会计电算化知识与流动资产核算-讲义课件.ppt

1、会计电算化知识与流动资产核算精品 20世纪世纪50年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。大变革。电子计算电子计算机机 处处 理理手工处理手工处理账本账本算盘算盘计算器计算器20世纪世纪50年代年代 会计会计 会计电算化是指利用电子信息技术对会计信息进行采集、存储、处理、传输和输出，完成会计核算会计电算化是指利用电子信息技术对会计信息进行采集、存储、处理、传输和输出，完成会计核算任务，并提供会计管理、分析和决策支持等。任务，并提供会计管理、分析和决策支持等。实施会计电算化的要求实

2、施会计电算化的要求 P187 1.各单位负责人或总会计师应亲自组织领导会计电算化工作，主持制定工作规划；各单位负责人或总会计师应亲自组织领导会计电算化工作，主持制定工作规划；2.财会部门负责和承担具体组织实施工作，制定具体实施方案；财会部门负责和承担具体组织实施工作，制定具体实施方案；3.各单位要组织会计人员进行培训和后续教育；各单位要组织会计人员进行培训和后续教育；4.各级财政部门应加强指导和帮助；各级财政部门应加强指导和帮助；会计电算化的构成要素及要求会计电算化的构成要素及要求 P187 1.人员（会计电算化的主体）人员（会计电算化的主体）广义地说包括开发、使用、维护等人员，狭义地说则仅包

3、含使用和维护人员。广义地说包括开发、使用、维护等人员，狭义地说则仅包含使用和维护人员。2.硬件（会计电算化的条件之一）硬件（会计电算化的条件之一）P188 即用于数据采集、处理、存储、传输和输出及网络通信等设备的配置。即用于数据采集、处理、存储、传输和输出及网络通信等设备的配置。要求既要满足工作需要且保证安全性又要考虑成本效益性。要求既要满足工作需要且保证安全性又要考虑成本效益性。3.软件（会计电算化的条件之二）软件（会计电算化的条件之二）P187 包括系统软件、通用应用软件、财务软件等，其中以财务软件为最重要的因素。包括系统软件、通用应用软件、财务软件等，其中以财务软件为最重要的因素。要求根

4、据实际需要和情况进行选择性购买、定点开发（包括自行开发、委托开发和联合开发）或要求根据实际需要和情况进行选择性购买、定点开发（包括自行开发、委托开发和联合开发）或两者结合的方式。两者结合的方式。4.规程（会计电算化的条件之三）规程（会计电算化的条件之三）法令、条例、规章制度等。法令、条例、规章制度等。5.数据（会计电算化的客体）数据（会计电算化的客体）即数量、金额、文字等数据。即数量、金额、文字等数据。开展会计电算化的基本步骤开展会计电算化的基本步骤 P188 1.制定实施计划；制定实施计划；2.建立相适应的管理制度和规范；建立相适应的管理制度和规范；P190 指保证会计信息系统正常运行的各种

5、制度和控制程序，如会计人员岗位责任制度、操作管理制度、指保证会计信息系统正常运行的各种制度和控制程序，如会计人员岗位责任制度、操作管理制度、硬件管理制度、软件管理制度、数据管理制度、会计档案管理制度等。硬件管理制度、软件管理制度、数据管理制度、会计档案管理制度等。3.配备计算机等硬件和系统软件；配备计算机等硬件和系统软件；4.配置财务软件：用友、金蝶、天财等；配置财务软件：用友、金蝶、天财等；5.培训财务人员；培训财务人员；6.新旧会计信息系统的转换；新旧会计信息系统的转换；以计算机替代手工记账的应并行以计算机替代手工记账的应并行36个月。个月。7.日常维护、运用咨询与升级。日常维护、运用咨询

