第三章应收及预付款项1课件.ppt

1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 第一节第一节 应收账款业务核算应收账款业务核算 第二节第二节 应收票据业务核算应收票据业务核算 第三节第三节 预付款及其他应收款业务核算预付款及其他应收款业务核算教学内容：教学内容：学习目标：学习目标：通过本章的学习，应了解应收通过本章的学习，应了解应收及预付款项的内容；掌握应收票及预付款项的内容；掌握应收票据取得、收回和贴现的会计处理；据取得、收回和贴现的会计处理；掌握应收账款的确认和计价原则掌握应收账款的确认和计价原则及其核算；重点掌握坏账损失的及其核算；重点掌握坏账损失的各种会计处理方法。各种会计处理方法。第一节第一节 应收账款业务核算应收账款

2、业务核算一、应收账款的概念一、应收账款的概念 应收账款是指企业因销售商品、产应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位或接受品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。劳务的单位收取的款项。包括：销售或提供劳务价款、增值税包括：销售或提供劳务价款、增值税销项税额、代垫的运杂费等。销项税额、代垫的运杂费等。二、应收账款的计价二、应收账款的计价 通常应按实际发生额计价入账，通常应按实际发生额计价入账，计价时还需考虑相关折扣。计价时还需考虑相关折扣。商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣（一）商业折扣（一）商业折扣 指企业为促进销售而在商品标价上指企业为促进销售而在商品标价上给予

3、的扣除。如：买给予的扣除。如：买1010送一、降价销送一、降价销售、购买售、购买1010件以上给与件以上给与10%10%折扣等。折扣等。在存在商业折扣的情况下，企业应在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额收账款入账金额应按扣除商业折扣以应按扣除商业折扣以后的实际售价后的实际售价确认。确认。【例例1】某企业出售一批钢材，货品价某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为每吨目单上的价格为每吨1万元，企业承万元，企业承诺客户购买诺客户购买100吨（含）以上，给予吨（含）以上，给予10%的商业折扣的商业折扣。假如甲客户购买了。假如甲客户购买了100吨，其发票价款金额计算如下：吨，其发票价款金额计算

4、如下：价目单上的售价（价目单上的售价（100吨吨10000元）元）100万万 扣减商业折扣扣减商业折扣10%10万万 发票价款金额发票价款金额 100-10=90万万 增值税：增值税：9017%=15.3万万（二）现金折扣（二）现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人早现金折扣是指债权人为鼓励债务人早日付款，而向债务人提供的债务扣除。日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常表示方法为：现金折扣通常表示方法为：“2/102/10，1/201/20，N/30N/30”。这些符号的经济含义是，。这些符号的经济含义是，客户客户1010天内付款给予天内付款给予2%2%的折扣，的折扣，2020天内天

5、内付款给予付款给予1%1%的折扣，超过的折扣，超过2020天在信用期天在信用期内则按全额付款。内则按全额付款。存在现金折扣的情况下，应收账款入账存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，总价法及净价金额的确认有两种方法，总价法及净价法。根据我国的会计制度规定，企业应法。根据我国的会计制度规定，企业应收账款的入账价值采用收账款的入账价值采用总价法总价法。总价法是将总价法是将未减去现金折扣前的金额未减去现金折扣前的金额作作为应收账款的入账价值。为应收账款的入账价值。三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理没有任何折扣没有任何折扣 企业发生的应收账款，按应收账款的企业发生的应收账款

6、，按应收账款的全部金额入账。全部金额入账。【例例2】甲企业销售给甲企业销售给A公司产品一批，公司产品一批，货款货款10,000元，增值税专用发票上开元，增值税专用发票上开具的增值税额为具的增值税额为1,700元，同时以银元，同时以银行存款为行存款为A公司代垫运杂费公司代垫运杂费2000元，元，款项尚未收到。写出会计分录：款项尚未收到。写出会计分录：借：应收账款借：应收账款A公司公司 13 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 银行存款银行存款 2 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 【例例3 3】甲企业销售给甲企业销售给B公司产品一

