会计第3章企业业务的核算课件.ppt

1、2023-2-81 o 本章学习重点：包括制造业企业主要经济业务、接本章学习重点：包括制造业企业主要经济业务、接受投资者投入资本的核算、向债权人筹集资金的核受投资者投入资本的核算、向债权人筹集资金的核算、固定资产购入的核算、材料采购业务的核算、算、固定资产购入的核算、材料采购业务的核算、生产过程业务核算的主要内容、产品生产业务的核生产过程业务核算的主要内容、产品生产业务的核算、直接材料费用的核算、计算并结转完工产品的算、直接材料费用的核算、计算并结转完工产品的生产成本、财务成果的核算、金退出业务的核算。生产成本、财务成果的核算、金退出业务的核算。o 本章理解点：成本计算的意义、成本计算的一般程

2、本章理解点：成本计算的意义、成本计算的一般程序、财务成果的构成、账户设置。序、财务成果的构成、账户设置。o 本章掌握点：成本计算的基本要求、材料采购成本本章掌握点：成本计算的基本要求、材料采购成本的计算、生产过程业务核算应设置。的计算、生产过程业务核算应设置。第三章第三章 企业业务的核算企业业务的核算2023-2-82一、制造业企业主要经济业务一、制造业企业主要经济业务 制造业企业也叫工业企业,是市场经济体系中的产品生产单位,其基本任务是按照市场经济的要求,生产出满足经济发展需要以及人民生活消费需要的社会产品,通过销售,以收抵支,不断增加企业的价值。基本内容基本内容:(一)筹集生产所需资金(二

3、)产品生产经营过程(三)形成和分配经营成果第一节企业基本经济业务概述第一节企业基本经济业务概述2023-2-83 企业为了进行生产经营活动企业为了进行生产经营活动,就必须拥就必须拥有一定数量的经营资金有一定数量的经营资金,而这些经营资金都而这些经营资金都是从一定的来源渠道取得的是从一定的来源渠道取得的,主要包括主要包括向企向企业权益投资者筹集权益性资金和向企业债权业权益投资者筹集权益性资金和向企业债权人筹集债务性资金。人筹集债务性资金。(一一)筹集生产所需资金筹集生产所需资金2023-2-84 企业经营资金在生产经营过程中被具体运企业经营资金在生产经营过程中被具体运用时表现为不同的占用形态用时

4、表现为不同的占用形态,而且随着生产经而且随着生产经营过程的不断进行营过程的不断进行,其资金形态不断转化其资金形态不断转化,资资金形态由金形态由货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成成品资金品资金货币资金货币资金不断转化不断转化,依次经过供应、依次经过供应、生产、销售三个过程。生产、销售三个过程。(二二)产产 品品 生生 产产 经经 营营 过过 程程2023-2-851.供供 应应 过过 程程o 在供应过程中在供应过程中,企业用货币资金购买机器设备等劳企业用货币资金购买机器设备等劳动资料形成固定资产动资料形成固定资产,购买原材料等劳动对象形成购买原材料等劳动对象形成储备资金储备资金,

5、为生产产品做好物资上的准备为生产产品做好物资上的准备,货币资金货币资金分别转化为固定资产形态和储备资金形态。分别转化为固定资产形态和储备资金形态。o 供应过程的供应过程的主要核算内容主要核算内容是用货币资金是用货币资金(或形成结或形成结算债务算债务)购买原材料的业务购买原材料的业务,包括支付材料价款和税包括支付材料价款和税款、发生采购费用、计算采购成本、材料验收入库、款、发生采购费用、计算采购成本、材料验收入库、结转成本等结转成本等,完成了供应过程的核算内容完成了供应过程的核算内容,为生产产为生产产品做好各项准备品做好各项准备,进入生产过程。进入生产过程。2023-2-862.生生 产产 过过

6、 程程o 生产过程既是产品的制造过程生产过程既是产品的制造过程,又是物化劳动和活又是物化劳动和活劳动的耗费过程劳动的耗费过程,即费用、成本的发生过程。即费用、成本的发生过程。o 具体而言具体而言,为生产产品要耗费材料形成材料费用为生产产品要耗费材料形成材料费用,耗耗费活劳动形成工资及福利等人工费用费活劳动形成工资及福利等人工费用,使用厂房、使用厂房、机器设备等劳动资料形成折旧费用等等机器设备等劳动资料形成折旧费用等等,生产过程生产过程中发生的这些生产费用的总和中发生的这些生产费用的总和,构成产品的生产成构成产品的生产成本。本。o 生产过程使资金形态从固定资产、储备资金和一部生产过程使资金形态从

