第一章戴德明财务会计学课件.ppt

1、第一章第一章 总总 论论第一节第一节 财务会计的目的财务会计的目的 第二节第二节 会计会计准则会计会计准则第三节第三节 财务会计的基本前提财务会计的基本前提第四节第四节 财务会计的基本要素财务会计的基本要素第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求目目 录录 财务会计财务会计是以货币为主要计量单位，以会计是以货币为主要计量单位，以会计凭证为会计核算依据，运用复式记账的理论和系凭证为会计核算依据，运用复式记账的理论和系统的专门方法，以通用的会计准则为指导，对企统的专门方法，以通用的会计准则为指导，对企业资金运动进行核算和监督，旨在为投资者、所业资金运动进行核算和监督，旨在为投资者、所有者

2、、债权人提供会计信息的对外报告会计。有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。第一节第一节 财务会计的目的财务会计的目的定 义一、财务会计的内容一、财务会计的内容（一）财务会计的概念（一）财务会计的概念（二）财务会计目的概念（二）财务会计目的概念 会计工作的目的（简称：会计目的）会计工作的目的（简称：会计目的）是指在一是指在一定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。达到的结果。会计目的会计目的主要是指提供会计信息的目的。主要是指提供会计信息的目的。是指在一定的会计环境中，人们期望通过会是指在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果，或者

3、说就是财务会计信计活动达到的结果，或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和要求。息系统要达到的目的和要求。财务会计目的主要解决：财务会计目的主要解决：向谁提供会计信息？向谁提供会计信息？提供什么样的会计信息？提供什么样的会计信息？二、对企业会计信息的需求二、对企业会计信息的需求1.企业内部管理对会计信息的需要2.企业外界对会计信息的需要企业会计信息投资者投资者（所有者）（所有者）职工与工会顾客顾客政府部政府部门门债权人债权人财务会计信息的使用者财务会计信息的使用者 总的来说，会计信息需求来自企业内部和外部总的来说，会计信息需求来自企业内部和外部两方面，它们分别是会计信息的外部使用者和两方面，它

4、们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。内部使用者。以计量和传递信息为目标以计量和传递信息为目标侧重于历史信息侧重于历史信息2.2.提供时态提供时态以财务报告为工作核心以财务报告为工作核心进行对外报告进行对外报告1.1.服务对象服务对象 有独特专门方法和程序有独特专门方法和程序（固定模式：凭证（固定模式：凭证-账簿账簿-报表报表)5.5.程序和方程序和方法法遵循公认的会计准则遵循公认的会计准则4.4.约束依据约束依据对重大经济活动进行预测、决策等对重大经济活动进行预测、决策等侧重于规划未来侧重于规划未来财务会计财务会计管理会计管理会计为企业经营决策提供信息为企业经营决策提供信息对内报告对内报

5、告无固定核算程序（方法灵活多样）无固定核算程序（方法灵活多样）无公认会计原则（方法灵活多样）无公认会计原则（方法灵活多样）三、企业财务会计的特点三、企业财务会计的特点 定期反映企业整体财务状况、经营定期反映企业整体财务状况、经营成果及现金流量情况成果及现金流量情况3.3.提供跨度提供跨度根据需要定期或不定期的来对经济根据需要定期或不定期的来对经济活动进行反映活动进行反映四、经济环境对财务会计目的的影响四、经济环境对财务会计目的的影响经济环境经济环境影响信影响信息需求息需求影响提影响提供信息供信息意意 愿愿影响会计程序和方法财务会财务会计目的计目的第二节第二节 企业会计准则企业会计准则企业会计制

6、度（建国1992年）企业会计准则（1992至今）企业会计准则1992年基本准则38项具体准则企业会计准则和应用指南2006年基本准则38项具体准则企业会计准则解释陆续颁布一、财务会计的基本前提一、财务会计的基本前提 会计基本前提也称会计假设。会计基本前提也称会计假设。它是对会计活动所处它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。设定。会计假设会计假设是指组织财务会计工作必须具备的前提条是指组织财务会计工作必须具备的前提条件，离开这些，就不能有效地开展会计工作。件，离开这些，就不能有效地开展会计工作。是是企业设计和选择会计方法的

7、重要依据。企业设计和选择会计方法的重要依据。第三节第三节 财务会计的基本前提和会计基础财务会计的基本前提和会计基础基本假设基本假设会计会计空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量（一）会计主体（一）会计主体会计主体又称会计实体，会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务是指会计工作为之服务的特定单位。的特定单位。会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。会计主体是法人，也可以是非法人。会计主

8、体是法人，也可以是非法人。企业应当对其企业应当对其本身发生的交本身发生的交易或者事项进易或者事项进行会计确认、行会计确认、计量和报告。计量和报告。我国企业会计准则基本准则 会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主体可以是法人，也可以是非法人。体可以是法人，也可以是非法人。会计主体非法人非会计主体法人独资与合伙企业拥有业主财产负债拥有资产拥有拥有企业集团子公司A3子公司B1（二）持续经营（二）持续经营持续经营持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不限期地延续下去

9、，也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。会进行清算。企业只有在持续经营的前提下，资产才能按其历史企业只有在持续经营的前提下，资产才能按其历史成本计价，固定资产才可以按其使用年限计提折旧。成本计价，固定资产才可以按其使用年限计提折旧。由于持续经营的存在，才会出现资本保全问题，会由于持续经营的存在，才会出现资本保全问题，会计核算中才会需要资本性支出与收益性支出进行划计核算中才会需要资本性支出与收益性支出进行划分等。分等。企业会计确认、企业会计确认、计量和报告应计量和报告应当以持续经营当以持续经营为前提。为前提。我国企业会计准则基本准则（三）会计分期（三）会计分期会计分期会计分期是指将企业持续不断

