会计法律与会计职业道德建设课件.ppt

1、北京交通大学会计法律与会计职北京交通大学会计法律与会计职业道德建立业道德建立l 会计会计 会计法律与会计诚信建立会计法律与会计诚信建立l 道德道德不可或缺的调节手段不可或缺的调节手段l 会计职业道德与职业风险防范会计职业道德与职业风险防范 l 会计职业道德突出及解决路径选择会计职业道德突出及解决路径选择l 慎重性原那么与新企业会计准那么体系慎重性原那么与新企业会计准那么体系l 公共道德风险与政府公共道德风险与政府 非营利组织会计非营利组织会计l 盈余管理与会计职业道德盈余管理与会计职业道德l 作业作业专题论坛专题论坛 点评点评l 案例分析报告案例分析报告 教学安排教学安排 会计与市场经济会计与

2、市场经济 会计与会计法制建立会计与会计法制建立 会计与会计诚信构建会计与会计诚信构建 会计诚信自律与他律机制会计诚信自律与他律机制l 市场经济本质市场经济本质 特征特征l 会计目标：会计目标：l 会计信息会计信息l 受托责任受托责任l -经济决策经济决策l 会计信息质量会计信息质量l 真实真实 完整完整(可靠可靠)l 相关相关 可理解可理解 可比可比 实质重于形式实质重于形式 重要重要 慎重慎重 及时及时l 会计职能会计职能l 核算核算l 监视监视 l市场经济基石市场经济基石“游戏规那么游戏规那么l 法治法治l 德治德治 不可或缺的调节手段不可或缺的调节手段 1.1.会计法律制度体系会计法律制

3、度体系 会计法会计法 企业财务会计报告、总会计师条例企业财务会计报告、总会计师条例 国家统一的会计制度国家统一的会计制度 核算标准核算标准(企业会计准那么体系、预算会计企业会计准那么体系、预算会计制度制度)会计根底工作会计根底工作(工作标准、档案管理方法工作标准、档案管理方法)会计人员制度会计人员制度(会计从业格管理会计从业格管理 继续教育继续教育方法方法)内部会计控制内部会计控制2.2.会计法主要内容会计法主要内容 立法宗旨立法宗旨 会计核算会计核算 会计根底工作会计根底工作 会计核算规定会计核算规定 对公司对公司 企业会计核算的特别规定企业会计核算的特别规定 会计核算责任主体会计核算责任主

4、体2.2.会计法主要内容会计法主要内容 会计监视内容会计监视内容 内部控制制度内部控制制度 内部会计监视内部会计监视 会计工作社会监视会计工作社会监视 会计工作国家监视会计工作国家监视2.2.会计法主要内容会计法主要内容 l 会计人员管理制度会计人员管理制度 单位会计人员地位单位会计人员地位 会计从业资格准入制度会计从业资格准入制度 会计专业技术资格会计专业技术资格 会计职务任职资格会计职务任职资格 会计会计人员继续育制度人员继续育制度行业领军行业领军 企业会计准那么体系企业会计准那么体系(国家统国家统一的会计制度一的会计制度)准那么应用指南准那么应用指南 会计法会计法 根本准那么根本准那么

5、具体准那么具体准那么 准准那么解释那么解释 会计科目会计科目+主要账务处理主要账务处理 确认确认计量计量报告报告 记录记录 企业会计法律制度企业会计法律制度CAS IASBCASIASB基本会计准则 编报财务报表的框架20企业合并3企业合并1存货2 存货21租赁17租赁2长期股权投资27合并财务报表和单独财务报表/28联营中的投资/31合营中的权益22金融工具确认和计量39金融工具确认和计量3投资性房地产4023金融资产转移39 金融工具确认和计量4固定资产16不动产/厂场和设备/持有待非流动资产和终止经营24套期保值39金融工具确认和计量5生物资产41农业25原保险合同4保险合同6无形资产3

6、8无形资产26再保险合同4保险合同7非货币性资产交换16不动产厂场和设备38无形资产40投资性房地产27石油天燃气开采6矿产资源的勘探与评价 8资产减值36资产减值28企业政策/估计/变更8会计政策/估计/变更9职工薪酬19雇员福利29资产负债表日后事项10报告期后事项10企业年金基金26退体福利计划的会计和报告30财务报表列报151财务报表列报/5持有待售非流动资产和终止经营11股份支付2以股份为基础的支付31现金流理表7现金流量表12债务重组39金融工具:确认和计量32中期财务报告34中期财务报告13或有事项37准备/或有事项和或有资产33合并财务报表27合并财务报表和单俐财务报表14收入