7、固定资产、储备资金和一部分货币资金形态转化为生产资金形态分货币资金形态转化为生产资金形态,随着生产过随着生产过程的不断进行程的不断进行,产成品生产出来并验收入库之后产成品生产出来并验收入库之后,其其资金形态又转化为成品资金形态。资金形态又转化为成品资金形态。2023-2-873.销销 售售 过过 程程o 在销售过程中在销售过程中,企业通过销售产品企业通过销售产品,并按照销并按照销售价格与购买单位办理各种款项的结算售价格与购买单位办理各种款项的结算,收收回货款回货款,从而使得成品资金形态转化为货币从而使得成品资金形态转化为货币资金形态资金形态,回到了资金运动的起点状态回到了资金运动的起点状态,完

8、成完成了一次资金的循环。了一次资金的循环。o 另外另外,销售过程中还要发生各种诸如包装、销售过程中还要发生各种诸如包装、广告等销售费用广告等销售费用,计算并及时缴纳各种销售税计算并及时缴纳各种销售税金金,结转销售成本结转销售成本,这些都属于销售过程的业这些都属于销售过程的业务。务。2023-2-88p 企业在生产经营过程中所获得的各项收入企业在生产经营过程中所获得的各项收入遵循配比原则抵偿了各项成本、费用之后遵循配比原则抵偿了各项成本、费用之后的差额的差额,形成企业的所得即利润形成企业的所得即利润,企业实现企业实现的利润的利润,一部分要以所得税的形式上缴国一部分要以所得税的形式上缴国家家,形成

9、国家的财政收入形成国家的财政收入;另一部分即税后另一部分即税后利润利润,要按照规定的程序在各有关方面进要按照规定的程序在各有关方面进行合理的分配。行合理的分配。p 如果是发生了亏损如果是发生了亏损,还要按照规定的程序还要按照规定的程序弥补。通过利润分配弥补。通过利润分配,一部分资金要退出一部分资金要退出企业企业,一部分资金要以公积金等形式继续一部分资金要以公积金等形式继续参加企业的资金周转。参加企业的资金周转。(三三)形成和分配经营成果形成和分配经营成果2023-2-89二、成本计算的意义和内容二、成本计算的意义和内容(一一)成本计算的意义成本计算的意义 企业在生产经营活动中经常要发生各种人力

10、、物力和财力企业在生产经营活动中经常要发生各种人力、物力和财力的耗费的耗费,这些耗费的货币表现这些耗费的货币表现,称之为称之为费用费用。将费用按一定的标准、方法归集和分配到某一对象上去将费用按一定的标准、方法归集和分配到某一对象上去,这一对象所承担的费用就是它的这一对象所承担的费用就是它的成本成本。n通过成本计算通过成本计算,对于加强企业经营管理对于加强企业经营管理,提高经济效益具有提高经济效益具有重要意重要意义义:n（1）通过成本计算）通过成本计算,可以取得企业实际成本资料可以取得企业实际成本资料,对比收支对比收支,计计算盈亏算盈亏,为登记账簿和编制会计报表为登记账簿和编制会计报表,以及制定

11、产品价格以及制定产品价格,提供重提供重要依据。要依据。n（2）通过成本计算通过成本计算,可以考核成本计划的完成情况可以考核成本计划的完成情况,分析成本升分析成本升降的原因降的原因,进一步挖掘节约劳动耗费、降低成本的潜力。进一步挖掘节约劳动耗费、降低成本的潜力。n（3）通过成本计算通过成本计算,可以监督和控制生产经营过程中的各项费可以监督和控制生产经营过程中的各项费用支出用支出,揭露企业生产经营过程中存在的问题揭露企业生产经营过程中存在的问题,以便及时采取有效以便及时采取有效措施措施,改善经营管理。改善经营管理。n（4）通过成本计算）通过成本计算,可以为下一期成本指标的预测和规划提供重可以为下一

12、期成本指标的预测和规划提供重要的数据资料。要的数据资料。2023-2-810(二二)成本计算的基本要求成本计算的基本要求 成本计算过程实际上是费用的归集和分配过程成本计算过程实际上是费用的归集和分配过程,要要做好成本计算工作做好成本计算工作,必须准确归集和分配各种费用。必须准确归集和分配各种费用。一般要求做到以下几点一般要求做到以下几点:n 1.严格遵守国家规定的成本开支范围严格遵守国家规定的成本开支范围n 2.划清支出与费用、费用与成本界限划清支出与费用、费用与成本界限n 3.按权责发生制原则进行成本计算按权责发生制原则进行成本计算2023-2-8111.1.严格遵守国家规定的成本开支范围严