7、批，公司产品一批，按价目表上的货款金额按价目表上的货款金额5000元给元给B公公司司10%的商业折扣，适用增值税率为的商业折扣，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为的增值税额为765元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。某企业销售给乙企业产品一批，按某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为价目表上的货款金额为5050，000000元，元，给乙企业的商业折扣为给乙企业的商业折扣为5%5%，适用增，适用增值税率为值税率为17%17%，开具的增值税专用发，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为票上注明的增值税额为8 8，075075元，元，

8、以银行存款为乙企业代垫运杂费以银行存款为乙企业代垫运杂费1 1，000000元，款项尚元，款项尚 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 52655265 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45004500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）765 765 为什么计入财务费用？为什么计入财务费用？【例例4 4】甲企业赊销给甲企业赊销给F公司一批产品，公司一批产品，售价售价20,000元，增值税额为元，增值税额为3,400元，元，给给F公司规定的付款条件为公司规定的付款条件为2/10、1/20、N/30。某企业销售给乙企业某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额产品一

9、批，按价目表上的货款金额为为5050，000000元，给乙企业的商业折扣元，给乙企业的商业折扣为为5%5%，适用增值税率为，适用增值税率为17%17%，开具的，开具的增值税专用发票上注明的增值税额增值税专用发票上注明的增值税额为为8 8，075075元，以银行存款为乙企业元，以银行存款为乙企业代垫运杂费代垫运杂费1 1，000000元，款项尚元，款项尚 销售时作会计分录为：销售时作会计分录为：借：应收账款借：应收账款丙企业丙企业 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）3400若若F公司于公司于10天内付款，享受现金天内付

10、款，享受现金折扣折扣400元（元（200002%=400元元)借：银行存款借：银行存款 23,000 财务费用财务费用 400 贷：应收账款贷：应收账款F公司公司 23,400若若F公司超过公司超过10天，在天，在20天内付款，天内付款，享受现金折扣享受现金折扣200元元（200001%=200元元)借：银行存款借：银行存款 23,200 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款F公司公司 23,400若若F公司超过公司超过20天付款，则无天付款，则无现金折扣。现金折扣。借：银行存款借：银行存款 23,400 贷：应收账款贷：应收账款F公司公司 23,400四、坏账损失的核算四、坏账

11、损失的核算 坏账是指企业无法收回或收回的可坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应收账款。由于发生坏账能性很小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为而产生的损失，称为坏账损失坏账损失。（一）坏账损失的确认（一）坏账损失的确认 1 1、债务人死亡债务人死亡，以其遗产清偿后仍然，以其遗产清偿后仍然无法收回；无法收回；2 2、债务人破产债务人破产，以其破产财产清偿后，以其破产财产清偿后仍然无法收回；仍然无法收回；3 3、债务人较、债务人较长时期内（长时期内（3 3年）未履行年）未履行其偿债义务其偿债义务，并有足够的证据表明无，并有足够的证据表明无法收回。法收回。（二）坏账损失的会计处理（二）坏

12、账损失的会计处理 直接转销法和备抵法。我国企业会计直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，采用制度规定，采用备抵法备抵法核算坏账损失。核算坏账损失。1、直接转销法、直接转销法 直接转销法是在实际发生坏账时，直直接转销法是在实际发生坏账时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失，接冲销应收账款，并确认坏账损失，借：管理费用借：管理费用 贷贷:应收账款应收账款 优点：优点：账务处理简单、实用。账务处理简单、实用。缺点：不符合谨慎性原则。缺点：不符合谨慎性原则。2 2、备抵法、备抵法（1 1）含义）含义 备抵法是采用一定的方法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损按期估计坏账损失失，计入当期损益，同时建立

13、坏账准备，待坏，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。应收款项。备抵法备抵法首先要按期估计坏账损失首先要按期估计坏账损失。估计坏。估计坏账损失的方法主要有以下几种：账损失的方法主要有以下几种：余额百分比法、余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法及个别认定法。销货百分比法、账龄分析法及个别认定法。（2 2）账务处理）账务处理1 1）账户介绍）账户介绍 坏账准备坏账准备 发生坏账损失发生坏账损失 计提的坏账准备计提的坏账准备 冲减坏账准备冲减坏账准备 已确认的坏账又收回已确认的坏账又收回 已提坏账准备的余额已提