7、18收入34每股收益33每股收益15建造合同11建造合同35分部报告14分部报告16政府补助20政府补助会计和政府援助披露36关联方披露24关联方披露17借款费用23借款费用37金融工具列报327金融工具:披露/32金融工具:列报18所得税12所得税38首次执行会计准则1首次采用IFRS19外币折算21/2921汇率变动的影响/29恶性通胀-29恶性通货膨胀经济中的财务报报告风险防范慎重性从新会计准那么视角 CAS“企业对交易或者事项进展会计确认计量和报告应当保持应有的慎重,不应高估资产或者收益低估负债或者费用不允许企业设置秘密准备CAS6,无形资产*开发支出产本化研发支出费用化CAS2,长期

8、股权投资*权益法VS本钱法CAS8,资产减值*先有减值迹象(除商誉使用寿命不确定的无形资产)再行减值测试,按规定计量可收回金额,准确计量资产价值,严禁随意性,防止资产虚增CAS9,职工薪酬*预计辞退福利CAS11,股份支付*按公允价值计量并计入本钱费用 风险防范慎重性研究从新会计准那么视角 CAS18,所得税*确认递延所得税费用,足额反映递延所所税负债,慎重确认递延所得税资产(确保未来足额利润以供转回),以准确计量税后利润CAS3,投资性房地产*慎用公允价值计量CAS20,企业合并,*对于同一控制下企业合并,编制合并利润表时,合并日之前至年初的利润要单独反映,业绩考核时应予剔除 会计会计会计法

9、制与会计诚信构建会计法制与会计诚信构建会计法预算法预算会计总预算会计单位预算会计参与预算执行会计行政单位会计事业单位会计国库会计税收征解会计根本建立会计财政总预算会计预算外资金财政专户会计社会保障基金财政专户会计政府采购资金直接拨付核算专项资金会计财政国库国债转贷贷款转贷会计 会计会计会计法制与会计诚信构建会计法制与会计诚信构建事业单位会计准那么事业单位会计制度修改事业单位支出核算内容的通知事业单位住房补贴会计处理规定科学事业单位会计制度高等学校会计制度中小学会计制度医院会计制度测绘单位会计制度住房公积金会计核算方法及补充规定社会保险基金会计制度及补充规定三峡工程库区移民资金会计制度南水北调资

10、金会计核算方法彩票发行与销售机构执行?事业单位会计制度?通知政府收支分类改革后事业单位会计核算规定工资津补贴会计核算规定民间非营利组织会计企业会计地质勘查单位会计制度世界银行贷款项目会计核算方法根本建立会计二二.会计法制与会计法律责任会计法制与会计法律责任收付实现制收付实现制修正的收付实现制修正的收付实现制修正的权责发生制修正的权责发生制权责发生制权责发生制4.4.政府及非营利组织会计政府及非营利组织会计导弹防御导弹防御:哪个阶段较好？哪个阶段较好？(收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制)大气层大气层 起飞起飞 下下 降降 发射点发射点 降落点降落点 大爆炸大爆炸 行政责任行政责任 (

11、1)(1)不依法设置会计账簿的行为不依法设置会计账簿的行为 (2)(2)私设会计账簿小金库的行为私设会计账簿小金库的行为 (3)(3)未按规定填制、取得原始凭证或填制、取得原始凭证不未按规定填制、取得原始凭证或填制、取得原始凭证不符合规定的行为符合规定的行为 (4)(4)以未经审核的会计凭证为依据登计会计账簿的以未经审核的会计凭证为依据登计会计账簿的 (5)(5)登记会计账簿不符合规定的行为登记会计账簿不符合规定的行为 (6)(6)随意变更会计处理方法的行为随意变更会计处理方法的行为二二.会计法制与会计法律责任会计法制与会计法律责任 (7)(7)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制不一

12、致向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制不一致的行为的行为 (8)(8)未按照规定使用会计记当文字或记账本位币的行为未按照规定使用会计记当文字或记账本位币的行为 (9)(9)未按照规定保管会计资料、致使会计资料毁损、灭的未按照规定保管会计资料、致使会计资料毁损、灭的 (10)(10)隐匿或者成心销毁依法应当保存的会计资料的行为隐匿或者成心销毁依法应当保存的会计资料的行为 (11)(11)伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告的行为告的行为 (12)(12)未按照规定建立并实施单位内部会计监视制度的行为未按照规定建立并实施单位内部

13、会计监视制度的行为 二二.会计法制与会计法律责任会计法制与会计法律责任 (13)(13)拒绝依法实施的监视或不如实提供有关会计资料及有拒绝依法实施的监视或不如实提供有关会计资料及有关情况的行为关情况的行为 (14)(14)授意、指使、强令会计机构和会计人员及其他人员伪授意、指使、强令会计机构和会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、成心销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务隐匿、成心销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为会计报告的行为 (15)(15)对依法履行职责对依法履行职责 抵