13、格遵守国家规定的成本开支范围 国家根据成本的客观经济内容和企业国家根据成本的客观经济内容和企业实行经济核算制的需要实行经济核算制的需要,统一规定了企业成统一规定了企业成本开支范围。也就是说本开支范围。也就是说,并非所有费用和支并非所有费用和支出都可以计入成本出都可以计入成本,哪些费用支出可以计入哪些费用支出可以计入成本成本,哪些费用支出不可以计入成本哪些费用支出不可以计入成本,各企各企业必须严格遵守业必须严格遵守,以保持成本指标的真实性以保持成本指标的真实性和计算口径的一致性。和计算口径的一致性。2023-2-8122.2.划清支出与费用、费用与成本界限划清支出与费用、费用与成本界限（1）支出

14、与费用的界限。支出与费用的概念是不同的。）支出与费用的界限。支出与费用的概念是不同的。o支出是一个会计主体所有资产的流出支出是一个会计主体所有资产的流出,它表现为一个特定主体的人力、它表现为一个特定主体的人力、物力和财力的耗费和减少物力和财力的耗费和减少,它可以用货币来计量它可以用货币来计量.o在进行成本计算时在进行成本计算时,凡是凡是与产品生产有关与产品生产有关,应从产品销售收入中得到补偿应从产品销售收入中得到补偿的生产费用的生产费用,才能计入产品成本才能计入产品成本;凡是凡是与产品生产无关与产品生产无关,不能从产品销售不能从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出收入中得到补偿的其他各种支出,

15、如购建固定资产、无形资产、其他资如购建固定资产、无形资产、其他资产支出产支出,罚款等营业外支出罚款等营业外支出,均不能计入产品成本。均不能计入产品成本。（2）费用与成本的界限。）费用与成本的界限。o已经发生与产品生产有关的费用已经发生与产品生产有关的费用,并不一定等于已经形成产品成本并不一定等于已经形成产品成本,虽然虽然生产费用与成本的经济内容是一致的生产费用与成本的经济内容是一致的,但计算的基础却不相同。但计算的基础却不相同。o生产费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费。而成本是以产品为对象生产费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费。而成本是以产品为对象进行汇集的资金耗费。生产费用对应的是会计期

16、间进行汇集的资金耗费。生产费用对应的是会计期间,成本对应的是某种成本对应的是某种产品。生产费用要按对象归集后才能形成成本。产品。生产费用要按对象归集后才能形成成本。o一般地说一般地说,生产费用和成本不一定相等。只有一定会计期间内发生的生生产费用和成本不一定相等。只有一定会计期间内发生的生产费用都已归属于该期的产品产费用都已归属于该期的产品,该期的生产费用和成本才会相等。该期的生产费用和成本才会相等。2023-2-8133.3.按权责发生制原则进行成本计算按权责发生制原则进行成本计算p会计核算的基础有权责发生制和收付实现制。会计核算的基础有权责发生制和收付实现制。p收付实现制收付实现制即实收实付

17、制即实收实付制,是以货币资金的实际收、付作为标是以货币资金的实际收、付作为标准来确定本期的收益和费用准来确定本期的收益和费用,凡是凡是本期实际收入或付出的款项本期实际收入或付出的款项,不论是否属于本期的收益和费用不论是否属于本期的收益和费用,都作为本期的收益和费用。都作为本期的收益和费用。这种方法这种方法,核算手续简单核算手续简单,但不能准确反映各个时期的盈亏但不能准确反映各个时期的盈亏,不适宜企业采用。不适宜企业采用。p 权责发生制权责发生制即应收应付制即应收应付制,是以应收和应付作为标准来确定是以应收和应付作为标准来确定本期的收益和费用本期的收益和费用,凡属于凡属于本期的收益和费用本期的收

18、益和费用,不论是否已经不论是否已经收入或付出收入或付出,都作为本期的收益和费用处理都作为本期的收益和费用处理,而不属于本期的而不属于本期的收益和费用收益和费用,即使已经实际收入或付出即使已经实际收入或付出,都不能作为本期的收都不能作为本期的收益和费用。这种方法适宜企业采用益和费用。这种方法适宜企业采用,能准确反映各个时期的盈能准确反映各个时期的盈亏。亏。p所以所以,企业要准确、合理地计算各期成本企业要准确、合理地计算各期成本,必须按照必须按照权责发生权责发生制制的原则的原则,准确划分费用的归属期准确划分费用的归属期,由各期成本合理地负担。由各期成本合理地负担。凡是凡是应由本期成本负担的费用应由

