第十七章审计报告课件.ppt

1、 第第17章章 审计报告审计报告 考点提示考点提示 1.1.标准审计报告标准审计报告9 9要素；要素；2.2.强调事项段；强调事项段；3.3.非标准审计报告的条件。非标准审计报告的条件。重要考点讲解重要考点讲解一、审计报告类型（审计报告类型（P323P323）1审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则审计准则的规定，的规定，在实施审计工作的基础上在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表对被审计单位财务报表发表发表审计意见审计意见的书面文件。（的书面文件。（p.322）2标准审计报告标准审计报告 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说当注

2、册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告；审计报告；3非标准审计报告非标准审计报告 指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告；项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告；4非无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告 包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告；法表示意见的审计报告；5审计报告的强调事项段审计

3、报告的强调事项段 是指注册会计师在审计意见段后增加的对重大事项是指注册会计师在审计意见段后增加的对重大事项予以强调的段落。予以强调的段落。二、标准审计报告的二、标准审计报告的9 9要素分析要素分析 审审 计计 报报 告告（1-1-标题）标题）ABCABC股份有限公司全体股东股份有限公司全体股东：（：（2-2-收件人）收件人）我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公公司）财务报表，包括司）财务报表，包括20201 1年年1212月月3131日的资产负债表，日的资产负债表，20201 1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及年度的

4、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注财务报表附注。（。（3-3-引言段）引言段）一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任（4-4-责任段）责任段）按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财的规定编制财务报表是务报表是ABCABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1 1）设）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2 2）选择和运用恰当的会计政策；（选择和运用恰当

5、的会计政策；（3 3）做出合理的会计估计。）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任（5-5-责任段）责任段）我们的责任是在实施审计我们的责任是在实施审计工作的基础上工作的基础上对财务报表发对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。在重大错报获取合理保证。审计审计工作涉及实施审计程序工

6、作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的

7、合理性，以及层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。发表审计意见提供了基础。三、审计意见三、审计意见（6-6-审计意见段）审计意见段）我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表已经按照企业会计准公司财务报表已经按照企业会计准则和则和会计制度会计制度的规定编制，在所有重大方面公的规定编制，在所有重大方面公允反映了允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20201 1

8、年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：（盖章）（盖章）（签名并盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：(签名并盖章签名并盖章)（7-CPA7-CPA签名和盖章）签名和盖章）（8-8-事务所名称、地址和盖章）事务所名称、地址和盖章）中国中国市市 二二二年二年月月日日 （9-9-报告日期）报告日期）三、强调事项段（请看教材三、强调事项段（请看教材P325P325）1 1含义含义 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的之后增加的对重大事项予以强调的段落。

9、对重大事项予以强调的段落。2 2同时符合的条件同时符合的条件(1)(1)可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露；当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露；(2)(2)不影响注册会计师发表的审计意见。不影响注册会计师发表的审计意见。3 3增加强调事项段的情形增加强调事项段的情形（1 1）对持续经营能力产生重大疑虑）对持续经营能力产生重大疑虑（2 2）重大不确定事项）重大不确定事项（3 3）其他情形）其他情形四、保留意见的审计报告（请看教材四、保留意见的审计报告（请看教材P327P327）1 1如果认

10、为财务报表如果认为财务报表整体是公允的整体是公允的，但还存在下列情形之，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；(1)(1)会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；但不至于出具否定意见的审计报告；(2)(2)因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的

11、审计报告；虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告；2 2只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。意见的审计报告。五、否定意见的审计报告（请看教材五、否定意见的审计报告（请看教材P328P328）1 1如果认为财务报表如果认为财务报表没有按照没有按照适用的会计准则和相关会计适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，制度的规定编制，未能在所有重大方面未能在所有重大方面公允反映被审计单公允反映被审计单位的财务状况、经营成

12、果和现金流量，注册会计师应当出位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意的审计报告；具否定意的审计报告；2 2只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相用者，以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。意见的审计报告。六、无法表示意见的审计报告（请看教材六、无法表