6、与升级。会计电算化与手工记账的主要区别及其影响会计电算化与手工记账的主要区别及其影响 1.核算工具不同核算工具不同减化核算工作，提高工作效率，促进会计工作主要职能由核算向监督、管理、减化核算工作，提高工作效率，促进会计工作主要职能由核算向监督、管理、辅助决策等转变；辅助决策等转变；2.信息载体不同信息载体不同一方面保管容易、查找方便、可提高会计信息使用价值，另一方面一方面保管容易、查找方便、可提高会计信息使用价值，另一方面对信息资源的管理和安全性要求提高；对信息资源的管理和安全性要求提高；3.记账规则、账务处理程序不同记账规则、账务处理程序不同一方面促进工作规范化，提高会计工作质量和信息质量，

7、另一一方面促进工作规范化，提高会计工作质量和信息质量，另一方面对操作管理提出新的要求（方面对操作管理提出新的要求（P191），并给审计、监察等部门的监管工作带来负面影响；），并给审计、监察等部门的监管工作带来负面影响；4.机构、人员设置不同机构、人员设置不同对机构与人员设置提出了新的更高要求（对机构与人员设置提出了新的更高要求（P190）；5.内部控制方式不同内部控制方式不同如账证、账实、账账、账表核对已转化为更严密的凭证录入控制和审核控如账证、账实、账账、账表核对已转化为更严密的凭证录入控制和审核控制，并增加了权限控制和时序控制等。制，并增加了权限控制和时序控制等。会计电算化的功能结构及其相

8、互关系（以工业企业为例）会计电算化的功能结构及其相互关系（以工业企业为例）总总帐帐与与报报表表子子系系统统销销售售与与应应收收子子系系统统采采购购与与应应付付子子系系统统 工业企业会计信息系统功能结构工业企业会计信息系统功能结构工工资资子子系系统统固固定定资资产产子子系系统统存存货货管管理理子子系系统统成成本本子子系系统统管管理理决决策策与与报报告告资资金金管管理理子子系系统统采购系统采购系统销售系统销售系统报表系统报表系统应收系统应收系统工资系统工资系统固定资产管固定资产管理理总账系统总账系统成本系统成本系统绩效评价绩效评价存货系统存货系统应付系统应付系统资金管理资金管理财务分析财务分析采购

9、入库单采购入库单销售出库单销售出库单采采购购发发票票销销售售发发票票凭凭证证凭凭证证凭凭证证凭凭证证凭凭证证凭证凭证凭证凭证折旧费折旧费人工费人工费材材料料费费领导查询领导查询预算管理预算管理 资产按流动性不同分为流动资产与非流动资产两大类，财务报表上也依此进行分类列报。资产按流动性不同分为流动资产与非流动资产两大类，财务报表上也依此进行分类列报。货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项存货存货可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产资产非流动资产流动资产 货币资金货币资金 P193 货

10、币资金是指处于货币形态的资产，可以立即投入流通，用以购买商品（劳务）或偿还债务。货币资金是指处于货币形态的资产，可以立即投入流通，用以购买商品（劳务）或偿还债务。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债与支付能力等的重要指标。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债与支付能力等的重要指标。货币资金的核算内容包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。其核算特点是：流动性强、货币资金的核算内容包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。其核算特点是：流动性强、与经营关系密切、管理要求高。与经营关系密切、管理要求高。1.国家有关货币资金的管理制度国家有关货币资金的管理制度 现金管理制度（现金管理暂行条例现

11、金管理制度（现金管理暂行条例1988年）年）P193 现金的使用范围现金的使用范围 P193 开户单位可以在下列范围内使用现金：开户单位可以在下列范围内使用现金：1职工工资、津贴；职工工资、津贴；2个人劳务报酬；个人劳务报酬；3根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；6出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；7结算起点（结

12、算起点（1000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；8中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。库存现金的限额库存现金的限额 P193 企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低

13、于企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。现金收支的日常管理现金收支的日常管理 P194 1现金收入一般应当日送存银行；现金收入一般应当日送存银行；2不得坐支现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核不得坐支现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；3从银行提取