19、本期成本负担的费用,不论是否支付不论是否支付,都应全部计入都应全部计入本期成本本期成本;反之反之,凡不应凡不应由本期成本负担的费用由本期成本负担的费用,即使已经支即使已经支付付,也不能计入本期成本。也不能计入本期成本。2023-2-814(三三)成本计算的一般程序成本计算的一般程序 进行成本计算的一般程序总是可以归纳为以下进行成本计算的一般程序总是可以归纳为以下五个方面五个方面:n 1.确定成本计算对象确定成本计算对象n 2.确定成本计算期确定成本计算期n 3.确定成本项目确定成本项目 n 4.正确归集和分配各种生产费用正确归集和分配各种生产费用n 5.设置和登记明细分类账设置和登记明细分类账

20、,编制成本计算表编制成本计算表2023-2-815 企业经济活动中首要的环节就是筹集资金。当然企业经济活动中首要的环节就是筹集资金。当然筹集资金的形式并不局限于货币资金一种类型筹集资金的形式并不局限于货币资金一种类型,也可以是机器设备、原材料等生产经营所需的也可以是机器设备、原材料等生产经营所需的资产。随着市场经济的发展资产。随着市场经济的发展,筹资在企业经济活筹资在企业经济活动中的重要作用日益凸现动中的重要作用日益凸现,筹资活动的具体形式筹资活动的具体形式也逐渐多样化。也逐渐多样化。概括起来企业生产经营所需的资金主要有两种来概括起来企业生产经营所需的资金主要有两种来源源:一种是企业通过发行股

21、票或接受直接投资等一种是企业通过发行股票或接受直接投资等方式方式从投资者手中取得从投资者手中取得;另一种是企业另一种是企业向债权人向债权人借入借入,如从银行等金融机构借款或通过发行债券如从银行等金融机构借款或通过发行债券筹得。这两种来源的资金性质不同筹得。这两种来源的资金性质不同,核算方式各核算方式各异。异。第二节第二节 筹资业务的核算筹资业务的核算2023-2-816一、接受投资者投入资本的核算一、接受投资者投入资本的核算 p 投资者投入的资本是保证企业生产经营正常进行的必投资者投入的资本是保证企业生产经营正常进行的必要条件要条件,它形成企业的永久性资本它形成企业的永久性资本,没有偿还期限没

22、有偿还期限,是是企业所有者权益的重要组成部分。企业所有者权益的重要组成部分。p 所有者权益是投资者对企业净资产的所有权所有者权益是投资者对企业净资产的所有权,包括包括投资投资者投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等者投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。投资者投入资本之后投资者投入资本之后,可以通过分配企业的经营利润等可以通过分配企业的经营利润等方式取得投资收益方式取得投资收益,同时也承担着企业经营过程中存在同时也承担着企业经营过程中存在的风险。的风险。p 投资者可以是投资者可以是国家、企业法人国家、企业法人,也可以是个人也可以是个人。p 投入资本的形式包括现金、银行存款等投入资本的

23、形式包括现金、银行存款等货币资金货币资金,原材原材料、固定资产等料、固定资产等实物资产实物资产,以及商标权、土地使用权等以及商标权、土地使用权等无形资产无形资产。企业接受投资业务需要设置相应的账户进。企业接受投资业务需要设置相应的账户进行核算。行核算。2023-2-817(一一)账账 户户 设设 置置o 1.“实收资本实收资本”账户账户o“实收资本实收资本”账户用于核算企业实际收到的投资账户用于核算企业实际收到的投资者投入的资本者投入的资本,属于所有者权益类账户。其贷方属于所有者权益类账户。其贷方反映按照企业章程规定投资者投入的资本反映按照企业章程规定投资者投入的资本;借方借方核算投资者抽回投

24、资的情况核算投资者抽回投资的情况,由于投资者的投资由于投资者的投资是一种永久资本是一种永久资本,在没有减资的情况下借方一般在没有减资的情况下借方一般没有发生额没有发生额;期末余额在贷方期末余额在贷方,表示期末投资者投表示期末投资者投资的实有数。资的实有数。“实收资本实收资本”账户应按投资者设置账户应按投资者设置明细账户明细账户,进行明细核算。进行明细核算。2023-2-818o 2.“资本公积资本公积”账户账户o“资本公积资本公积”账户用于核算资本公积的增减变化账户用于核算资本公积的增减变化和结余情况和结余情况,属于所有者权益类账户。其贷方反属于所有者权益类账户。其贷方反映投资者投入资本超过其

25、在企业注册资本中应享映投资者投入资本超过其在企业注册资本中应享有份额的溢价、接受捐赠以及其他原因引起的资有份额的溢价、接受捐赠以及其他原因引起的资本公积的增加额本公积的增加额;借方反映企业按法定程序将资借方反映企业按法定程序将资本公积转增资本或其他原因引起的资本公积的减本公积转增资本或其他原因引起的资本公积的减少额少额;期末余额在贷方期末余额在贷方,表示企业期末资本公积的表示企业期末资本公积的结余数。结余数。2023-2-819o 3.“银行存款银行存款”账户账户o“银行存款银行存款”账户用于核算企业存放在银行的账户用于核算企业存放在银行的款项的收、付和结存情况款项的收、付和结存情况,属于资产