13、示意见的审计报告（请看教材P330P330）1 1如果审计范围受到限制可能产生的影响如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告；报告；2 2只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师

14、才应当出具无法务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告。表示意见的审计报告。3 3无法表示意见不同于否定意见无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，如果注册会计师会计师不能获取充分、适当的审计证据，如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。4 4无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。的情形下采用。非无保留意见报告举例非无保留意见报告举例 （1 1）带强调事项段的无保留意见

15、）带强调事项段的无保留意见(P326(P326）（2 2）保留意见的审计报告（）保留意见的审计报告（P328P328）（3 3）否定意见的审计报告（）否定意见的审计报告（P329P329）（4 4）无法表示意见的审计报告（）无法表示意见的审计报告（P330P330）第11章 综合练习n1.1.公开发行公开发行A A股的股的X X股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称X X公司）公司）系系ABCABC会计师事务所的常年审计客户。会计师事务所的常年审计客户。A A和和B B注册会计注册会计师负责对师负责对X X公司公司20062006年年度财务报表进行审计，并确定度财务报表进行审计，并确定财

16、务报表层次的重要性水平为财务报表层次的重要性水平为1 200 0001 200 000元。元。X X公司公司20062006年度财务报告于年度财务报告于20072007年年2 2月月2525日日获董事会批准，获董事会批准，并于同日报送证券交易所。并于同日报送证券交易所。X X公司适用的增值税税率公司适用的增值税税率为为17%17%。其他相关资料如下：。其他相关资料如下：在对在对X X公司的审计过程中，公司的审计过程中，A A和和B B注册会计师注意注册会计师注意到以下事项：到以下事项：（1 1）（）（2 2）（）（3 3）（）（4 4）n要求：针对资料的事项，请分别回答要求：针对资料的事项，请

17、分别回答A A和和B B注册会计师注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X X公司公司20062006年度的企业所得税、期末结转损益及利润年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。分配的影响，下同）。n（1 1）A A和和B B注册会计师在审计注册会计师在审计X X公司公司20052005年度年度财务报表时，财务报表时，通过实施销售截止测试发现，通过实施销售截止测试发现，X X公司公司20062006年年1 1月月主营业务

18、收主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在售业务，在20052005年年1212月已收妥款项，并符合销售收入确认月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在条件，但在当月未做任何会计处理，而在20062006年年1 1月做了月做了如下会计处理：借记如下会计处理：借记“银行存款银行存款”11 700 00011 700 000元，贷记元，贷记“主营业务收入主营业务收入”10 000 00010 000 000元、元、“应交税金应交税金应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）”1 700 0

19、001 700 000元；同时结转相应的主营业元；同时结转相应的主营业务成本，借记务成本，借记“主营业务成本主营业务成本”8 700 0008 700 000元，贷记元，贷记“库库存商品存商品甲产品甲产品”8 700 0008 700 000元。在对元。在对20052005年度财务报表年度财务报表审计时，审计时，A A和和B B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整整分录，调整X X公司公司20052005年度财务报表。年度财务报表。X X公司调整了公司调整了20052005年度财务报表，但未调整年度财务报表，但未调整20062006年度相关账

20、户和财务报表。年度相关账户和财务报表。n答案答案 对事项（对事项（1）：）：A和和B注册会计师应提请注册会计师应提请X公司作以下调整分录：公司作以下调整分录：借：营业收入借：营业收入1000贷：营业成本贷：营业成本870未分配利润未分配利润130 n（2 2）X X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄确定坏账准备计提比例分别为：账龄1 1年以内的（含年以内的（含1 1年，年，以下类推），按其余额的以下类推），

21、按其余额的10%10%计提；账龄计提；账龄1 12 2年的，按其年的，按其余额的余额的30%30%计提；账龄计提；账龄2 23 3年的，按其余额的年的，按其余额的50%50%计提；账计提；账龄龄3 3年以上的，按其余额的年以上的，按其余额的80%80%计提。计提。X X公司公司20062006年年1212月月3131日未经审计的应收账款账面余额为日未经审计的应收账款账面余额为51 929 00051 929 000元，相应的元，相应的坏账准备余额为坏账准备余额为6 364 9006 364 900元。应收账款账面余额明细情元。应收账款账面余额明细情况如况如下：下：n 1年以内 12年 23年