14、现金应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后交开户银行从银行提取现金应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后交开户银行审核支取；审核支取；4因采购地点不固定、交通不便、抢险救因采购地点不固定、交通不便、抢险救灾等特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经审核批准后方可支付现金。灾等特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经审核批准后方可支付现金。5不得不得“白条抵库白条抵库”或设置或设置“小金库小金库”等。等。6建立健全现金账目，既要设置现金总分类账户对现金进行总分类核算，又要设置现金日记建立健全现金账目，既要设置现金总分类账户对现金进行总分类核

15、算，又要设置现金日记账进行现金收支的明细核算，账目应当日清日结，账款相符。账进行现金收支的明细核算，账目应当日清日结，账款相符。银行存款管理制度（支付结算办法银行存款管理制度（支付结算办法1997年）年）P194 银行存款开户的有关规定银行存款开户的有关规定 基本存款账户：是企业办理日常转账结算及现金收付的账户。企业日常经营活动的资金收付及工基本存款账户：是企业办理日常转账结算及现金收付的账户。企业日常经营活动的资金收付及工资、奖金发放等现金的支取，只能通过唯一的一个基本存款账户办理。资、奖金发放等现金的支取，只能通过唯一的一个基本存款账户办理。一般存款账户：是企业因借款等需要开立的除基本存款

16、户以外的银行结算账户。企业可以通过一一般存款账户：是企业因借款等需要开立的除基本存款户以外的银行结算账户。企业可以通过一般存款户办理借款转存与归还、转账般存款户办理借款转存与归还、转账结算、现金缴存等业务，但不得支取现金。结算、现金缴存等业务，但不得支取现金。临时存款账户：是企业因临时业务活动需要而开立的暂时性账户（如临时性采购或异地展销），临时存款账户：是企业因临时业务活动需要而开立的暂时性账户（如临时性采购或异地展销），企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户：是企业因特定用途需要开

17、立的具有特定用途的账户。专用存款账户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。银行结算纪律银行结算纪律 P195 2.国家有关货币资金内部控制的规定国家有关货币资金内部控制的规定 P195 货币资金的内部控制是企业最重要的内部控制制度。货币资金的内部控制是企业最重要的内部控制制度。2008年年6月，财政部、审计署等五部委联合发布了我国第一部企业内部控制基本规范（财会月，财政部、审计署等五部委联合发布了我国第一部企业内部控制基本规范（财会20087号），文件要求自号），文件要求自2009年年7月月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大

18、中型企业执行。其中，对企业货币资金的内部控制做出了如下要求：其中，对企业货币资金的内部控制做出了如下要求：不相容职务分离控制（如出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目登不相容职务分离控制（如出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目登记等）记等）P195 授权审批控制（所有货币资金业务都应纳入授权批准的范围）授权审批控制（所有货币资金业务都应纳入授权批准的范围）P196 财产保护控制（如对货币资金及相关票据、印鉴、账簿限制接近、定期盘点等）财产保护控制（如对货币资金及相关票据、印鉴、账簿限制接近、定期盘点等）监督检查制度（重点检查以上三项控制活动的执行情况）监督

19、检查制度（重点检查以上三项控制活动的执行情况）3.库存现金的会计核算库存现金的会计核算 P197 库存现金的定义库存现金的定义 P193 库存现金是狭义的现金，即存放于单位财会部门、由企业出纳人员经管的货币，包括人民币现金库存现金是狭义的现金，即存放于单位财会部门、由企业出纳人员经管的货币，包括人民币现金和外币现金。广义的现金除包括库存现金外，还包括银行存款、其他货币资金及容易转换为已知金额和外币现金。广义的现金除包括库存现金外，还包括银行存款、其他货币资金及容易转换为已知金额现金的有价票证。现金的有价票证。库存现金会计核算相关科目设置（补充）库存现金会计核算相关科目设置（补充）“库存现金库存

20、现金”核算企业的库存现金（不包括通过核算企业的库存现金（不包括通过“其他应收款其他应收款”或或“备用金备用金”科目核科目核算的企业内部周转使用的备用金）算的企业内部周转使用的备用金）该科目属资产类科目，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末借方余额，反该科目属资产类科目，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末借方余额，反映企业持有的库存现金。映企业持有的库存现金。“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”核算库存现金清查的长款或短款，待查明原核算库存现金清查的长款或短款，待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目（现金溢余计入