26、类账户。属于资产类账户。其借方反映企业银行存款的增加数其借方反映企业银行存款的增加数;贷方反映贷方反映企业银行存款的减少数企业银行存款的减少数;期末余额在借方期末余额在借方,表表示企业期末银行存款的实有数额。示企业期末银行存款的实有数额。2023-2-820o 4.“固定资产固定资产”账户账户o“固定资产固定资产”账户用于核算企业持有固定资产账户用于核算企业持有固定资产的增减变动情况的增减变动情况,属于资产类账户。其借方登属于资产类账户。其借方登记固定资产取得时的成本记固定资产取得时的成本,包括买价、进口关包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用税、运输和保险等相关费用,即按历史成本反即按历史

27、成本反映的固定资产的原价映的固定资产的原价;贷方登记由于出售、报贷方登记由于出售、报废、毁损和盘亏等原因减少的固定资产的原价废、毁损和盘亏等原因减少的固定资产的原价;期末余额一般在借方期末余额一般在借方,表示企业期末固定资产表示企业期末固定资产的账面原价。该账户应按固定资产的类别、使的账面原价。该账户应按固定资产的类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。用部门和每项固定资产进行明细核算。2023-2-821o5.“无形资产无形资产”账户账户o“无形资产无形资产”账户用于核算企业的专利权、专账户用于核算企业的专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权等各种有技术、商标权、著作权、土地使用权等

28、各种无形资产的增减变化和结余情况无形资产的增减变化和结余情况,属于资产类属于资产类账户。其借方登记企业购入、投资者投入、自账户。其借方登记企业购入、投资者投入、自行开发或通过其他途径取得的无形资产的价值行开发或通过其他途径取得的无形资产的价值;贷方登记企业转让、投资转出以及摊销等原因贷方登记企业转让、投资转出以及摊销等原因减少的无形资产的价值减少的无形资产的价值;期末余额在借方期末余额在借方,表表示企业持有无形资产的摊余价值。该账户按无示企业持有无形资产的摊余价值。该账户按无形资产的类别设置明细账户进行明细核算。形资产的类别设置明细账户进行明细核算。2023-2-822(二二)账务处理账务处理

29、o 对投资者投入资本的账务处理主要涉及企对投资者投入资本的账务处理主要涉及企业取得投资时投入资本与相关资产相应增业取得投资时投入资本与相关资产相应增加的核算问题。投资者投入资本主要业务加的核算问题。投资者投入资本主要业务的核算可用图的核算可用图4-1 表示。表示。2023-2-823假定某企业某年假定某企业某年12 月发生下列经济业务月发生下列经济业务:o 例例11 日日,接受接受A 公司的现金投资公司的现金投资500 000 元元,存入银行存款户。存入银行存款户。该项经济业务的发生该项经济业务的发生,一方面一方面,银行存款增银行存款增加加,应记入应记入“银行存款银行存款”账户的借方账户的借方

30、;另一方面另一方面,接受投资使企业的资本金增加接受投资使企业的资本金增加,应记入应记入“实收资本实收资本”账户的贷方。该项经账户的贷方。该项经济业务的会计分录为济业务的会计分录为:o 借借:银行存款银行存款500 000o 贷贷:实收资本实收资本A 公司公司500 000 2023-2-824o 例例22 日日,B 公司投入一台设备公司投入一台设备,账面原账面原价价100 000 元元,已提折旧已提折旧2 000元。该元。该项经济业务的发生项经济业务的发生,一方面一方面,企业的固定资企业的固定资产增加产增加,应按设备账面原价应按设备账面原价100 000元记元记入入“固定资产固定资产”账户的借

31、方账户的借方;另一方面另一方面,设设备已提折旧备已提折旧2 000 元元,折旧费用增加折旧费用增加,应应记入记入“累计折旧累计折旧”账户的贷方账户的贷方,同时同时,固定固定资产原价和累计折旧的差额资产原价和累计折旧的差额98 000元是元是企业实际增加的资本金企业实际增加的资本金,应记入应记入“实收资实收资本本”账户的贷方。该项经济业务的会计分账户的贷方。该项经济业务的会计分录为录为:o 借借:固定资产固定资产设备设备100 000o 贷贷:累计折旧累计折旧2 000 实收资本实收资本B 公司公司98 0002023-2-825o 例例33 日日,华农厂以土地使用权作为对某华农厂以土地使用权作

