第四章金融资产应收及预付款项课件.ppt

1、第四章第四章 金融资产金融资产 应收款项应收款项第四节第四节 应收款项（应收款项（107107页）页）n应收款项：应收款项：金融资产；货币性资产金融资产；货币性资产n包括：日常生产经营活动中产生的应收票据、包括：日常生产经营活动中产生的应收票据、应收账款、其他应收款；应收账款、其他应收款；n投资活动中产生的应收股利、应收利息。投资活动中产生的应收股利、应收利息。n预付款项：预付款项：预付账款，非货币性资产预付账款，非货币性资产n应收及预付款项属于流动资产，短期性债权应收及预付款项属于流动资产，短期性债权 一、应收账款一、应收账款 （一）应收账款的含义（一）应收账款的含义 一、应收账款一、应收账

2、款 （二）应收账款的确认与计量（二）应收账款的确认与计量n设置设置“应收账款应收账款”科目。科目。n该科目核算企业应向客户收取的该科目核算企业应向客户收取的价税款项价税款项及及代垫的代垫的费用费用，借方借方登记应收账款的增加数，登记应收账款的增加数，贷方贷方登记应收登记应收账款的减少数及确认的坏账损失数，账款的减少数及确认的坏账损失数，余额余额一般在借一般在借方，表示尚未收回的应收账款。方，表示尚未收回的应收账款。n“应收账款应收账款”科目应按不同的债务人设置明细账。科目应按不同的债务人设置明细账。二、应收票据二、应收票据应收账款应收账款是建立在信用基础上而产生的是建立在信用基础上而产生的应收

3、票据应收票据是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款的签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款的在我国，应收票据在什么方式下产生？在我国，应收票据在什么方式下产生？-商业汇票结算方式下产生应收票据商业汇票结算方式下产生应收票据。n（一）应收票据的含义（一）应收票据的含义n应收票据应收票据，是指企业因销售商品、产品或提，是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。（二）商业汇票概述（二）商业汇票概述 是购销双方根据合同进行是购销双方根据合同进行延期付款延期付

4、款的商品交易时由付款人或收的商品交易时由付款人或收款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务关系的一种票据。款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务关系的一种票据。（1 1）必须以合法的商品交易为基础）必须以合法的商品交易为基础,同城或异地均可使用。同城或异地均可使用。（2 2）必须经过付款人承兑才能生效。）必须经过付款人承兑才能生效。（3 3）期限双方商定）期限双方商定,最长不超过最长不超过6 6个月个月,特殊情况也不超过特殊情况也不超过9 9个月。个月。（4 4）汇票可背书转让，可向银行申请贴现。）汇票可背书转让，可向银行申请贴现。（5 5）提示付款期限，自汇票）提示付款期限，自汇票到期日到期日

5、起起1010日。日。（6 6）有两种。）有两种。商业承兑汇票程序商业承兑汇票程序：付款人付款人收款人收款人付款人开户行付款人开户行收款人开户行收款人开户行划转划转 委托收款委托收款交付已承兑汇票交付已承兑汇票传递传递付付款款 付款通知付款通知 发货发货付款人付款人开户银行开户银行开户银行开户银行收款人收款人申请承兑申请承兑经承兑经承兑购货购货发货发货到期进账到期进账到期划款到期划款“收账通收账通知知”“付账通付账通知知”借：借：财务费用财务费用贷：银行存款贷：银行存款 借：原材料等借：原材料等 贷：应付票据贷：应付票据 借：借：银行存款银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收票据借：应收票据

6、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 银银行行承承兑兑汇汇票票 n n 当票据期限按月表示时，应以到期月份当票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如中与出票日相同的那一天为到期日。如4 4月月5 5日签发的为期两个月票据，到期日应日签发的为期两个月票据，到期日应为为6 6月月5 5日。如果是月末签发的票据，不日。如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的为到期日。与此同时，计算利息使用的利率应换算成月利率（年利率利率应换算成月利率（年利率

7、1212）。）。n n（2）n 3贴现净额贴现净额=到期值到期值-贴现利息贴现利息到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现日至票据到期日天数（算头不算尾）贴现日至票据到期日天数（算头不算尾）签发日签发日 到期日到期日 贴现日贴现日 贴现期贴现期1.贴现净额的计算：贴现净额的计算：如何理解应收票据贴现引起的如何理解应收票据贴现引起的“或有负债或有负债”？对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任代出票即，如果该票据到期不获兑付，企业

8、有责任代出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，就是确凿的债务，就是“或有负债或有负债”。核算方法有两种核算方法有两种专设账户反映应收票据贴现专设账户反映应收票据贴现在报表附注中说明在报表附注中说明是企业暂时被供货单位占用的资金是企业暂时被供货单位占用的资金,预付账款预付账款银行存款银行存款预付预付支付支付 原材料原材料 入库入库收货时，结转收货时，结转预付款预付款尚未收货尚未收货的预付款的预付款 核算：核算：“预付账款预付账款”账户账户应收账款应收账款预收账款预收账款应付账款应付账款预付账款预付账款四、其他应收款四、其他应收款

9、.（一）其他应收款的核算（一）其他应收款的核算 “其他应收款其他应收款”科目科目 教材教材111111页例页例 n（二）备用金的核算（二）备用金的核算备用金：也称备用金：也称“零用现金零用现金”，是企业预付给职工，是企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。支，事后需要报销的款项。n手续制度：预借、使用和报销手续制度：预借、使用和报销n备用金的管理办法一般有两种：备用金的管理办法一般有两种：非定额制：随借随用、用后报销。非定额制：随借随用、用后报销。定额制：拨付定额，用后报销补足定额。定额制：拨付定额，用后报销补足

10、定额。n应设置应设置“其他应收款其他应收款”科目，在备用金数额较科目，在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用备用金金”科目进行核算。科目进行核算。例27Bad Debt LossesBad Debt Losses坏账费用坏账费用资产减值损失资产减值损失 3.3.如何确认坏账如何确认坏账?应收账款应收账款 资产减值损失资产减值损失 100000 发生坏账、直接计入当期损益发生坏账、直接计入当期损益500500 未到期 76500 1 765逾期30天 30000 2 600逾期60天 18000 4 720逾期90天 12000 6 720逾期1

11、20天 9000 25 2250逾期180天 3000 50 1500 破产或追诉中 1500 80 1200 合计 150000 7750 设置设置“坏账准备坏账准备”，该科目是，该科目是“应收账款应收账款”的备抵科的备抵科目。目。坏账准备坏账准备提取坏账准备金提取坏账准备金实际发生坏账时，实际发生坏账时，冲销准备金冲销准备金收回已冲销的坏收回已冲销的坏账，而转回的准账，而转回的准备金备金现有的坏账准备金现有的坏账准备金 应收账款应收账款 发生发生 收回收回 发生坏账发生坏账 现有现有应收账款应收账款 应收账款的净额应收账款的净额 坏账的核算坏账的核算 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失100万万 1万万 4万万 4万万100万万5万万 资产负债表资产负债表列示：列示：95万万 坏账准备是一项 资产减值资产减值七、应收款项在会计报告中的披露七、应收款项在会计报告中的披露