第六章审计目标与审计过程2013课件.ppt
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- 第六 审计 目标 过程 2013 课件
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1、第六章 审计目标与审计过程1 审计目的与注册会计师的总体目标审计目的与注册会计师的总体目标2 管理层、治理层和注册会计师对财务报管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任表的责任3 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标4 审计目标的实现过程审计目标的实现过程 学习目的及要求学习目的及要求1.理解理解审计总目标审计总目标2.掌握掌握管理层认定及审计具体目标管理层认定及审计具体目标3.掌握掌握管理层、治理层和注册会计师对财务管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任报表的责任4.掌握掌握审计目标的实现过程审计目标的实现过程第一节审计目的与注册会计师的总体目标审计目的与注册会计师的总体目
2、标 一、一、审计目的含义与影响因素审计目的含义与影响因素 二、二、审计目的演变审计目的演变 三、现阶段我国注册会计师的总体目标三、现阶段我国注册会计师的总体目标 四、注册会计师目标的逻辑过程四、注册会计师目标的逻辑过程一、审计目的含义与影响因素o 审计目的是在一定历史环境下,审计主审计目的是在一定历史环境下,审计主体通过实践活动所期望达到的境地或最终体通过实践活动所期望达到的境地或最终结果。结果。”o 财务报表审计目标体系按审计目标的总财务报表审计目标体系按审计目标的总括程度可以分为两个层次:括程度可以分为两个层次:审计总目标审计总目标和和审计具体目标审计具体目标。影响因素 社会需求国家法律法
3、庭判决审计能力审计目标会计职业团体社会环境20世纪世纪30年代年代-60年代年代16世纪世纪-20世纪世纪30年代年代 20世纪世纪60年代以来年代以来查错防弊查错防弊验证财报的验证财报的真实公允性真实公允性双重目的双重目的二、审计目的演变三、现阶段注册会计师审计的总目标三、现阶段注册会计师审计的总目标o 审计目标包括财务报表总体审计目标财务报表总体审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标计目标两个层次。1财务报表总体审计目标,本章第一节介绍;2各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标,本章第三节介绍。(一)财务报表审计总体目标 注册会计师
4、的总体目标包括以下两个方面:注册会计师的总体目标包括以下两个方面:1对财务报表整体对财务报表整体是否不存在是否不存在由于舞弊或错由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照按照适用的财务报告编制基础编制发表审计适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;意见;合法性合法性2按照审计准则的规定,根据审计结果对财按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表务报表出具审计报告出具审计报告,并与管理层和治理层,并与管理层和治理层沟通。沟通。公允性公允性评价财务报表合法性时应考虑:1选择
5、和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础,并适合于被审计单位的具体情况;2管理层作出的会计估计是否合理;3财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性;4财务报表是否作出充分披露,使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。评价财务报表公允性应考虑:1经管理层调整后的财务报表是否与注册经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致;会计师对被审计单位及其环境的了解一致;2财务报表的列报、结构和内容是否合财务报表的列报、结构和内容是否合理;理;3财务报表是否真实地反映了交易和事项财务报表是否真实地反映了交易和事
6、项的经济实质。的经济实质。1.注册会计师o 注册会计师注册会计师是指取得是指取得CPA证书并在会计师证书并在会计师事务所执业的人员。通常指事务所执业的人员。通常指项目合伙人项目合伙人或或项项目组其他成员,目组其他成员,有时也指有时也指所在的会计师事务所在的会计师事务所。所。o 当审计准则明确指出应有项目合伙人遵守的当审计准则明确指出应有项目合伙人遵守的规定或承担的责任时,规定或承担的责任时,使用使用“项目合伙人项目合伙人”而非而非“CPA”2.财务报表o 财务报表财务报表是指依据某一财务报告编制基础对是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位被审计单位历史财务信息历史财务信息作出的结构性表述,作
7、出的结构性表述,包括相关附注,旨在反映某一时点的经济资源包括相关附注,旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。o 相关附注相关附注包括重要会计政策概要和其他解释包括重要会计政策概要和其他解释性信息性信息o 财务报表通常指整套财务报表,有时也指单财务报表通常指整套财务报表,有时也指单一财务报表一财务报表o 历史财务信息历史财务信息是指以财务术语表述的某一特是指以财务术语表述的某一特定实体信息,这些信息主要来自特定实体的会定实体信息,这些信息主要来自特定实体的会计系统,其反映了过去一段时间内发生的经济计系统,其反映了过去一段时间内发
8、生的经济事项,或过去某一时点的经济状况或情况。事项,或过去某一时点的经济状况或情况。3.适用的财务报告编制基础(1)通用目的通用目的财务报告编制基础财务报告编制基础 按照某一财务报告编制基础编制,旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表,称为通用目的财务报表。(2)特殊目的特殊目的财务报告编制基础(计税核算基财务报告编制基础(计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等)础、监管机构的报告要求和合同的约定等)旨在满足财务报表特定使用者的财务信息需求。4.错报o 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在
9、的差异。序号序号识别出的错报识别出的错报具体情形具体情形1 1事实错报事实错报(1 1)被审计单位收集和处理数据的错误;)被审计单位收集和处理数据的错误;(2 2)对事实的忽略或误解;)对事实的忽略或误解;(3 3)故意舞弊行为。)故意舞弊行为。2 2判断错报判断错报(1 1)管理层和注册会计师对)管理层和注册会计师对会计估计会计估计值的判值的判断差异;断差异;(2 2)管理层和注册会计师对选择和运用)管理层和注册会计师对选择和运用会计会计政策政策的判断差异,由于注册会计师认为管理的判断差异,由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报,管理层却认为选层选用会计政策造成错报,管理层却认为选用会