32、为对某企业的投资企业的投资,投资各方确认的公允价值为投资各方确认的公允价值为150 000 元。制造业企业主要经济业务元。制造业企业主要经济业务的核算这项经济业务的发生的核算这项经济业务的发生,一方面一方面,企业企业的无形资产增加的无形资产增加,应按投资各方确认的公允应按投资各方确认的公允价值价值150 000 元元,记入记入“无形资产无形资产”账户账户的借方的借方;另一方面另一方面,企业收到的非现金投资企业收到的非现金投资增加增加,应记入应记入“实收资本实收资本”账户的贷方。该账户的贷方。该项经济业务的会计分录为项经济业务的会计分录为:o 借借:无形资产无形资产土地使用权土地使用权150 0

33、00o 贷贷:实收资本实收资本华农厂华农厂150 0002023-2-826o 例例45 日日,接受接受D 公司捐赠的现金公司捐赠的现金100 000 元元,存入银行存款户。存入银行存款户。该项经济业务的发生该项经济业务的发生,一方面一方面,银行存款增银行存款增加加,应记入应记入“银行存款银行存款”账户的借方账户的借方;另一另一方面方面,接受捐赠使资本公积金增加接受捐赠使资本公积金增加,应记入应记入“资本公积资本公积”账户的贷方。该项经济业务账户的贷方。该项经济业务的会计分录为的会计分录为:o 借借:银行存款银行存款100 000o 贷贷:资本公积资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠100 000

34、2023-2-827二、向债权人筹集资金的核算二、向债权人筹集资金的核算 p 在市场经济比较发达的情况下在市场经济比较发达的情况下,企业生产经营使用企业生产经营使用的资金一般不会局限于投资者的投入。为了弥补投的资金一般不会局限于投资者的投入。为了弥补投资者投入资金的不足资者投入资金的不足,为了利用负债的财务杠杆作为了利用负债的财务杠杆作用用,或者为了债务利息的抵税作用等或者为了债务利息的抵税作用等,企业通常会企业通常会从外部借入资金。从外部借入资金。p 企业可以选择从银行等金融机构贷款企业可以选择从银行等金融机构贷款,也可以通过也可以通过向社会公开发行债券借入资金。在经营过程中向社会公开发行债

35、券借入资金。在经营过程中,企企业还可以通过赊购货物、推迟付款等方式业还可以通过赊购货物、推迟付款等方式,间接借间接借入资金。企业从外部借入资金的期限可长可短入资金。企业从外部借入资金的期限可长可短,借借款的方式多种多样。借款取得的资金不能无限期使款的方式多种多样。借款取得的资金不能无限期使用用,企业应按照事先约定的时间和方式支付利息、企业应按照事先约定的时间和方式支付利息、偿还本金。偿还本金。2023-2-828(一一)账账 户户 设设 置置o 1.“短期借款短期借款”账户账户o“短期借款短期借款”账户用于核算从银行等金融账户用于核算从银行等金融机构借入机构借入,偿还期限在偿还期限在1 年以内

36、的短期借入年以内的短期借入资金资金,属于负债类账户。其贷方登记短期借属于负债类账户。其贷方登记短期借款的增加款的增加,即企业借入款项即企业借入款项;借方登记短期借方登记短期借款的减少借款的减少,即企业归还借款即企业归还借款;期末余额在期末余额在贷方贷方,表示尚未归还的短期借款。该账户应表示尚未归还的短期借款。该账户应按债权人和借款种类设置明细账户按债权人和借款种类设置明细账户,进行明进行明细核算。细核算。2023-2-829o 2.“长期借款长期借款”账户账户o“长期借款长期借款”账户用于核算从银行等金融账户用于核算从银行等金融机构借入机构借入,偿还期限在偿还期限在1 年以上的长期借入年以上的

37、长期借入资金资金,属于负债类账户。其贷方登记企业借属于负债类账户。其贷方登记企业借入长期借款的本金入长期借款的本金,以及按期计提的长期借以及按期计提的长期借款利息款利息;借方登记企业偿还长期借款的本息借方登记企业偿还长期借款的本息;期末余额在贷方期末余额在贷方,表示尚未归还的长期借款表示尚未归还的长期借款的本金和利息。该账户应按照债权人和借的本金和利息。该账户应按照债权人和借款种类设置明细账户款种类设置明细账户,进行分类核算。进行分类核算。2023-2-830o 3.“应付债券应付债券”账户账户o“应付债券应付债券”账户用于核算企业依法定程账户用于核算企业依法定程序对外发行债券筹集资金的过程序