22、3 年以上 应收-a 35 150 000 500 000 932 000 应收-b 2 000 000 15 100 000 54 000 应收-c 600 000 25 000 应收-d 9 500 000 -12 000 000 应收-e 68 000 小计 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000 n 答案答案 对事项（对事项（2 2）：）：A A和和B B注册会计师应提请注册会计师应提请X X公司做以下报表重分类调整公司做以下报表重分类调整分录分录借：应收账款借：应收账款1 200 1 200 贷：预收款项贷：预收款项1 200 1 200 对事项（

23、对事项（2 2），），A A和和B B注册会计师还应提请注册会计师还应提请X X公司做以公司做以下审计调整分录（补提）：下审计调整分录（补提）：借：资产减值损失计提的坏账准备借：资产减值损失计提的坏账准备360 360 贷：应收账款坏账准备贷：应收账款坏账准备360 360 n（3 3）A A和和B B注册会计师注意到注册会计师注意到20062006年年1212月月X X公司账面记公司账面记录采用分期收款方式向录采用分期收款方式向B B公司销售产品，收到第公司销售产品，收到第1 1期货期货款并确认了当期的收入款并确认了当期的收入400400万元并结转了相应的成本。万元并结转了相应的成本。注册会

24、计师检查合同发现，合同约定该产品的销售价注册会计师检查合同发现，合同约定该产品的销售价格格20002000万元，分万元，分5 5次于每年次于每年1212月月1 1日等额收取。该产品日等额收取。该产品成本为成本为16001600万元。同时注册会计师检查了相应的价目万元。同时注册会计师检查了相应的价目表，价目表显示，该产品的售价为表，价目表显示，该产品的售价为18001800万元。万元。n 答案答案 对事项（对事项（3 3）：）：A A和和B B注册会计师应提请注册会计师应提请X X公司做以下报表重分类调整公司做以下报表重分类调整分录分录借：长期应收款借：长期应收款1440 (2000-200-4

25、00+40)1440 (2000-200-400+40)贷：营业收入贷：营业收入 1400(1800-400)1400(1800-400)财务费用财务费用4040【提示提示】在报表项目上，未实现融资收益直接抵减长在报表项目上，未实现融资收益直接抵减长期应收款，在长期应收款项目内反映。期应收款，在长期应收款项目内反映。借：营业成本借：营业成本12801280贷：存货贷：存货 1280(1600-320)1280(1600-320)n（4 4）销售给）销售给C C公司硬件计公司硬件计21062106万元（含税，增值税税万元（含税，增值税税率为率为17%17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合）

26、。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，同核对后无异常，20062006年度，年度，X X公司确认该项销售收公司确认该项销售收入入18001800万元。注册会计师在对应收万元。注册会计师在对应收C C公司公司21062106万元款万元款项进行函证时，项进行函证时，C C公司回函表示已经退货。经检查，公司回函表示已经退货。经检查，X X公司已于公司已于20072007年年1 1月月1010日冲减了当月销售收入日冲减了当月销售收入18001800万万元，并冲减相关销售成本元，并冲减相关销售成本16001600万元。万元。n 答案答案 对事项（对事项（4 4）：）：在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，A A和和B B注册会计师应建议注册会计师应建议20062006年度的调整事项，冲减年度的调整事项，冲减20062006年年度的销售收入和相关销售成本。度的销售收入和相关销售成本。借：营业收入借：营业收入18001800 应交税费应交税费306306 贷：应收账款贷：应收账款21062106借：存货借：存货16001600 贷：营业成本贷：营业成本16001600借：应收账款坏账准备借：应收账款坏账准备210.6 210.6 贷：资产减值损失计提的坏账准备贷：资产减值损失计提的坏账准备 210.6 210.6