10、计政策适当,导致出现判断差异。用会计政策适当,导致出现判断差异。3 3推断错报推断错报(1 1)通过)通过测试样本测试样本估计出的总体的错报减去估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报;在测试中发现的已经识别的具体错报;(2 2)通过实质性分析程序推断出的)通过实质性分析程序推断出的估计错报估计错报财报的错报可能是由于舞弊或错误所致o 与财报审计相关的两类故意错报:1.编制虚假财务报告导致的错报2.侵占资产导致的错报5.合理保证o 合理保证是指CPA在财务报表审计中提供的的一种高度但并非绝对的保证水平。o 由于审计的固有限制,CPA据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服
11、性的而非结论性的。审计的固有限制影响因素 影响影响因素因素具体内容或举例具体内容或举例1 1财务财务报告报告的性的性质质(1 1)管理层编制财务报表,需要根据被审计单位的事实)管理层编制财务报表,需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定,在这一和情况运用适用的财务报告编制基础的规定,在这一过程中需要作出判断;过程中需要作出判断;(2 2)许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度)许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性,并且可能存在一系列可接受的解释或判的不确定性,并且可能存在一系列可接受的解释或判断;断;(3 3)某些财务报表项目的金额本身就存在一定的
12、变动幅)某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度,这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消度,这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除,因此,审计准则要求注册会计师特别考虑在适用除,因此,审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理,相关披露的财务报告编制基础下会计估计是否合理,相关披露是否充分,会计实务的质量是否良好。是否充分,会计实务的质量是否良好。序号序号影响影响因素因素具体内容或举例具体内容或举例2 2审计程审计程序的性序的性质质(1)(1)管理层或其他人员可能有意或无意地管理层或其他人员可能有意或无意地不提供不提供与财务报表编制相关的或注册会计
13、师要求的与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息;全部信息;(2)(2)舞弊可能涉及舞弊可能涉及精心策划和蓄意精心策划和蓄意实施以进行隐实施以进行隐瞒;瞒;(3)(3)审计不是对涉嫌违法行为的审计不是对涉嫌违法行为的官方调查官方调查。影响因素影响因素具体内容或举例具体内容或举例3在合理的在合理的时时间间内以合理内以合理的的成本成本完成完成审计需要审计需要(1)(1)计划审计工作,以使审计工作以计划审计工作,以使审计工作以有效的方式有效的方式得得到执行;到执行;(2)(2)将审计资源投向最可能存在将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领重大错报风险的领域域,并相应地在其他领域减少审计资源;
14、,并相应地在其他领域减少审计资源;(3)(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。4影响审计固影响审计固有限制的有限制的其其他事项他事项(某(某些认定或审些认定或审计事项)计事项)(1)(1)舞弊,特别是涉及舞弊,特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通高级管理人员的舞弊或串通舞弊舞弊;(2)(2)关联方关系和交易关联方关系和交易的存在和完整性;的存在和完整性;(3)(3)违反法律法规行为违反法律法规行为的发生;的发生;(4)(4)可能导致被审计单位可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项无法持续经营的未来事项或情况或情况。6.审计准则-中国注册会计师审计
15、准则o 审计准则旨在规范和指导CPA对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证,要求CPA在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑。需要运用职业判断和保持职业怀疑的重要审计环节有:1.通过了解被审计单位及其环境,识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险;2.通过评估的风险设计和实施恰当的应对措施,针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据;3.从获取的审计证据中得出结论,对财务报表形成审计意见。o 在使用规定的目标时,CPA应认真考虑各项审计准则之间的关系,以采取下列措施:1.为实现审计目标,确定是否有必要实施除审计准则规定以外的其他审计程序2.评价是否已获取充分、适当的审计证据。o
16、除非存在下列情况,CPA应当遵守每项审计准则的各项要求:1.某项审计准则的全部内容与具体审计工作不相关;2.由于审计准则的某项要求存在适用条件,而改条件并不存在,导致该项要求不适用。o 在极特殊情况下,CPA可能认为有必要偏离某项审计准则的要求,在此情况下,CPA应实施替代审计程序以实现相关要求的目的。7.审计意见o CPA发表审计意见的形式取决于适用的财务报告编制基础以及相关法律法规的规定。8.管理层和治理层1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。3.某些被审单位,管理层包括部分或全
17、部治理层成员;治理层可能包括管理层。(业主兼经理)4.治理层的责任包括监督财务报告过程1.明确CPA在财务报表审计中的总体目标;2.明确被审单位管理层及治理层对财务报表的责任;3.将财务报表所涉及的交易与账户划分为若干交易循环;4.明确管理层关于交易类别、账户余额和列报认定;5.确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标;6.确定交易类别、账户余额及列报的审计程序。四、注册会计师目标的逻辑过程四、注册会计师目标的逻辑过程第二节第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任一、管理层和治理层的责任一、管理层和治理层的责任二、注册会计师的责任二、注册会
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