38、对外发行债券筹集资金的过程,属于负债属于负债类账户。其贷方登记通过发行债券方式借类账户。其贷方登记通过发行债券方式借入的资金入的资金,以及按期计提的债券利息以及按期计提的债券利息;借方借方登记偿还债券本息的数额登记偿还债券本息的数额;期末余额在贷方期末余额在贷方,表示尚未偿还的债券本息。表示尚未偿还的债券本息。2023-2-831o 4.“财务费用财务费用”账户账户o“财务费用财务费用”账户用于核算企业为筹集生账户用于核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用产经营所需资金而发生的费用,包括利息支包括利息支出出(减利息收入减利息收入)以及相关的手续费等以及相关的手续费等,属属于损益类账户。其借

39、方登记发生的利息支于损益类账户。其借方登记发生的利息支出、手续费等财务费用出、手续费等财务费用;贷方登记由于在银贷方登记由于在银行存款而获得的利息收入行存款而获得的利息收入;期末余额转入期末余额转入“本年利润本年利润”账户账户,同企业经营取得的收入同企业经营取得的收入相配比相配比,结转后该账户应无余额。结转后该账户应无余额。2023-2-832(二二)账务处理账务处理o 对于债权人借入资金的账务处理对于债权人借入资金的账务处理,主要是对借入、主要是对借入、归还本金归还本金,偿付利息以及确认利息费用的核算偿付利息以及确认利息费用的核算,涉涉及的账户包括负债类和损益类两种。债权人借入及的账户包括负

40、债类和损益类两种。债权人借入资金主要业务的核算可用图资金主要业务的核算可用图4-2 表示。表示。2023-2-833o 现以现以200 年年1 月联合公司部分借款业务为例月联合公司部分借款业务为例说明债权人借入资金的账务处理。说明债权人借入资金的账务处理。o 例例54 日日,向银行借款向银行借款200 000元、期限半年、元、期限半年、利率利率6%,存入银行存款户。该项经济业务的发存入银行存款户。该项经济业务的发生生,一方面一方面,使企业的银行存款增加使企业的银行存款增加200 000 元元,应记入应记入“银行存款银行存款”账户的借方账户的借方;另一方面另一方面,企企业向银行借款业向银行借款2

41、00 000 元元,形成对银行的一项负形成对银行的一项负债债,应记入应记入“短期借款短期借款”账户的贷方。该项经济账户的贷方。该项经济业务的会计分录为业务的会计分录为:o 借借:银行存款银行存款200 000o 贷贷:短期借款短期借款200 0002023-2-834o 例例6 5 日日,以银行存款归还到期的银行短期借以银行存款归还到期的银行短期借款本金款本金100 000 元、利息元、利息3 000元。该项经济元。该项经济业务的发生业务的发生,一方面一方面,使债务减少使债务减少100 000 元元,应记入应记入“短期借款短期借款”账户的借方账户的借方,利息费用增加利息费用增加,应记入应记入“

42、财务费用财务费用”账户的借方账户的借方;另一方面另一方面,银行银行存款减少制造业企业主要经济业务的核算存款减少制造业企业主要经济业务的核算103 000 元元,应记入应记入“银行存款银行存款”账户的贷方。该项账户的贷方。该项经济业务的会计分录为经济业务的会计分录为:o 借借:短期借款短期借款100 000 财务费用财务费用3 000o 贷贷:银行存款银行存款103 0002023-2-835o 例例76 日日,发行面值为发行面值为1 000 000 元、期限元、期限5 年、票面利率为年、票面利率为8%的债券的债券,发行时市场利率也为发行时市场利率也为8%,债券按面值发行债券按面值发行,到期一次

43、还本付息。企到期一次还本付息。企业发行债券业发行债券,当债券票面利率和市场利率相等时当债券票面利率和市场利率相等时(如例中均为如例中均为8%),债券按面值发行。该项经济债券按面值发行。该项经济业务的发生业务的发生,一方面一方面,发行债券收回现金发行债券收回现金,使企业使企业银行存款增加银行存款增加1 000 000 元元,应记入应记入“银行存银行存款款”账户的借方账户的借方;另一方面另一方面,发行债券使企业长期发行债券使企业长期负债增加负债增加,应记入应记入“应付债券应付债券”账户的贷方。该账户的贷方。该项经济业务的会计分录为项经济业务的会计分录为:o 借借:银行存款银行存款1 000 000

44、o 贷贷:应付债券应付债券债券面值债券面值1 000 000 2023-2-836o 为了进行产品生产企业必须购置机器设备和进为了进行产品生产企业必须购置机器设备和进行材料采购。因此行材料采购。因此,固定资产采购业务和材料采固定资产采购业务和材料采购业务的核算就构成了采购业务的核算。购业务的核算就构成了采购业务的核算。一、固定资产购入的核算一、固定资产购入的核算o 固定资产固定资产,一般是指使用期限较长一般是指使用期限较长,单位价值较单位价值较高高,能在若干个生产周期中发挥作用并保持其原能在若干个生产周期中发挥作用并保持其原有实物形态的劳动资料有实物形态的劳动资料,包括包括房屋及建筑物、机房屋