14、抗违反会计法行为的会人员以降级、抵抗违反会计法行为的会人员以降级、撤职撤职 调离工作岗位调离工作岗位 解聘或者开除待方式打击报复的行为解聘或者开除待方式打击报复的行为 二二.会计法制与会计法律责任会计法制与会计法律责任 刑事责任刑事责任 (1)(1)隐匿或成心销毁会计资料罪隐匿或成心销毁会计资料罪:(1999:(1999年年1212月月,9,9届人大届人大1313次会次会 修正案第修正案第162162条条,“,“隐匿或成心销毁依法应当保存的隐匿或成心销毁依法应当保存的会计凭证会计凭证 会计账簿会计账簿 财务会计报告财务会计报告,情节严重的情节严重的,处处5 5年以下年以下有期徒刑或者拘役有期徒

15、刑或者拘役,并处或者单处并处或者单处2 2万元以上万元以上2020万元以下罚万元以下罚金金“单位犯前款罪的单位犯前款罪的,对单位判处分金对单位判处分金,并对其接负责的并对其接负责的主管人员和其他直接责任人员依照前款的规定处分主管人员和其他直接责任人员依照前款的规定处分 (2)(2)提供虚假财务会计报告罪提供虚假财务会计报告罪:?:?刑法刑法?第第160160条条 (3)(3)偷税罪偷税罪 二二.会计法制与会计法律责任会计法制与会计法律责任【案情】四川天全县会计成心销毁会计凭证案根本情况：2005年初,国家清理公务员及其家属经商办企业及参股水电矿山资源企业的情况。某公司局部股东要求或退出股份，其

16、中股东县政协主席罗某因涉嫌职务犯罪被捕授意会计秦某“把账处理好，其间，因税务要查账，秦某将已装订成册的能反映股东入股情况的银行进账单和相关凭证抽掉，让出纳陈某带回家中保管。之后，秦某对陈某说：“抽都抽出来了，装又装不回去，把它烧了。秦某到陈某宵中阳台上共同将单据燃烧销毁。秦某又要求陈某将所保管的现金日记账两本、银行存款账一本交给自己保管，后利用办公室其他人员烧废纸时，以“废账为名叫办公室其他人烧掉。销毁会计账簿所附相关记账凭证涉及金额1689万元。案发后，人民法院以违反?会计法?，犯成心销毁会计凭证罪，被判处有期徒刑2年，缓刑3年，并处分金5万元。警示：懂法守法，顶得住压力。刑事责任刑事责任

17、(4)(4)虚开增值税专用发票罪虚开增值税专用发票罪:?:?刑法刑法?第第168168条条 (5)(5)妨害清算罪妨害清算罪:?:?刑法刑法?第第162162条条 (6)(6)挪用资金罪挪用资金罪:?:?刑法刑法?第第272272条条 (7)(7)私分国有资产罪私分国有资产罪 (8)(8)贪污罪贪污罪 二二.会计法制与会计法律责任会计法制与会计法律责任 刑事责任刑事责任 (9)(9)打击报复会计人员罪打击报复会计人员罪?会计法会计法?第第4646条，单位负责人对依法履行职责、抵抗违反本法规定行为的会条，单位负责人对依法履行职责、抵抗违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者

18、开了除等方式实行打击报计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开了除等方式实行打击报复，构成复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构居犯罪的，由其所在单位或者有关单犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构居犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法予位依法予行政处分。行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。?刑法刑法?第第255255条规定，公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人对依法条规定，公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人对依法履行职责、抵抗违反履行职责、抵抗违反?会计法会计法?的规定的行为的会计人员实行打击报复

19、，的规定的行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪，处情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪，处3 3年以下有期徒刑或者拘役。年以下有期徒刑或者拘役。二二.会计法制与会计法律责任会计法制与会计法律责任l 伦理学概述伦理学概述l 伦理学的对象与任务伦理学的对象与任务l 伦理学的方法与类型伦理学的方法与类型l 道德概述道德概述l 道德的根本性质道德的根本性质l 道德的功能道德的功能l 公民道德公民道德 社会公德社会公德 职业道德职业道德 家庭家庭美德美德 伦理学伦理学,关于道德的学问关于道德的学问,伦理指人际关系之理伦理指人际关系之理,就是人就是人与人相处的根本道理与人相处的根本

20、道理伦理之理伦理之理,处置处置 协调各种关系的准那么或标准协调各种关系的准那么或标准 伦理研究的对象伦理研究的对象,是道德或伦理道德是道德或伦理道德(一一)伦理学概述伦理学概述 理论研究方面理论研究方面 研究道德形成研究道德形成 开展开展 变化的规律变化的规律 提醒道德的功能和实质提醒道德的功能和实质 考察既有的道德标准的合理性考察既有的道德标准的合理性 正当性正当性,提出应当遵循提出应当遵循的标准的标准 探讨道德品质的形成和道德修养的方法探讨道德品质的形成和道德修养的方法 道德语言的意义的澄清道德语言的意义的澄清 道德概念道德概念 道德命题道德命题 道德推理道德推理 道德论证的逻辑分析道德论