21、因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目（现金溢余计入“其他应付款应付现金溢余其他应付款应付现金溢余”或或“营业外收入营业外收入”；现金短缺计入；现金短缺计入“其他应收款应收现金短缺款其他应收款应收现金短缺款”、“其他应收款应收保险赔款其他应收款应收保险赔款”或或“管理费用管理费用”）。）。P197 库存现金的会计确认、计量与记录库存现金的会计确认、计量与记录 库存现金根据现金的实际收付进行及时确认、计量与记录（编制凭证）。库存现金根据现金的实际收付进行及时确认、计量与记录（编制凭证）。库存现金应日清月结，每日的清查一般采用实地盘点法，及时编制库存现金应日清月结，每日的清查一般采用实地

22、盘点法，及时编制“现金盘点报告表现金盘点报告表”，保证账实，保证账实相符。相符。库存现金的列报（补充）库存现金的列报（补充）在资产负债表在资产负债表“货币资金货币资金”列报项目中反映。列报项目中反映。4.银行存款的会计核算银行存款的会计核算 P197 银行存款的定义银行存款的定义 P194 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。银行存款会计核算科目设置银行存款会计核算科目设置 “银行存款银行存款”核算企业的银行存款（不包括通过核算企业的银行存款（不包括通过“其他货币资金其他货币资金

23、”科目核算的银行汇票存款、银科目核算的银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款等），应按不同开户行、币别和账号进行明细核算。行本票存款、外埠存款等），应按不同开户行、币别和账号进行明细核算。该科目属于资产类科目，其借方登记收入该科目属于资产类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行存款的结余数额。的存款数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行存款的结余数额。不同支付结算方式下银行存款的核算不同支付结算方式下银行存款的核算 P198 常用九种银行结算方式的核算科目为：常用九种银行结算方式的核算科目为：支票、汇兑、委托收款、异地托收承付：支票、汇兑

24、、委托收款、异地托收承付：“银行存款银行存款”银行本票、银行汇票、信用卡、信用证：银行本票、银行汇票、信用卡、信用证：“其他货币资金其他货币资金”（付款方）及（付款方）及“银行存款银行存款”（收款方）（收款方）商业汇票：商业汇票：“应付票据应付票据”（付款方）及（付款方）及“应收票据应收票据”（收款方）（收款方）银行存款的会计确认、计量与记录银行存款的会计确认、计量与记录 根据银行回单等相关凭证进行确认、计量与记录（编制凭证）。根据银行回单等相关凭证进行确认、计量与记录（编制凭证）。银行存款日记账应定期与银行存款日记账应定期与“银行对账单银行对账单”核对（核对（P197），至少每月核对一次，并

25、应编制），至少每月核对一次，并应编制“银行存款银行存款余额调节表余额调节表”。通常，银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因是计算错误、记账错漏及未达账项。对通常，银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因是计算错误、记账错漏及未达账项。对于前两项查明原因更正即可。于前两项查明原因更正即可。未达账项是指银行和企业对同一笔款项收未达账项是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。其具体情况如下表：付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。其具体情况如下表：P198企业已入账但银行未入账企业已记收款如:在途存款企业

26、已记付款如:未兑现支票银行已入账但企业未入账银行已记收款如:银行代扣利息银行已记付款如:银行代付款,手续费 银行存款余额调节表的编制原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额银行存款余额调节表的编制原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。公式表示如下：本方未付账项，计算调节双方应有余额。公式表示如下：银行存款日记账余额银行已收企业未收账项银行已

27、付企业未付账项银行对账单余额企业银行存款日记账余额银行已收企业未收账项银行已付企业未付账项银行对账单余额企业已收银行未收账项企业已付银行未付账项已收银行未收账项企业已付银行未付账项 【例】某企业从开户银行取得【例】某企业从开户银行取得2010年年4月的对账单，余额为月的对账单，余额为180,917元，银行存款日记账余额为元，银行存款日记账余额为165,049元。经逐项核对，发现以下未达账。元。经逐项核对，发现以下未达账。1.企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5,000元。元。2.企业已付出账、银行尚未出账