45、及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。与其他的资器设备、运输设备、工具器具等。与其他的资产一样产一样,固定资产应按取得时的实际成本（即原固定资产应按取得时的实际成本（即原始价值）入账。始价值）入账。o 实际成本是指为购建某项固定资产达到可使用实际成本是指为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出状态前所发生的一切合理、必要的支出,包括包括买买价、增值税、运杂费、包装费和安装费等。价、增值税、运杂费、包装费和安装费等。第三节第三节 采购业务的核算采购业务的核算2023-2-837(一一)账账 户户 设设 置置o 为了反映和监督企业固定资产的增减变动和结存为了反映和监督企业

46、固定资产的增减变动和结存情况情况,应设置应设置“固定资产固定资产”账户账户,并按照固定资产并按照固定资产的种类设置明细账的种类设置明细账,进行明细分类核算。进行明细分类核算。（1）“在建工程在建工程”账户账户o 固定资产自行建造、更新改造和大修理项目支出固定资产自行建造、更新改造和大修理项目支出核算的账户是核算的账户是“在建工程在建工程”帐户。帐户。o 本帐户按工程项目和外购工程物资设置明细账户。本帐户按工程项目和外购工程物资设置明细账户。该账户借方登记投入在建工程的各项支出增加数；该账户借方登记投入在建工程的各项支出增加数；贷方登记工程竣工，固定资产交付使用的工程成贷方登记工程竣工，固定资产

47、交付使用的工程成本数及项目工程物资和退回工程款、退库材料的本数及项目工程物资和退回工程款、退库材料的发生额；借方余额表示尚未竣工的在建工程的实发生额；借方余额表示尚未竣工的在建工程的实际成本。际成本。2023-2-838o（2）“应付工资应付工资”账户账户o 工资是企业支付给职工的劳动报酬工资是企业支付给职工的劳动报酬,它实际上是它实际上是一种活劳动的耗费。其中一种活劳动的耗费。其中:支付给生产工人和车支付给生产工人和车间管理人员的工资属于生产费用间管理人员的工资属于生产费用,应计入产品生应计入产品生产成本产成本;支付给行政管理人员的工资属于经营管支付给行政管理人员的工资属于经营管理费用理费用

48、,应计入管理费用。应计入管理费用。“应付工资应付工资”账户属账户属于负债类账户于负债类账户,其贷方核算计入成本费用的应支其贷方核算计入成本费用的应支付给职工的劳动报酬付给职工的劳动报酬;借方登记实际支付给职工借方登记实际支付给职工的工资的工资;该账户期末一般没有余额。该账户期末一般没有余额。2023-2-839o(3)“原材料原材料”账户账户o 该账户属于资产类该账户属于资产类,用来核算企业库存材料用来核算企业库存材料的收入、发出和结存情况。该账户借方登的收入、发出和结存情况。该账户借方登记已经验收入库材料的实际成本记已经验收入库材料的实际成本,贷方登记贷方登记发出材料的实际成本发出材料的实际

49、成本,期末余额在借方期末余额在借方,表表示库存材料的实际成本。该账户按材料的示库存材料的实际成本。该账户按材料的品种、规格设置明细账户品种、规格设置明细账户,进行明细分类核进行明细分类核算。算。2023-2-840(二二)账务处理账务处理o 以机器设备为例以机器设备为例,企业购入的机器设备中企业购入的机器设备中,有的不需要安装即可投入生产使用有的不需要安装即可投入生产使用,有的则有的则需要安装、调试后才能投入生产使用。需要安装、调试后才能投入生产使用。o 如果购入的是需要安装的设备如果购入的是需要安装的设备,应将其购进应将其购进时支付的价款、包装费、运杂费和安装费时支付的价款、包装费、运杂费和

50、安装费用记入用记入“在建工程在建工程”账户的借方账户的借方;在安装在安装完工交付使用时完工交付使用时,再将购进和安装该备的全再将购进和安装该备的全部支出部支出(即其原始价值即其原始价值)从从“在建工程在建工程”账账户贷方转入户贷方转入“固定资产固定资产”账户的借方。账户的借方。2023-2-841o 例例1 企业购入不需要安装的机器设备企业购入不需要安装的机器设备1 台台,买买价和税金共价和税金共36 000 元元,包装费和运杂费包装费和运杂费720 元元,全部款项已用银行存款支付。全部款项已用银行存款支付。o 这项经济业务的发生这项经济业务的发生,一方面使企业的固定资产一方面使企业的固定资产