21、证的逻辑分析 建构科学的建构科学的 逻辑严密的伦理学理论体系逻辑严密的伦理学理论体系(最高任务最高任务)(一一)伦理学概述伦理学概述 实际应用方面实际应用方面 教导个人生活教导个人生活 家庭生活家庭生活 职业生活中职业生活中“应如何或应如何或“不应如何不应如何,才能成为一个道德的人才能成为一个道德的人 幸福的人幸福的人(调整调整自我和他人自我和他人 自我和群体自我和群体 自我与社会的利益关系自我与社会的利益关系(人人际关系际关系)伦理学是一门关于如何调整人与人之间的利伦理学是一门关于如何调整人与人之间的利益关系的学问益关系的学问 根本任务是引导人们去追求真正的幸福根本任务是引导人们去追求真正的

22、幸福,以符合道德以符合道德的方式去创选幸福的方式去创选幸福,中心中心(永恒的永恒的)主题是主题是,使个体的生存与开展使个体的生存与开展,与他人的与他人的生存与开展生存与开展,与全人类的生存与开展协调一致与全人类的生存与开展协调一致,相互促相互促进进(小我的幸福小我的幸福,大我的幸福大我的幸福)(一一)伦理学概述伦理学概述 伦理学伦理学 管理学管理学 公共关系学区别公共关系学区别:都是研究如何处理各种关系的学说都是研究如何处理各种关系的学说 伦理学伦理学,教导人们如何以符合道德的方式去处理人际教导人们如何以符合道德的方式去处理人际关系关系,它心以扬善除恶为调整人际关系的根本取向它心以扬善除恶为调

23、整人际关系的根本取向.德德国古典哲学家康德说国古典哲学家康德说:要始终把人当做目的要始终把人当做目的,而不能仅而不能仅仅当做手段仅当做手段 管理学指导人们如何处理各种关系管理学指导人们如何处理各种关系,如员工之间关系如员工之间关系 上下级之间关系上下级之间关系,那么以提高效率为宗旨那么以提高效率为宗旨 公共关系学公共关系学,指导人们如何协协公共关系指导人们如何协协公共关系,以增进团体以增进团体利益为目的利益为目的 厚黑学厚黑学,是算计人的邪学是算计人的邪学(一一)伦理学概述伦理学概述 3.3.伦理学的方法与类型伦理学的方法与类型(流派流派)(一一)伦理学概述伦理学概述 元伦理学元伦理学逻辑分析

24、学派逻辑分析学派 意义分析学派意义分析学派美德伦理学美德伦理学应用伦理学应用伦理学职业伦理职业伦理(企业伦理企业伦理 行政伦理行政伦理 医疗伦理医疗伦理描述伦理学描述伦理学(历史学派历史学派 比较学派比较学派)标准伦理学标准伦理学(效果论效果论 义务论义务论)领域伦理领域伦理(环境伦理环境伦理 经济伦理经济伦理 政治伦理政治伦理)家庭伦理家庭伦理 道德的根本性质道德的根本性质 道德道德,指的是以扬善去恶为宗旨的指的是以扬善去恶为宗旨的,通过社会舆论和个人信念与通过社会舆论和个人信念与良心起作用的良心起作用的,调整人与人之间的利益关系的行为标准的总和调整人与人之间的利益关系的行为标准的总和,以及

25、标准内化而形成的个人品质以及标准内化而形成的个人品质.道德是一种道德是一种(指导指导)行为标准行为标准,指导和调控人们行为的指示指导和调控人们行为的指示,与与其他种类的标准的共性其他种类的标准的共性(根本性质根本性质),),它以祈使句来表示它以祈使句来表示,在逻辑在逻辑上称为上称为“标准判断如标准判断如“应该全心全意为人民效劳应该全心全意为人民效劳,“,“应该应该把顾客视同上帝来效劳把顾客视同上帝来效劳,不同于事实判断不同于事实判断(事实判断是陈述句事实判断是陈述句),),如如“人是会思维有语言的动物人是会思维有语言的动物,只是描述事实只是描述事实,与人的行为无与人的行为无关关;而道德判断那么