28、：支付兴业工厂货款的转账支票，金额为企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票，金额为4,000元。元。3.银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款，金额为银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款，金额为16,936元。元。4.银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。元。要求：编制银行存款余额调节表要求：编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表项 目 金额项 目金额银行存款日记账余额 165,049 银行对账单余额 180,917加：银行已收入账、企业尚未入账款项 加：企业已收入账、银行尚未入账款项 委托收款 16,936

29、万达公司支票 5,000减：银行已付出账、企业尚未出账款项减：企业已付出账、银行尚未出账款项 银行结算手续费 68 转账支票4,000调 节 后 余 额 181,917调 节 后 余 额 181,917注：银行存款余额调节表不能做为企业编制凭证的依据注：银行存款余额调节表不能做为企业编制凭证的依据 银行存款的列报（补充）银行存款的列报（补充）在资产负债表在资产负债表“货币资金货币资金”列报项目中反映。列报项目中反映。5.其他货币资金的会计核算其他货币资金的会计核算 P203 其他货币资金的定义其他货币资金的定义 P193 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他货币性资产，主要包括银

30、行汇票存款、其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他货币性资产，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。其他货币资金会计核算科目设置（补充）其他货币资金会计核算科目设置（补充）“其他货币资金其他货币资金”核算企业的其他货币资金，应按不同核算内容进行明细核算。核算企业的其他货币资金，应按不同核算内容进行明细核算。该科目属于资产类科目，其借方登记增加的数额，贷方登记减少的数额，月末借方余额反映企业该科目属于资产类科目，其借方登记增加的数额，贷方登记减少的数额，月末借方余额

31、反映企业持有的其他货币资金数额。持有的其他货币资金数额。其他货币资金的会计确认、计量与记录其他货币资金的会计确认、计量与记录 根据银行回单等凭证进行确认、计量与记录（编制凭证）。根据银行回单等凭证进行确认、计量与记录（编制凭证）。库存现金的列报（补充）库存现金的列报（补充）图示图示 在资产负债表在资产负债表“货币资金货币资金”列报项目中反映。列报项目中反映。6.货币资金的表外披露（补充）货币资金的表外披露（补充）企业应就存在重大影响的货币资金事项进行积极的表外披露。主要内容包括但不限于如下方面：企业应就存在重大影响的货币资金事项进行积极的表外披露。主要内容包括但不限于如下方面：（图示）（图示）

32、货币资金被抵押或冻结，而且限制使用的金额具有重要性的前提下，企业应就该等事项进行对货币资金被抵押或冻结，而且限制使用的金额具有重要性的前提下，企业应就该等事项进行对外披露；外披露；货币资金被盗用、挪用等重大舞弊事项应及时对外披露；货币资金被盗用、挪用等重大舞弊事项应及时对外披露；货币资金面临较大的外汇风险，并达到重要性标准时，应及时对外披露。货币资金面临较大的外汇风险，并达到重要性标准时，应及时对外披露。交易性金融资产交易性金融资产 P203 1.交易性金融资产及其相关概念交易性金融资产及其相关概念 金融工具（补充）金融工具（补充）金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或

33、权益工具的合同。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产的内容与分类（补充）金融资产的内容与分类（补充）金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、债权金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、债权投资、股权投资、基金投资等。投资、股权投资、基金投资等。金融资产应当在初始确认时划分为四类：金融资产应当在初始确认时划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（通过以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（通过“交易性金融资产交易性金融资产”核算）核算）持有至到期

34、投资；持有至到期投资；贷款和应收款项；贷款和应收款项；可供出售金融资产。可供出售金融资产。分别以公允价值（分别以公允价值（和和）或实际利率法下的摊余成本（）或实际利率法下的摊余成本（和和）计量。）计量。上述分类一经确定，不应随意变更。上述分类一经确定，不应随意变更。交易性金融资产的定义交易性金融资产的定义 指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。基金等。2.交易性金融资产会计核算相关科目设置（补充）交易性金融资产会计核算相关科目设置（补充）“交易性金融资产