14、坏账准备的余额 “坏账准备坏账准备”是应收款项账户的备抵账户。是应收款项账户的备抵账户。贷方贷方记坏账准备的增加，记坏账准备的增加，借方借方记减少。记减少。资产减值损失资产减值损失反映实际发生的各反映实际发生的各 结转到本年利润结转到本年利润项资产减值损失项资产减值损失 科目的金额科目的金额 “资产减值损失资产减值损失”是损益类户，是指是损益类户，是指因资产的账面价值高于其可收回金额因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。而造成的损失。2 2）会计分录）会计分录计提坏账准备时：计提坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备确认已发生的坏账：确认已发生的坏账：借

15、：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款/其他应收款其他应收款已确认的坏账又收回时：已确认的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款3 3）计提坏账准备的具体账务处理）计提坏账准备的具体账务处理 -应收账款余额百分比应收账款余额百分比法法 根据会计期末应收账款的余额乘根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。损失，据此提取坏账准备。当期当期应计提应计提的坏账准备额的坏账准备额=当期应收款项余额当期应收款项余额坏账率坏账率-“坏账坏账准备准备

16、”科目的科目的贷贷方余额方余额若当期估计的坏账损失若当期估计的坏账损失大于大于“坏账准坏账准备备”科目的贷方余额，科目的贷方余额，按其差额补提按其差额补提坏坏账准备；账准备；借：资产减值损失（差额）借：资产减值损失（差额）贷：坏账准备贷：坏账准备 若当期估计的坏账损失若当期估计的坏账损失小于小于“坏账准坏账准备备”科目的贷方余额，应科目的贷方余额，应按其差额冲减按其差额冲减已计提的坏账准备；已计提的坏账准备；借：坏账准备（差额）借：坏账准备（差额）贷：资产减值损失贷：资产减值损失若当期估计的坏账损失若当期估计的坏账损失为零为零，应将，应将“坏账准备坏账准备”科目的余额科目的余额全部冲回全部冲回

17、。借：坏账准备（全部余额）借：坏账准备（全部余额）贷：资产减值损失贷：资产减值损失【例例5 5】某企业坏账核算采用备抵法，按年末应某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为33。该企业。该企业第一年末第一年末的应收账款余额为的应收账款余额为2,500,0002,500,000元；第二年客户元；第二年客户X X公司所欠公司所欠9,0009,000元账元账款已超过款已超过3 3年，确认为坏账；年，确认为坏账；第二年末第二年末，该企业，该企业的应收账款余额为的应收账款余额为3,000,0003,000,000元；第三年客户元；第

18、三年客户A A公司破产，所欠公司破产，所欠20,00020,000元账款有元账款有8,5008,500元无法收元无法收回，确认为坏账；回，确认为坏账；第三年末第三年末，企业应收账款余，企业应收账款余额为额为2,600,0002,600,000元；第四年，元；第四年，X X公司所欠公司所欠9,0009,000元元账款又收回，账款又收回，年末年末应收账款余额为应收账款余额为3,200,0003,200,000元。元。第一年末，第一年末，应收账款余额为应收账款余额为2,500,0002,500,000元元提取坏账准备：提取坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 7,500 7,500 贷：坏账准

19、备贷：坏账准备 7,500 7,500第二年，客户第二年，客户X X公司所欠公司所欠9,0009,000元账款元账款已超过已超过3 3年年确认为坏账，确认为坏账，冲销坏账：冲销坏账：借：坏账准备借：坏账准备 9,0009,000 贷：应收账款贷：应收账款X X公司公司 9,0009,000 第二年末，提取前的第二年末，提取前的“坏账准备坏账准备”科目余科目余额为借方额为借方1,5001,500元，按年末应收账款余额元，按年末应收账款余额估计坏账损失为估计坏账损失为9,0009,000（300000030000003 3），），则本年应提取坏账准备数为则本年应提取坏账准备数为10,50010,5

20、00元元（9,000+1,5009,000+1,500）。提取后）。提取后“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为9,0009,000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 10,50010,500 贷：坏账准备贷：坏账准备 10,50010,500第三年，客户第三年，客户A A公司破产，所欠公司破产，所欠20,00020,000元账款有元账款有8,5008,500元无法收回，确认为坏元无法收回，确认为坏账。账。冲减坏账：冲减坏账：借：坏账准备借：坏账准备 8,500 8,500 贷：应收账款贷：应收账款AA公司公司 8,500 8,500第三年末，提取前的第三年末，提取前的“坏账准