26、直指向行为而道德判断那么直指向行为,是调控行为的准那么是调控行为的准那么,有引起行有引起行为的功能为的功能.另外另外,如如“张三是个乐于助人的好邻居张三是个乐于助人的好邻居,就是一个道就是一个道德判断德判断,但它并不是标准判断但它并不是标准判断,而是评价判断而是评价判断;不是祈使句不是祈使句,面是陈面是陈述句述句.但是但是,在这个道德评价中在这个道德评价中,蕴涵着大家的这样一个期望蕴涵着大家的这样一个期望:“:“我我们都应该像张三那样乐于助人们都应该像张三那样乐于助人,这是一个标准判断这是一个标准判断,是从前者是从前者中引申出来的中引申出来的.(二二)道德概述道德概述 道德的根本性质道德的根本

27、性质 道德标准是调整人与人之间的关系道德标准是调整人与人之间的关系,是社会标准是社会标准,不同与技术标不同与技术标准准(调整人与物包括工具的关系调整人与物包括工具的关系)道德标准的特点是引导人们扬善去恶道德标准的特点是引导人们扬善去恶,成为品质高尚的人成为品质高尚的人,不同不同于礼仪标准于礼仪标准(目的是明确身份和传递感情目的是明确身份和传递感情)道德标准和法律标准在性质上最为接近道德标准和法律标准在性质上最为接近,都是调整人与人之间都是调整人与人之间利益关系的行为标准利益关系的行为标准,道德不仅有戒恶的功能道德不仅有戒恶的功能,还有扬善的功能还有扬善的功能(扬善去恶扬善去恶),),有鼓励人们

28、做好事的功能有鼓励人们做好事的功能,而法律只有惩恶而法律只有惩恶 戒恶的戒恶的功能功能,它不能鼓励人们的善行它不能鼓励人们的善行.法律是通过使人畏惧法律是通过使人畏惧,使人觉得得使人觉得得不偿失不偿失,而不敢或示愿意做坏事的而不敢或示愿意做坏事的.(二二)道德概述道德概述 道德的根本功能道德的根本功能 道德标准调节的关系道德标准调节的关系 个人与他人个人与他人 集体集体 社会的关系社会的关系,个人与自我的关系个人与自我的关系 个人与自然的关系个人与自然的关系 道德的调节功能道德的调节功能 指导功能指导功能 评价功能评价功能 影响主体选择功能影响主体选择功能 教化功能教化功能(二二)道德概述道德

29、概述 区别区别 性质不同性质不同 约束力不同约束力不同 发挥作用形式不同发挥作用形式不同:法律法律(他律他律)以惩罚为后盾以惩罚为后盾,以国家的强制力来实行的以国家的强制力来实行的.道德是通过外部舆论和内在的道德道德是通过外部舆论和内在的道德信念与道德情感信念与道德情感(良心良心)来发挥作用的来发挥作用的(自律自律)内容不同内容不同 作用范围不同作用范围不同:道德作用的范围比法律广泛道德作用的范围比法律广泛 职能不同职能不同 标准不同标准不同:道德对行为的要求比法律更高道德对行为的要求比法律更高(二二)道德概述道德概述3.3.道德与法律的关系道德与法律的关系l 区别区别 影响不同影响不同:道德

30、有戒恶的功能道德有戒恶的功能,还有扬善的功能还有扬善的功能(扬善去恶扬善去恶),),有鼓励人们做有鼓励人们做好事的功能好事的功能,而法律只有惩恶而法律只有惩恶 戒恶的功能戒恶的功能,它不能鼓励人们的善行它不能鼓励人们的善行.法律是法律是通过使人畏惧通过使人畏惧,使人觉得得不偿失使人觉得得不偿失,而不敢或示愿意做坏事的而不敢或示愿意做坏事的.道德的形成比法律早道德的形成比法律早,是法律的来源之一是法律的来源之一l 联系：互为转化联系：互为转化/法律对道德的支持和保障法律对道德的支持和保障/道德对道德对 法律的推动法律的推动,两者相两者相辅相成，相互促进，缺一不可辅相成，相互促进，缺一不可 自律自

31、律/软约束软约束 他律他律/硬控制硬控制 自律与他律的结合自律与他律的结合(二二)道德概述道德概述三会计职业道德现状及成因三会计职业道德现状及成因1.1.现状现状 会计做假案例会计做假案例 焦点焦点 市场经济价值取向与道德标准市场经济价值取向与道德标准 会计从业环境与公司治理构造会计从业环境与公司治理构造 行业自律与法律救济行业自律与法律救济 会计职业特征与社会责任会计职业特征与社会责任三三.会计与会计诚信构建会计与会计诚信构建 上市公司会计造假案上市公司会计造假案上市公司CPA-AF年份造假手段涉及金额深原野深圳特区AF1989-1991虚增销售收入隐瞒管理费用炒卖本公司投票虚增利润2.22