35、交易性金融资产”核算企业交易性金融资产的公允价值，应按不同类别和品种分设核算企业交易性金融资产的公允价值，应按不同类别和品种分设“成成本本”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细核算。等进行明细核算。“公允价值变动损益公允价值变动损益”核算因交易性核算因交易性金融资产期末公允价值变动而应计入当期损益的金额。金融资产期末公允价值变动而应计入当期损益的金额。3.交易性金融资产的会计确认、计量与记录交易性金融资产的会计确认、计量与记录 确认条件确认条件 P203 初始计量（以公允价值计量）初始计量（以公允价值计量）其购入成本一般包括公允价值（报价）和支付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等）其购

36、入成本一般包括公允价值（报价）和支付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等）交易手续费的会计处理从理论上讲，有两种可供选择的处理方法：计入初始计量金额和另作当期交易手续费的会计处理从理论上讲，有两种可供选择的处理方法：计入初始计量金额和另作当期损益反映。我国会计准则规定将其作为投资费用处理，即在支付交易手续费时，借记损益反映。我国会计准则规定将其作为投资费用处理，即在支付交易手续费时，借记“投资收益投资收益”。购入交易性金融资产时，购买价格中包含的已经宣告发放但尚未支取的股利或已到付息期尚未领购入交易性金融资产时，购买价格中包含的已经宣告发放但尚未支取的股利或已到付息期尚未领到的利息，不应计入

37、初始计量成本，而应单独以到的利息，不应计入初始计量成本，而应单独以“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”反映。反映。后续计量（以公允价值计量）后续计量（以公允价值计量）交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期间的投资收益，借记息期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期间的投资收益，借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”，贷记，贷记“投资收益投资收益”；实际收到时，借记；实际收到时，借记“银行存款银行存款”或

38、或“其他货币资金其他货币资金”，贷记，贷记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。其公允价值高于账面价值时，借记其公允价值高于账面价值时，借记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”，贷记，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”；当公允价值低于账面价值时，则与增加时相反。当公允价值低于账面价值时，则与增加时相反。交易性金融资产出售时，其损益已经实交易性金融资产出售时，其损益已经实现。实现的损益由两部分构成：

39、现。实现的损益由两部分构成：1）出售该交易性金融资产时的出售收入与账面价值的差额；）出售该交易性金融资产时的出售收入与账面价值的差额；2）原）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。以上两项均应通过来已经作为公允价值变动损益入账的金额。以上两项均应通过“投资收益投资收益”账户集中反映。如果是账户集中反映。如果是部分出售，其账面价值和原已计入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交部分出售，其账面价值和原已计入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。易性金融资产比例计算。即按实际收到的金额，借记即按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科

40、目，按该金融资产的账面余额，贷记等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金交易性金融资产融资产成本成本”和和“交易性金融资产交易性金融资产公允公允价值变动价值变动”科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。例题讲解：例题讲解：P204 例例2-12-3 4.交易性金融资产的列报（补充）交易性金融资产的列报（补充）图示图示 在资产负债表的在资产负

41、债表的“交易性金融资产交易性金融资产”列报项目中以账面价值反映；持有期间的公允价值变动作列报项目中以账面价值反映；持有期间的公允价值变动作为企业营业利润的构成项目单独反映。为企业营业利润的构成项目单独反映。应收及预付款项应收及预付款项 P205 应收及预付款项的核算内容主要包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。应收及预付款项的核算内容主要包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。1.应收账款应收账款 P205 应收账款是指企业因销售商品（产品）、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款是指企业因销售商品（产品）、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应

42、收账款会计核算相关科目设置（补充）应收账款会计核算相关科目设置（补充）“应收账款应收账款”本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项（不本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项（不包括因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在包括因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在“长长期应收款期应收款”科目核算）。科目核算）。本科目一般应按债务人进行明细核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为本科目一般应按债务人进行明细核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余

