折旧额=110100%=10%月折旧额=10%12=0.8333%月折旧额=230

22、400 0.8333%=1920 月折旧额=240000（14%）1012=1920第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 工作量法工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其计算公式为：第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 例题：甲公司一台用于产品生产的精美机床，原价为1200000元，预计可以生产10000件甲产品，预计净残值率为3%，12月生产甲产品300件，则12月应计提的折旧额计算如下：应计提折旧额=1200000（1-3%）=1164000 单位产品折旧额=116400010000=116.4 12月份折旧额=116.4 30

23、0=34920 或 1200000（1-3%）10000 300=34920第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理【注意】企业应当根据固定资产有关的经济利益的预期实现方式固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产折旧方法一经确定，不得随随意意变更。固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境可能发生很大变化，企业至少应当每年年度至少应当每年年度终了终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更会计估计变更。第三节第三节 固定资产业务

24、的账务处理固定资产业务的账务处理 四、四、账户设置账户设置 1、“工程物资”账户“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料工程用材料、尚未安、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具装的设备以及为生产准备的工器具等。2、“在建工程”账户“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、企业基建、更新改造等更新改造等在建工程发生的支出。该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 3、

25、“固定资产”账户“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价原价。4、“累计折旧”账户“累计折旧”账户属于资产类备抵账户备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。5、“固定资产清理”账户“固定资产清理”账户核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等 第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 五、五、账务处理账务处理（一）购入（一）购入不需安装不需安装的固定的固定资产（房屋、厂房等不动产）资产（房屋、厂房等不动产）借：固定资产借：固定资产（买价（买价+税费）税费）贷：银行存款贷：

26、银行存款 若若需安装需安装的固定资产，将的固定资产，将“固定资产固定资产”换成换成“在建工在建工程程”购入购入不需安装不需安装的固定资产的固定资产（机器、生产线等动产）（机器、生产线等动产）借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 例题例题 5-8 设备，不需安装设备，不需安装 借：固定资产借：固定资产 240 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）40 800 贷：银行存款贷：银行存款 280 800 若改成厂房若改成厂房 借：固定资产

27、借：固定资产 280 800 贷：银行存款贷：银行存款 280 800 第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 2014年11月18日，企业购入一台不需要安装的设备，已验收使用。购买价50 000元，增值税额8 500元，支付运杂费800元。会计分录为：借：固定资产 50 800 应交税费应交增值税(进项税额)8 500 贷：银行存款 59 300第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 2014年11月18日，企业购入一台需要安装的设备，购买价50 000元，增值税额8 500元，支付运杂费800元。设备运输至厂房后，配送人员对其进行安装，耗时一天，安装

28、完毕达到预定可使用状态，共发生安装费1000元。款项全部以银行存款支付。应作会计分录为：支付设备价款、运输费和增值税：借：在建工程 50 800 应交税费应交增值税(进项税额)8 500 贷：银行存款 59 300 支付安装费：借：在建工程 1 000 贷：银行存款 1 000 安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 60 300 贷：在建工程 60 300第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理【自建固定资产例题自建固定资产例题】2014年11月17日，甲公司以自营方式建造生产设备，以银行存款购入建造设备用材料200 000元，支付的增值税额为34 000元，购入的材料全

29、部用于设备建造；该设备建造应负担建造人员薪酬84 000元；另以银行存款支付设备建造其他支出20 000元。12月8日，自营工程完工达到使用状态并办理了竣工决算手续。购入建造材料：借：工程物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 000 领用建造材料：借：在建工程 200 000 贷：工程物资 200 000第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 计提工程建筑人员薪酬：借：在建工程 84 000 贷：应付职工薪酬 84 000 支付其他支出：借：在建工程 20 000 贷：银行存款 20 000 达到预定可使用状态：借：固定资产

30、 304 000 贷：在建工程 304 000第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理（二）（二）固定资产的折旧固定资产的折旧 企业根据“固定资产折旧计算表”，按月按月计提的固定资产折旧额，应根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 借：制造费用借：制造费用（生产产品用、基本生产车间（生产产品用、基本生产车间)管理费用（管理费用（管理部门、未使用的固定资产）管理部门、未使用的固定资产）销售费用（销售部门）

31、销售费用（销售部门）在建工程（工程用）在建工程（工程用）研发支出（无形资产开发用）研发支出（无形资产开发用）其他业务成本（经营租出）其他业务成本（经营租出）贷：累计折旧贷：累计折旧 例题例题5-9 P103第四节 材料采购业务的账务处理 一、一、材料的采购成本材料的采购成本 材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前入库前所发生的全部支出，包括购买价款、包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用其他可归属于采购成本的费用。价内税第四节 材料采购业务的账务处理 二、二、账户设置账户设置 材料日常收发结存可以采用实际成本法核算，也