32、亿;实际亏损:1.45亿琼民源海南中华AF1996年报把合作方香港冠联投入股本1.95亿作为收入;将开发权及经营权3.2亿作为收入;将民源大厦建设补偿费0,51亿作为收入,评估资产大幅增值虚构利润5.66亿;虚列资本公积6.57亿东方锅炉四川AF199619971998年报上市前调整财务报表;虚构利润1.23亿;将96年收入1.76亿及利润3800万调整至97年;将96年收入2.26亿及利润4700万调整至98年96年虚构利润1.23亿;97年调整收入1.76亿,调整利润0.38;98年调整收入2.26亿,调整利润0.47亿红光实业成都蜀都AF19961997年报96年虚增销售收入与产品库存,

33、调整中期报告,将实际亏损1.03亿虚报0.54亿元盈利;97年度披露亏损1.98亿,实际亏损2.295亿(占募资的55.9%)96年虚构利润1.57亿,实际亏损1.03亿;97年虚构利润8174万,少报亏损3152万郑百文郑州AF1995年报19962000年报虚提返利少计费用纲用跨期入账无依据冲减成本等95年虚增利润1908万;96-2000年虚增利1.439亿张家界湖南AF199619971998年报虚构收入1.2261亿(占3年累计营业收入49%);虚构其他利润528万,虚增税前利润4662万(占3年税前利润总额62%)虚增税前利润4662万 上市公司会计造假案上市公司会计造假案(续续)

34、上市公司CPA-AF年份造假手段涉及金额黎明股份沈阳华伦AF1999年报少提少转成本费用挂账缩小合并范围等,90%以上数额是人为编造假账核算虚增而成虚增税前利润4662万大庆联谊哈尔滨AF招股说明书19941997年报编造上市前3年假账;94年应付未付费用未计入当期员益;95年产品未销售计入当期损益;96年合并会计报表不抵消内部交易;97年涂改缓交税款批准书上市时编造利润16 176万;94年虚增利润1598万;95年虚增利润796.9万;96年虚增利润939.1万;97年虚增利润4000万银广夏深圳中天勤AF1999年报2000年报伪造购销合同出口报关单,伪造免税文件和金融票据虚开增值税发票

35、等,虚构主营业务收入,虚构巨额利润7.45亿1999年1.78亿2000年5.67亿麦科特深圳华鹏AF1997年报1998年报1999年报伪造进口设备融资租赁合同,虚构固定资产9074万港币(下同)伪造材料及产品购销合同,伪造进出口发票伪造海关关印章等,虚构收入30 118万,虚构利润9320万将虚构利润9000万转为实收资本;倒制会计凭证和报表,隐匿和销账账表97年4164万98年3825万99年1331万【案例】琼民源会计作假案公司董事长马玉和指使下，对外提供虚编财务会计报告而判3年有期徒刑,会计班文超判2年徒刑?刑法修订案?公布后首次关于会计报告的判例(提供虚假财务会计报告罪，也是第一个

36、以该罪处以刑罚的人对公司处停牌，清出证券市场【案例】“黎明股份会计作假案黎明股份是在1999年1月28日在上交所挂牌上市交易的,在1999年5月到2000年中期,该公司股价曾有过翻番的表现,之后长期在12元上方盘整。2000年8月至10月，财政部驻辽宁财政监察专员办事处对该公司及所属企业1999年会计信息质堵进展了抽查，结果会计报告严重失真。也就是说，该公司上市的第一年实际是亏损3447万元该公司股票下跌，带上ST【讨论与分析】“黎明股份会计作假案主观上有意造假,欺骗和误导的报表使用者，侵害投资者利益,“损人利己，最终结果“损人不利己案件特点：除常规的少提少转本钱、费用挂账、缩少合并范围等违规

37、行为外，还有编造假账,“无中生有,其造假已成体系，到达近乎“完美的程度 造假时间分散，具有均衡性 造假手续齐全，具有完整性 造假名目繁多，具有多样性 假账真算，具有隐蔽性 造假目的明确，具有欺骗性该公司总经理、总会计师均被免职并追究其法律责任；总会计师及相关会计人员已撤消会计从业资格并追究其法律责任为该公司出具年度审计报告(无保存意见审计报告)会计师事务所及注册会计师(沈阳华伦会计师事务所注册会计师兰书、刘衍祥)受到处理四会计职业道德建立沿革四会计职业道德建立沿革 19631963年年,?,?会计人员职权试行条例会计人员职权试行条例?1978 1978年年,修订修订?会计人员职权条例会计人员职

38、权条例?1983 1983年，财政部、劳动人事部年，财政部、劳动人事部?会计干部技术职称考核评会计干部技术职称考核评定工作假设干问题的具体规定定工作假设干问题的具体规定?1980 1980年年,财政部印发通知财政部印发通知,将将?会计人员职权条例会计人员职权条例?中中“总会总会计师称谓改为计师称谓改为“高级会计师高级会计师.总会计师不再作为技术总会计师不再作为技术职称，为行政职务职称，为行政职务 三三.会计与会计诚信构建会计与会计诚信构建四会计职业道德建立沿革四会计职业道德建立沿革19841984年年,财政部发布财政部发布?会计人员工作规那么会计人员工作规那么?1986 1986年，财政部会计