43、额，反映企业预收的账款。贷方余额，反映企业预收的账款。“坏账准备坏账准备”核算企业应收款项的坏账准备。一般应按应收款项的类别进行明细核算。核算企业应收款项的坏账准备。一般应按应收款项的类别进行明细核算。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。应收账款的会计确认、计量与记录应收账款的会计确认、计量与记录 企业发生应收账款，按应收的全部金额（含售价及垫付的包装费、运杂费等），借记企业发生应收账款，按应收的全部金额（含售价及垫付的包装费、运杂费等），借记“应收账应收账款款”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值

44、税（销项税额）应交增值税（销项税额）”等科目。等科目。在涉及商业折扣、现金折扣的情况下，前者应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量；在涉及商业折扣、现金折扣的情况下，前者应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量；后者则有总价法和净价法两种处理方法，我国会计准则要求采用总价法，即将未减去现金折扣前的金后者则有总价法和净价法两种处理方法，我国会计准则要求采用总价法，即将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。实际发生现金折扣时，作为财务费用处理。（例题讲解：账款的入账价值。实际发生现金折扣时，作为财务费用处理。（例题讲解：P206 例例2-4）

45、资产负债表日，应收账款发生减值的，按应减记的金额（估计坏账损失的方法有应收帐款余资产负债表日，应收账款发生减值的，按应减记的金额（估计坏账损失的方法有应收帐款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法等），借记额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法等），借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”。本。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。做相反的会计分录。例题讲解：例题讲解：P213 例例2-8 对于确实无法收回的

46、应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记“坏账准备坏账准备”，贷记，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。收回应收账款时，借记收回应收账款时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应收账款应收账款”。如属于已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记如属于已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款应收账款”，贷，贷记记“坏账准备坏账准备”；同时，借记；同时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“应收账款应收账款”。应收账款的列报（补充）应收账款的列

47、报（补充）图示图示 在资产负债表在资产负债表“应收账款应收账款”列报项目中反映，以应收账款和坏账准备的科目余额分析填列。列报项目中反映，以应收账款和坏账准备的科目余额分析填列。2.应收票据应收票据 P207 应收票据是指企业因采用商业汇票结算方式销售商品（产品）、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据是指企业因采用商业汇票结算方式销售商品（产品）、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据会计核算相关科目设置（补充）应收票据会计核算相关科目设置（补充）“应收票据应收票据”本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票的票面金额，包本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票的票面金额，包

48、括银行承兑汇票和商业承兑汇票。一般应按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。括银行承兑汇票和商业承兑汇票。一般应按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。同时，应当设置同时，应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔，逐笔登记商业汇票的种类、票面金额、付款人、承兑人、到期日、贴现情况等资料。期末借方余额，反映登记商业汇票的种类、票面金额、付款人、承兑人、到期日、贴现情况等资料。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。企业持有的商业汇票的票面金额。“坏账准备坏账准备”核算企业应收款项的坏账准备。一般应按应收款项的类别进行明细核算。核算企业应收款项的坏账准备。一般应按应收款项的类别进行明

49、细核算。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。应收票据的会计确认、计量与记录应收票据的会计确认、计量与记录 企业收到商业汇票，按商业汇票的票面金额（不论是否带息），借记企业收到商业汇票，按商业汇票的票面金额（不论是否带息），借记“应收票据应收票据”，贷记，贷记“主营主营业务收入业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”等科目。（例题：等科目。（例题：P207例例2-5）资产负债表日，应收票据发生减值的，按应减记的金额借记资产负债表日，应收票据发生减值的，按应减记的金额借记“资产减值损失资产减值损失”

50、科目，贷记科目，贷记“坏账坏账准备准备”。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。余额的差额做相反的会计分录。此外，对于带息票据还应计提利息借记此外，对于带息票据还应计提利息借记“应收利息应收利息”，贷记，贷记“财务费用财务费用”。（例：。（例：P208 2-6）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银银行存款行存款”等科目，按