21、备坏账准备”科目科目为贷方余额为贷方余额500500元，按年末应收账款余额元，按年末应收账款余额估计坏账损失为估计坏账损失为7,8007,800元元（2600,0002600,00033），则本年应提取坏账），则本年应提取坏账准备数为准备数为7,3007,300元（元（7,8007,800500500）。）。借：资产减值损失借：资产减值损失 7,3007,300 贷：坏账准备贷：坏账准备 7,3007,300第四年，已确认为坏账的应收第四年，已确认为坏账的应收X X公司账款公司账款90009000元又收回：元又收回：借：应收账款借：应收账款XX公司公司 9,000 9,000 贷：坏账准备贷：

22、坏账准备 9,000 9,000借：银行存款借：银行存款 9,000 9,000 贷：应收账款贷：应收账款XX公司公司 9,000 9,000 第四年末，计提坏账准备：提取前的第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备坏账准备”科目为贷方余额科目为贷方余额16,80016,800元，按年末应收账款余额估计坏账损元，按年末应收账款余额估计坏账损失为失为9,6009,600元（元（3,200,0003,200,0003 3），则），则本年应按其差额本年应按其差额冲回冲回坏账准备，冲回坏账准备，冲回数为数为7,2007,200（16,80016,8009,6009,600）。冲回）。冲回后后“坏账准

23、备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为9,6009,600元。元。账务处理：账务处理：借：坏账准备借：坏账准备 7,2007,200 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 7,2007,200 练习练习：B企业企业2010年年初年年初“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额2 500元。坏账率为元。坏账率为5，2010年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为600 000元；元；2011年年6月确认坏账月确认坏账3 800元，元，2011年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为400 000元；元；2012年收回原注销的坏账年收回原注销的坏账2000元；元；2012年年末应收账款余额为年

24、年末应收账款余额为350 000元。元。会计分录如下：会计分录如下：（1）2010年末年末 实提坏账准备实提坏账准备=600 000 5-2500=500元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500（2）2011年年6月月 借：坏账准备借：坏账准备 3800 贷：应收账款贷：应收账款 3800（3）2011年末年末实提坏账准备实提坏账准备=400 000 5-（3000-3800）=2800元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 2800贷：坏账准备贷：坏账准备 2800（4）2012年收回原注销坏账年收回原注销坏账 借：应收账款借：应收账款 2000 贷：

25、坏账准备贷：坏账准备 2000 借：银行存款借：银行存款 2000 贷：应收账款贷：应收账款 2000（5）2012年末年末实提坏账准备实提坏账准备=350 000 5-（2000+2000）=-2250元元借：坏账准备借：坏账准备 2250 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2250（2 2）账龄分析法）账龄分析法 -是根据应收账款账龄的长短来估计坏是根据应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。账的方法。处理步骤：处理步骤：在期末对所有应收款项按照账龄进行归类和在期末对所有应收款项按照账龄进行归类和排队；排队；对不同账龄段的应收款分别估计坏账损失率；对不同账龄段的应收款分别估计坏账损失率；分别用

26、各账龄段的应收款金额乘以估计的坏分别用各账龄段的应收款金额乘以估计的坏账率。账率。（3）销货百分比法销货百分比法，销货百分比法，是以赊销金额的一定是以赊销金额的一定比例估计坏账损失的方法。比例估计坏账损失的方法。本期估计坏账损失本期估计坏账损失 =赊销额赊销额估计坏账百分比估计坏账百分比 例21 某企业20 x9年开始计提坏账准备，该年度的销售总额为1,000万元，其中赊销净额为600万元。根据企业以往的经验并参照当前有关情况，估计坏账损失约占赊销净额的3%，则当年应估计入账的坏账损失为：6006003%=183%=18万元万元借：借：资产减值损失资产减值损失 180,000180,000 贷