39、司与年，财政部会计司与?财务与会计财务与会计?编辑部联合开展会编辑部联合开展会计职业道德大讨论计职业道德大讨论 19851985年年1 1月月2121日，新中国第一部日，新中国第一部?会计法会计法?公布公布 19881988年年,财政部印发财政部印发?颁发会计人员荣誉证书试行规定颁发会计人员荣誉证书试行规定 19901990年，财政部印发年，财政部印发?会计证管理方法会计证管理方法(试行试行)?)?1990 1990年，财政部印发年，财政部印发?全国先进财会工作集体和先进会计工全国先进财会工作集体和先进会计工作者评先表彰方法作者评先表彰方法?四会计职业道德建立沿革四会计职业道德建立沿革 199

40、01990年年1111月，财政部、人事部联合授予月，财政部、人事部联合授予500500名个人为全国先进名个人为全国先进会计工作者荣誉称号会计工作者荣誉称号 19901990年年1212月月3131日，国务院发布日，国务院发布?总会计师条例总会计师条例?1993 1993年年1010月月3131日，日，?注册会计师法注册会计师法?1995 1995年年1010月，表彰全国先进财会工作集体和先进会计工者月，表彰全国先进财会工作集体和先进会计工者 19951995年年1010月，整顿会计工作秩序月，整顿会计工作秩序“约法三章约法三章 三三.会计与会计诚信构建会计与会计诚信构建四会计职业道德建立沿革四

41、会计职业道德建立沿革 19961996年年,财政部印发财政部印发?会计根底工作标准会计根底工作标准?1996 1996年，财政部发布年，财政部发布?注册会计师职业道德准那么注册会计师职业道德准那么?1997 1997年，财政部会计司与年，财政部会计司与?中国财经报中国财经报?联合开展会计职业道德联合开展会计职业道德征文活动征文活动 19991999年年1010月月3131日日,第二次修订第二次修订?会计法会计法?,?,提出提出“会计人员应当遵会计人员应当遵守职业道德守职业道德 20012001年年1212月月2929日日,朱镕基提写朱镕基提写“诚信为本诚信为本 操守为重操守为重 坚持准那坚持准

42、那么么 不做假账不做假账三三.会计与会计诚信构建会计与会计诚信构建四会计职业道德建立沿革四会计职业道德建立沿革 20022002年年,中国注册会计师职业道德标准指导意见中国注册会计师职业道德标准指导意见 20032003年，财政部会计司年，财政部会计司 中国会计学会中国会计学会 中国财经报联合举办中国财经报联合举办“全国会计职业道德百题知识竞赛活动全国会计职业道德百题知识竞赛活动 20052005年年1 1月月,?,?会计从业资格管理方法会计从业资格管理方法?财政部令第财政部令第2626号，对会计职业道德提出要求。号，对会计职业道德提出要求。20052005年年1212月，财政部表彰全国出色月

43、，财政部表彰全国出色 先进会计工作者先进会计工作者 20212021年年,全国开展会计评先活动全国开展会计评先活动三三.会计与会计诚信构建会计与会计诚信构建五我国会计职业道德标准遵循原那么 适应性(社会主义核心价值体系社会主义市场经济)继承性(中华民族优良传统文化弘扬时代精神)统一性(正当权益与承担社会责任)协调性(自律他律)三三.会计与会计诚信构建会计与会计诚信构建六IFAC职业道德守那么三三.会计与会计诚信构建会计与会计诚信构建根本原那么根本原那么具体规那么具体规那么(适用注册会计师适用注册会计师)具体规那么具体规那么(适用管理会计师适用管理会计师)正直正直 客观客观 专业胜任能力和职业慎

44、重专业胜任能力和职业慎重 保密保密 职业行为等职业行为等威胁与防护威胁与防护 业务约定业务约定 利益冲突利益冲突 礼物与赠品礼物与赠品 目标目标 独立性等独立性等威胁与防护威胁与防护 潜在冲突潜在冲突 信息表述与报告信息表述与报告 专业能力专业能力 财务利益财务利益 诱因等诱因等七会计职业道德标准主要内容(核心价值)第一层面(法定义务):老实守信 廉洁自律 第二层面(社会责任):客观公正 坚持准那么 第三层面(胜任能力道德归宿):爱岗敬业 提高技能 参与管理 强化效劳三三.会计与会计诚信构建会计与会计诚信构建七会计职业道德标准主要内容1.老实守信 老实守信含义 为什么是会计道德标准内容？精华