32、可以采用计划成本法核算。（一）实际成本法（一）实际成本法 1、在途物资 2、原材料（二）计划成本法（二）计划成本法 1、材料采购 2、原材料 3、材料成本差异在途物资原材料材料采购原材料实际成本计划成本实际成本材料成本差异实际成本第四节 材料采购业务的账务处理 应付账款 （负债类）核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。应付票据（负债类）核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。预付账款（资产类）核算企业按照合同规定预付按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。应交税费（

33、负债类）核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。第四节 材料采购业务的账务处理 三、三、账务处理账务处理（一）（一）实际成本法核算的账务处理实际成本法核算的账务处理 1.材料已验收入库（1）货款已经支付，同时材料验收入库。借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款（2）材料已经验收入库，货款尚未支付 材料已验收入库，发票已收到，但款项尚未支付 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款、应

34、付票据第四节 材料采购业务的账务处理u材料已入库，但发票账单未收到（1）平时可以暂不进行账务处理，只将收到的材料登记明细账，待收到发票账单时，再进行会计处理。如果等到月末仍未收到结算凭证和发票账单的入库材料，可暂估入账 ；借：原材料材料 贷：应付账款暂估应付款 （2）下月初，作相反的分录相反的分录予以冲回 借：应付账款暂估应付款 贷：原材料材料 （3）收到相关发票账单后再按正常程序编制会计分录 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款公司、银行存款第四节 材料采购业务的账务处理 2.货款已经支付，材料尚未验收入库货款已经支付，材料尚未验收入库 借：在途物资 （实际成本）应交税费应

35、交增值税(进项税额)贷：银行存款 验收入库时 借：原材料 贷：在途物资第四节 材料采购业务的账务处理（二）（二）计划成本法核算的账务处理计划成本法核算的账务处理 计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额的方法。计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。的企业。计划成本法下，一般通过计划成本法下，一般通过“材料采购材料采购”、“原材原材料料”、“材料成本差异材料成本差异”等科目进行核算。等科目进行核算。第四节

36、 材料采购业务的账务处理 1.材料已验收入库（1）货款已经支付，同时材料验收入库购入材料时：借：材料采购材料 (实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 材料验收入库验收入库时借：原材料（计划成本）贷：材料采购借：材料采购 （节约）贷：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购 （超支）借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）借或贷：材料成本差异（差额）假如定的计划成本为100元，购买时价格为110元实际成本超过计划成本10元；验收入库时，按计划成本100入库，超支差额10元计入材料成本差异；若购买时，价格为90；节约差额10元，计入材料成本差异1001010第四节 材料采购

37、业务的账务处理（2）货款尚未支付，材料已经验收入库。借：材料采购材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据、应付账款 材料验收入库 借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）借或贷：材料成本差异（差额）（3）材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证 借：原材料 贷：应付账款 下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。第四节 材料采购业务的账务处理采取预付款方式购买（1）预付款项时）预付款项时借：预付账款 贷：银行存款（2）购买材料）购买材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）补付款项）补付款项借：预付账款 贷：银行存款例题5-10复习

38、 1、实际成本法与计划成本法设置的账户 2、“材料成本差异”账户核算的内容 3、材料采购成本有哪些？4、“预付账款”核算材料成本差异借贷超支金额；结转的节约金额节约金额；结转的超支金额一般纳税人企业采购成本=买价+运输费+装卸费+保险费+入库前挑选整理费等；小规模纳税人企业采购成本=买价+增值税进项税额+运输费+保险费等按照合同规定第五节 生产业务的账务处理【生产过程图】原材料职工薪酬生产中发生耗费生产产品领用行政管理部门销售部门生产车间产品完工第五节 生产业务的账务处理 一、一、生产费用的构成生产费用的构成 生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途经济用途可分为直接材料、直

39、接人工和制造费用直接材料、直接人工和制造费用。直接材料直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接间接费用。生产车间发生简称“料、工、费”第五节 生产业务的账务处理 二、二、账户设置账户设置企业通常设置以下账户对生产费用业务进行会计核算：1.“生产成本”账户“生产成本”账户属于成本类账户，用以核算企业生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。2.“制造费用”账户“制造费用”账户属于成本类账户，用以核算企业生产

40、车企业生产车间间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等 第五节 生产业务的账务处理 3.“库存商品”账户“库存商品”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等 4.“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工

41、福利费、社会保险、住房公积金、工会经费和职工教育经社会保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利费、非货币性福利、辞退福利等。第五节 生产业务的账务处理 三、三、账务处理账务处理（一）（一）材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配 对于直接用于某种产品生产的直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目；对于由多种产品共同耗用多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象（生产产品的品种、类别等）；对于为提供生产条件等间接消耗的间接消耗的各种材料费用，

