第十章审计报告课件.ppt
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- 第十 审计报告 课件
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1、第十章第十章 审计报告审计报告本章重难点:本章重难点:u了解审计报告的种类;了解审计报告的种类;u掌握审计报告的基本内容,掌握审计报告的基本内容,签发不同意见审计报告的条签发不同意见审计报告的条件要求以及不同意见审计报件要求以及不同意见审计报告的编制。告的编制。第一节第一节 审计报告概述审计报告概述一、审计报告含义一、审计报告含义 审计报告是指注册会计审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工准则的规定,在实施审计工作的基础上对被审计单位财作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面务报表发表审计意见的书面文件。文件。1.1.注册会计师应当
2、按照中国注册会计师审计准注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作。则的规定执行审计工作。2.2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。具审计报告。3.3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。务约定书约定的责任。4.4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。注册会计师应当以书面形式出具审计报告。二、审计报告的特征二、审计报告的特征1.1.按审计报告格式和措辞的规范性,分为标准按审计报告格式和措辞的规范性,分为标准审计报告和非标准审计报告。审计报告和非标准审计报告。当注册
3、会计师出具的无保留意见的审计报告不当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时,该报告称为标准审计报告。时,该报告称为标准审计报告。非标准审计报告,是指标准审计报告以外的其非标准审计报告,是指标准审计报告以外的其他审计报告。他审计报告。三、审计报告类型三、审计报告类型2.2.注册会计师最终提供的审计报告类型只有五注册会计师最终提供的审计报告类型只有五种,见图种,见图10-110-1。(1 1)标准审计报告)标准审计报告 (2 2)带强调事项段无保留意见的审计报告)带强调事项段无保留意见的审计报告 (3 3)保留意见的审计
4、报告)保留意见的审计报告 (4 4)否定意见的审计报告)否定意见的审计报告 (5 5)无法表示意见的审计报告)无法表示意见的审计报告三、审计报告类型三、审计报告类型 标准审计报告标准审计报告审计报告审计报告 带强调事项段无保留意见的报告带强调事项段无保留意见的报告 非标准审计报告非标准审计报告 保留意见审计报告保留意见审计报告 非无保留意见非无保留意见 审计报告审计报告 否定意见审计报告否定意见审计报告 无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告 图图10-1 10-1 审计报告的五种分类审计报告的五种分类 第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容一、标准审计报告的九个最基本要素一、标
5、准审计报告的九个最基本要素审计报告应当包括下列要素:审计报告应当包括下列要素:(1 1)标题;)标题;(2 2)收件人;)收件人;(3 3)引言段;)引言段;(4 4)管理层对财务报表的责任段;)管理层对财务报表的责任段;(5 5)注册会计师的责任段;)注册会计师的责任段;(6 6)审计意见段;)审计意见段;(7 7)注册会计师的签名和盖章;)注册会计师的签名和盖章;(8 8)会计师事务所的名称、地址及盖章;)会计师事务所的名称、地址及盖章;(9 9)报告日期。)报告日期。审计报告(审计报告(11标题标题)ABCABC股份有限公司全体股东:(股份有限公司全体股东:(22收件人收件人)我们审计了
6、后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司(以下简称股份有限公司(以下简称ABCABC公公司)财务报表,包括司)财务报表,包括20201 1年年1212月月3131日的资产日的资产负债表,负债表,20201 1年度的利润表、股东权益变动表和年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。(现金流量表以及财务报表附注。(33引言段引言段)(一)管理层对财务报表的责任(一)管理层对财务报表的责任(44责任段责任段)编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是ABCABC公司管理层的责任。这公司管理层的责任。这种责任包括:(种责任包括:(1 1)按照适用的财务报告编制基础编)按照适
7、用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映;(制财务报表,并使其实现公允反映;(2 2)设计、实)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的,选择适用的会计准则和相关会计制度。就会计主体的性质而言,民间非营利组织适合采用民间非营利组织会计制度,事业单位通常适合采用事业单位会计制度,而企业根据规模或行业性质,分别适合采用企业会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度等。(二)注册会计师
8、的责任(二)注册会计师的责任(55责任段责任段)我们的责任是在实施审计工作的基础上在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表有关财务报表金额和披露金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括
9、评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。(二)注册会计师的责任(二)注册会计师的责任(5 5责任段责任段)(三)审计意见(三)审计意见(66审计意见段审计意见段)我们认为,我们认为,ABCABC公司财务报表在所有重大方面按照企公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了业会计准则的规定编制,公允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20201 1年度的经营年度的经营成果和现金流量。成果和现金流量。会计师事务
10、所会计师事务所 中国注册会计师:中国注册会计师:(签名并盖章)(签名并盖章)(盖章)(盖章)中国注册会计师:中国注册会计师:(签名并盖章)(签名并盖章)(77签名和盖章签名和盖章)(88名称、地址和盖章名称、地址和盖章)中国中国市市 二二二年二年月月日日 (99报告日期报告日期)二、审计报告日二、审计报告日1审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据,并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。2确定审计报告日期应考虑条件:(1)应当实施的审计程序程序已经完成完成;(2)应当提请被审计单位调整调整的事项已经提出提出,被审计单位已经做出调整或拒绝做出调整;(3)管理层已经正式签署财务
11、报表签署财务报表。二、审计报告日二、审计报告日3 3审计报告日期的确定审计报告日期的确定在审计实务中,注册会计师在正式签署审计报告前在审计实务中,注册会计师在正式签署审计报告前,通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一,通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层,如果管理层批准并签署已审计同提交给管理层,如果管理层批准并签署已审计财务报表,注册会计师即可签署审计报告。注册财务报表,注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期审计财务报表的日期为同一天,或晚于为同一天,或晚于管理层签管理层签署已
12、审计财务报表的日期。署已审计财务报表的日期。第三节第三节 标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告标准审计报告,是指注册会计师出具的无保留意见审计报告,该报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。根据根据审计准则第审计准则第15011501号号审计报告审计报告规定,如果认规定,如果认为财务报表符合下列所有条件,注册会计师应当出具为财务报表符合下列所有条件,注册会计师应当出具标准无保留意见标准无保留意见的审计报告:的审计报告:财务报表已经在所有重大方面按照适用的财务报告财务报表已经在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制,公允反映了被审计单位的财务状况、编制基础编制,公允反映了被审计
13、单位的财务状况、经营成果和现金流量;经营成果和现金流量;注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作,在审计范围未受到限制。定计划和实施审计工作,在审计范围未受到限制。3.3.没有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项没有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段。段。当出具无保留意见的审计报告时,注册会计师应当以当出具无保留意见的审计报告时,注册会计师应当以“我们认为我们认为”作为意见段的开头,并使用作为意见段的开头,并使用“在所有重大在所有重大方面方面”、“公允反映公允反映”等术语。参考格式等术语。参考格式P221P221。
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