27、：坏账准备贷：坏账准备 180,000180,000（4）个别认定法一、应收票据的特点及其分类一、应收票据的特点及其分类应收票据应收票据是指应收商业汇票的款项。是指应收商业汇票的款项。商业汇票按承兑人不同，可分为商业汇票按承兑人不同，可分为商业商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息来划分，可分为商业汇票按是否计息来划分，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。带息商业汇票和不带息商业汇票。第二节 应收票据二、应收票据的计价二、应收票据的计价 我国商业汇票最长不超过我国商业汇票最长不超过6个月，个月，企业收到的应收票据一般按企业收到的应收票据一般按面值面值计价并进行账

28、务处理。计价并进行账务处理。三、应收票据到期日的确定三、应收票据到期日的确定 （一）票据期限按月表示（一）票据期限按月表示 以到期月份的以到期月份的对日对日为到期日。月末签发为到期日。月末签发的票据，不论月份大小均以的票据，不论月份大小均以到期月份的到期月份的月末月末为到期日。为到期日。如：如：5 5月月3131日签发的日签发的1 1月期票据，到期日月期票据，到期日为为6 6月月3030日。日。（二）票据期限按天表示（二）票据期限按天表示按实际日历天数计算，按实际日历天数计算，出票日和到期出票日和到期日只算一天日只算一天，“算尾不算头算尾不算头”或或“算算头不算尾头不算尾”。如：如：5 5月月

29、1515日签发的日签发的3030天期票据，天期票据，到期日为到期日为6 6月月1414日。日。应收票据利息应收票据利息应收票据面值应收票据面值票面利率票面利率期限期限注意：注意：利率一般指年利率利率一般指年利率月利率月利率=年利率年利率1212日利率日利率=月利率月利率3030=年利率年利率360360 四、应收票据一般业务的账务处理四、应收票据一般业务的账务处理账户设置：账户设置：应收票据应收票据 取得汇票面值取得汇票面值 背书转让背书转让 带息票据利息带息票据利息 到期收回的到期收回的 票据金额票据金额 未到期票据的面值未到期票据的面值 1、收到票据借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费

30、应交增值税（销项）2 2、到期收款（、到期收款（不带息票据的到期值为不带息票据的到期值为其面值。其面值。）借：银行存款借：银行存款 （面值）（面值）贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）3 3、付款人无力付款，到期退票、付款人无力付款，到期退票 应按面值转为应收账款：应按面值转为应收账款：借：应收账款借：应收账款 （面值）（面值）贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）例例1 51 5月月1515日，企业因赊销产品而日，企业因赊销产品而收到甲客户签发的面额为收到甲客户签发的面额为23,40023,400元，元，期限为期限为3 3个月期的无息商业汇票一张，个月期的无息商业汇票一张，其会计分

31、录为：其会计分录为：借：应收票据借：应收票据甲公司甲公司 23,40023,400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20,00020,000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）3,4003,400 例例2 2 承上例，承上例，8 8月月1515日，甲客户签发的日，甲客户签发的商业汇票到期，若企业如数收到款项商业汇票到期，若企业如数收到款项23,40023,400元，会计分录为：元，会计分录为：例例3 3 承上例，承上例，8 8月月1515日，甲客户签发的日，甲客户签发的商业汇票到期，若甲客户无力付款，会商业汇票到期，若甲客户无力付款，会计分录：计分录：（二）带息商业汇票的账

32、务处理（二）带息商业汇票的账务处理2.资产负债表日计提利息：资产负债表日计提利息：借：应收票据（利息金额）借：应收票据（利息金额）贷：财务费用（利息金额）贷：财务费用（利息金额）3.带息票据到期，收到承兑人兑付的带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值到期值借：银行存款（到期值借：银行存款（到期值=面值面值+利息）利息）贷：应收票据（面值贷：应收票据（面值+利息）利息）4.4.付款人无力付款，到期退票的账付款人无力付款，到期退票的账务处理务处理 将应收票据的账面余额转为应收账款。将应收票据的账面余额转为应收账款。借：应收账款（票面借：应收账款（票面+利息）利息）贷：应收票据（票面贷：应收票据（票面