42、应先通过“制造费制造费用用”科目进行归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成本；对于行政管理行政管理部门领用的材料费用，应计入“管理费用管理费用”科目。销售部门领用的材料费用，计入“销售费用”科目。在建工程领用材料第五节 生产业务的账务处理 领用材料时 借：生产成本产品（产品领用）制造费用 （车间领用）管理费用（行政管理部门）销售费用（销售部门）在建工程 （用于设备构建的）贷：原材料材料 例题5-15第五节 生产业务的账务处理（二）（二）职工薪酬的归集与分配职工薪酬的归集与分配 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿报酬或补偿，具体包

43、括：短期薪酬、短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。自产产品作为福利发给职工；自产产品作为福利发给职工；免费提供体检；免费提供居住住房（公司自有、租来）免费提供体检；免费提供居住住房（公司自有、租来）股权激励股权激励 计提应付职工薪酬的账务处理【原则】对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额实际发生额确认为负债，并计入当期损益当期损益或相关资产成本

44、或相关资产成本。企业应当根据职工提供服务的受益对象服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品产品成本或劳务成本成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担在建工程、无形资产负担的当期职工薪酬，计入建造建造固定资产或无形资产成本固定资产或无形资产成本。企业行政管理部门人员和专设销售机构行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用，应分别借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。第五节 生产业务的账务处理 计提职工薪酬时计提职工薪酬时 借：生产成本 （生产产品工人）制造费用 （车间人员）管理费

45、用 （行政管理部门、辞退福利、难以认定收益对象）销售费用 （销售部门）在建工程 （在建工程人员)研发支出 (无形资产）贷：应付职工薪酬 发放薪酬发放薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款、库存现金第五节 生产业务的账务处理补充：非货币性薪酬（1）自产产品自产产品发放给职工视同销售 根据收益对象分配计入成本或费用 决定发放时 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬 发放产品时 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品补充：非货币性薪酬(2)房屋等资产无偿无偿提供给职工 根据收益对象分配计入成本或费用根据收益对象分配计入成本或费用

46、 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬 计提折旧或支付房租时计提折旧或支付房租时 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 银行存款等补充：非货币性薪酬 大华食品公司为增值税的一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该公司以自产产品作为福利发放给生产产品的职工，该产品成本为50 00元，售价和计税价格均为10 000元。应编制会计分录如下：决定发放产品时（计提职工薪酬时）决定发放产品时（计提职工薪酬时）借：生产成本 11 700 贷：应付职工薪酬 11 700 发放产品时发放产品时 借：应付职工薪酬 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税额)1 700 借

47、：主营业务成本 5 000 贷：库存商品 5 000补充：非货币性薪酬 大华公司为总经理配备了一辆私人轿车，每月轿车计提折旧费3 000元。为总经理配备的轿车计提折旧费应编制的会计分录如下：计提职工薪酬时计提职工薪酬时 借：管理费用 3 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3 000 计提折旧时计提折旧时 借：应付职工薪酬 3 000 贷：累计折旧非货币性福利 3 000（三）（三）制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。发生制造费用时发生制造费用时借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧（车间用固定

48、资产折旧）（车间用固定资产折旧）原材料原材料 （车间领用材料）（车间领用材料）应付职工薪酬应付职工薪酬 （车间人员薪酬）（车间人员薪酬）银行存款银行存款分配制造费用时（机器工时、人工工时、计划分配率）分配制造费用时（机器工时、人工工时、计划分配率）借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用第五节 生产业务的账务处理 例题5-17 制造费用分配率=68000（4500+4000）=8（元/工时）A产品负担的制造费用=45008=36000元 B产品负担的制造费用=40008=32000元 分配时 借：生产成本A 36000 B 32000 贷：制造费用 68000第五节 生产业务的账务处理分配标准：

49、生产工时（四）（四）完工产品生产成本的计算与结转完工产品生产成本的计算与结转 企业应设置产品生产成本明细账产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。通过对材料费用、职工薪酬和制造材料费用、职工薪酬和制造费用费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。如果月末某种产品全部完工，全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本产品的单位成本。如果月末某种产品全部未完工全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品的产品的总成本该

50、种产品的产品的总成本。第五节 生产业务的账务处理第五节 生产业务的账务处理 如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品成本的基本计算公式为：完工产品生产成本完工产品生产成本=期初在产品成本期初在产品成本本期发生的生产费本期发生的生产费用用期末在产品成本期末在产品成本 产品完工时：产品完工时：借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本第五节 生产业务的账务处理 例题5-18 借：库存商品A B 贷:生产成本A