45、老实守信的具体表现 道德冲突及解决方案【案例分析】保守秘密的两难选择2002年2月,某注册会计师在对一家甲摩托车生产公司进展了2001年的年终审计，得知该公司在2001年亏损严重，资不低债，如短期内无法扭转局面，可能要宣布破产2002年3月份该注册会计师又参与了对一家工商银行经营状况的审计，在审计过程中发现账记录有甲公司的长期贷款500万元，坏账准备只是按5%提取，而工商银行对甲公司将可能破产的信息一无所知。现在，该注册会计师知道这笔款项完全收回的可能性不大，最多收回20%如果你是一名注册会计师,你的选择:为什么?如实说明工商银行这笔款项的实际价值只有100万元，以保证客观公正地评价工商银行的

46、资产和经营状况不予说明，以保护公司的商业秘密七会计职业道德标准主要内容 廉洁自律的含义？为什么是会计道德标准内容？前提 廉洁自律的具体表现【案情】安徽阜阳23岁女出纳贪污百万元案根本情况：王茹大专毕业后，到阜阳市颍东区财政局国债效劳部担任柜台出纳廉金库保管员。1995年5月11日，王茹偷偷从金库中取出1997年3年期国券30万；4个月后，王茹见无人知晓，胆子开场大了起来，又取出50万，通过证券分司融资回购方法，拆借人民币89.1万元，炒股没想到又赔了钱。王茹无力返还单位债券，索性于1999年12月1415日，两天内将金库里剩余的14.03万元国库券和股市上所有的73.7万元人民币全部取出潜逃，

47、用化名“徐冰在阜阳市三里湾一处民房租住隐匿。至此，王茹共贪污1997年3年期国库券94.03万元，折合人民币118.51万元。案发后，阜阳市颖东区人民检察院集中兵力，火速侦查，王茹迫于各种压力，于2000年1月8日到颍东区检查院投案自首。归案后退出国库券14.03万元，人民币74.85万元，尚有25.98万元无法退还。此案由安徽阜阳市颍东区检查院报送阜阳市人民检查院提起公诉。阜阳市中级人民法院公开审理23岁金库柜台出纳兼金库保管员王茹携94万元国库券潜逃特大污案。【案情评析】犯罪嫌疑人王茹，年轻，有学历，在重要岗位工作，但不知深浅，胆大妄为，从学校刚刚走上工作岗位即犯罪。说明没有丝毫职业道德观

48、念和法制观念，这对会计学历教育缺失和监管检查提出了新的课题单位内部控制不严，既害了会计人员，也给单位和国家造成了重大经济损失会计是一门科学，不仅与数字打交道，而且还与人打交道，大局部学生并没有认识到会计职业的风险与道德冲突时的两难选择新华网：某市区检察机关调查显示，近来各单位出纳员的犯罪比较突出，并且上升趋势。他们认为这种情况应该引起高度重视，建制堵漏，防患于未然。检察机关认为，出纳员犯罪具有四个主要特点：一是犯罪数额大，动辄几万甚至数十万元。二是涉嫌罪名单一，主要是贪污和挪用。三是作案手段简单，多为直接侵吞，变公款为私款。四是作案人多为年轻女性，她们胆大妄为，不计后果。七会计职业道德标准主要

49、内容 客观公正的含义？为什么是会计道德标准内容？目标 客观公正的根本要求 关于独立性 道德冲突及解决方案【案例】韦达公司的主要业务是为商业设施做木窗及金属窗,李杰是公司的总裁.公司约有100名股东,但他们并不都积极参与公司经营.12月中旬,公司的财务经理王琳带着公司财务报表的初稿找到李杰,并告李杰,本年度公司的收益不佳,利润总额虽为正数,但主要得益于一笔20万元的营业外收入,该收入是政府征用公司的块土地所给予的补偿,假设剔除这笔收入,那么将有8万元净损失.王琳也知道,公司董事会正在考虑将公司出售给一家建筑材料公司,而这家建材公司一向惯于在收购其他公司后辞退公司原有的管理人员,换上自己的嫡系.如

50、果董事会知道了今年的经济状况是亏损8万元而非盈利的话,董事会很有可能做出出售公司的重大决定.这将使包括王琳和李杰在内的管理层面临失业.听完王琳的汇报后,李杰要王琳在准备年度财务报告时尽量避开这一营业外收入工程不谈,因为对于大多数外部董事来说,并不能仅通过阅读财务报表发现这一特殊利得的意义【案例分析】本案例中,王琳而临一个道德困境,即她是否应该听从李杰的指示,在财务报告编制过程中省略对这一细节的讨论.因外部董事会本身的局限性,王琳有可能通过这种披露方式避过董事会的监视,但显然违背会计职业道德“完整老实专业地表述财务信息,使其能够被理解的要求,直接损害了股东的利益.【案例】张思是新城公司的财务经理