33、+利息）利息）例例4 54 5月月1818日，企业因赊销产品而日，企业因赊销产品而收到甲客户签发的面额为收到甲客户签发的面额为117,000117,000 元元，利率为利率为6%6%，期限为半年期的商，期限为半年期的商业汇票一张。其会计分录为：业汇票一张。其会计分录为：借：银行存款 120,510 贷：应收票据 117,000 财务费用 3,510 例例66承上例，承上例，5 5月月1818日，企业因赊销产品日，企业因赊销产品而收到甲客户签发的面额为而收到甲客户签发的面额为117,000117,000 元元，利率为利率为6%6%，期限为半年期的商业汇票一，期限为半年期的商业汇票一张。张。111

34、1月月1818日，商业汇票到期，若乙无日，商业汇票到期，若乙无力付款，则企业应作会计分录：力付款，则企业应作会计分录：一、预付账款一、预付账款（一）定义（一）定义 预付账款预付账款是企业按照有关合同规定，预是企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或施工单位的货款或工先支付给供货方或施工单位的货款或工程款项。程款项。第三节第三节 预付款及其他应收款项预付款及其他应收款项对于预付账款业务，企业应设置对于预付账款业务，企业应设置“预付账款预付账款”科目进行核算，并科目进行核算，并按对方单位名称，设置明细科目按对方单位名称，设置明细科目进行明细核算。进行明细核算。账户设置：账户设置：预付账款预付账款

35、预付的购货款预付的购货款 收到货物后按价收到货物后按价 款结转的金额款结转的金额 补付的购货款补付的购货款 收回的多余款项收回的多余款项 预付的款项预付的款项 尚未补付的款项尚未补付的款项 （二）账务处理（二）账务处理1、向供货方预付货款：、向供货方预付货款：借：预付账款借：预付账款 （预付金额）（预付金额）贷：银行存款贷：银行存款2、收到预购的材料或商品：、收到预购的材料或商品：借：在途物资借：在途物资/原材料原材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款3、补付货款：、补付货款：借：预付账款借：预付账款 （补付金额）（补付金额

36、）贷：银行存款贷：银行存款4、供货方退回多余货款：、供货方退回多余货款：借：银行存款借：银行存款 （退回金额）（退回金额）贷：预付账款贷：预付账款【例例3 3】甲企业销售给甲企业销售给B公司产品一批，公司产品一批，按价目表上的货款金额按价目表上的货款金额5000元给元给B公公司司10%的商业折扣，适用增值税率为的商业折扣，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为的增值税额为765元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。某企业销售给乙企业产品一批，按某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为价目表上的货款金额为5050，000000元，元，给乙

37、企业的商业折扣为给乙企业的商业折扣为5%5%，适用增，适用增值税率为值税率为17%17%，开具的增值税专用发，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为票上注明的增值税额为8 8，075075元，元，以银行存款为乙企业代垫运杂费以银行存款为乙企业代垫运杂费1 1，000000元，款项尚元，款项尚 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 52655265 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45004500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）765 765 二、其他应收款二、其他应收款（一）定义（一）定义 其他应收款其他应收款是企业除应收票据、应收账是企业除应收票据、应收账款和预付

38、账款以外的各种应收、暂付款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应款项，是企业发生的非购销活动的应收短期债权。收短期债权。其他应收款其他应收款包括各种应收赔款、存出包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收出租包装物的保证金、备用金、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种暂付款项、租金、应向职工收取的各种暂付款项、应收的各种罚款等。应收的各种罚款等。（二）账务处理（二）账务处理1、企业产生其他应收款：、企业产生其他应收款：借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金等贷：库存现金等2、收回各种款项：、收回各种款项：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款例例15 某企业根据发生的有关其他应收款的经某企业根据发生的有关其他应收款的经济业务，编制会计分录如下：济业务，编制会计分录如下：职工张三借差旅费职工张三借差旅费1,000元，以现金支付。元，以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款张三张三 1,000 贷：库存现金贷：库存现金 1,000张三出差归来，报销差旅费张三出差归来，报销差旅费800元，余款交回。元，余款交回。借：管理费用借：管理费用 800 库存现金库存现金 200 贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三 1,000 企业租入外单位包装物一批，支付包企业租入外单位包装物一批，支付包装物押金装物押金2,000元。元。THANK YOU