10、的生产经营活动分割是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1 1月月1 1日至日至1212月月3131日为一个会计年度。日为一个会计年度。此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。企业应当划分企业应当划分会

11、计期间，分会计期间，分期结算账目和期结算账目和编制财务会计编制财务会计报告。会计期报告。会计期间分为年度和间分为年度和中期。中期。我国企业会计准则基本准则（四）货币计量（四）货币计量 货币计量货币计量是指企业在会计核算过程中采是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。经营情况。企业会计核企业会计核算应以人民算应以人民币为记账本币为记账本位币。位币。我国企业会计准则基本准则 二、会计确认的基础二、会计确认的基础 企业财务会计的确认是以权责发生制为基础。企业财务会计的确认是以权责发生制为基础。权责发生制是指凡是权责发生制是指凡是当期已经

12、实现当期已经实现的收入和的收入和已经发生或已经发生或应负担应负担的费用，不论款项是否收付，都应的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入作为当期收入和费用处理和费用处理；凡是；凡是不属于不属于当期的收入和费用，即使款项当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。对费用的确认应以发生为原则。对费用的确认应以发生为原则。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务

13、状况及经营成果。准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。企业会计准则（2006）与权责发生制原则相对应的是收付实现制基础。与权责发生制原则相对应的是收付实现制基础。收付实现制指凡是当期实际收到收入和实际付收付实现制指凡是当期实际收到收入和实际付出的费用，不论款项是否归属本期，都应作为出的费用，不论款项是否归属本期，都应作为当期收入和费用处理；凡是没有收到和付出的当期收入和费用处理；凡是没有收到和付出的收入和费用，即使应当归属本期，也不应作为收入和费用，即使应当归属本期，也不应作为当期的收入和费用。当期的收入和费用。收入确认收入确

14、认费用确认费用确认适用典型适用典型权责发生制以实现为原则以发生为原则制造业企业收付实现制完全按照款项实际收到或支付的日期来确定它们的归属期行政、事业单位 财务会计的主要内容财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确就是对会计六大要素的确认与计量以及财务报告的编制。因此，会计确认与认与计量以及财务报告的编制。因此，会计确认与计量是财务会计的核心内容。计量是财务会计的核心内容。第四节第四节 财务会计确认、计量和基本要素财务会计确认、计量和基本要素 会计要素会计要素是对会计所要反映的经济活动内容的是对会计所要反映的经济活动内容的基本分类。基本分类。（一）会计确认（一）会计确认 会计确认是指把一个事项作

15、为资产、负债、收入和费用会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等加以记录并列入财务报表的过程。等加以记录并列入财务报表的过程。会计确认实际上是分两次进行的，第一次解决会计的记会计确认实际上是分两次进行的，第一次解决会计的记录问题，第二次解决财务报表的披露问题。前者称为初录问题，第二次解决财务报表的披露问题。前者称为初始确认，后者称为再确认。始确认，后者称为再确认。初 始 确 认再 确 认会计要素一、会计确认与计量（会计要素核算应解决的问题）一、会计确认与计量（会计要素核算应解决的问题）1.1.初始确认初始确认 初始确认是将某项业务记作某会计要素或项目。初始确认是将某项业务记作某会计要

16、素或项目。初始问题解决两个问题：初始问题解决两个问题：1企业各项经济业务产生的经济数据中哪些应在复式簿记系统中记录?2要记入会计信息系统的经济数据，应在何时、应记入何种会计科目？通过初始确认，将这些会计信息记录到各个账户中。通过初始确认，将这些会计信息记录到各个账户中。但这些会计信息还比较分散、零乱，不能形成有用的但这些会计信息还比较分散、零乱，不能形成有用的指标体系，会计信息的使用者还不能直接使用。因此，指标体系，会计信息的使用者还不能直接使用。因此，还需要进一步整理加工。还需要进一步整理加工。从会计账簿的会计信息到财务报告信息，是财务会计从会计账簿的会计信息到财务报告信息，是财务会计加工信

17、息的第二阶段，加工信息的第二阶段，也就是也就是会计的再确认会计的再确认。再确认的主要任务是编制和分析财务报表。再确认的主要任务是编制和分析财务报表。再确认有四个特点：再确认有四个特点：第一，它的数据来自于日常记录；第一，它的数据来自于日常记录；第二，对会计要素的表述既有数字表述，也用文字第二，对会计要素的表述既有数字表述，也用文字表述；表述；第三，把账簿记录转化为报表的要素，有一个挑选、第三，把账簿记录转化为报表的要素，有一个挑选、分类、汇总或细化的加工过程；分类、汇总或细化的加工过程；第四，财务报表中的表述，资产负债表和利润表是第四，财务报表中的表述，资产负债表和利润表是以权责发生制为基础，

18、现金流量表是以收付实现制以权责发生制为基础，现金流量表是以收付实现制为基础。为基础。2.2.再确认再确认（二）会计计量（二）会计计量 会计计量与会计确认是密不可分的。会计计量与会计确认是密不可分的。会计计量会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。列报于财务报表且确定其金额的过程。1.1.计量单位计量单位 计量必须以货币为计量单位。作为计量单位的货币通计量必须以货币为计量单位。作为计量单位的货币通常是指某国、某地区的法定货币。常是指某国、某地区的法定货币。2.2.计量属性计量属性 计量属性计量属性是指被计量对象的特

19、性或外在表现形式，即是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。被计量对象予以数量化的特征。会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。现净值、现值和公允价值等。计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额 现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额 二、

20、会计记录与报告二、会计记录与报告 （一）会计记录（一）会计记录 会计记录会计记录是指将企业经济活动对有关会计要素的影响是指将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来的过程。性质与数量正确地记录下来的过程。会计记录通过登记账簿来完成的。会计记录通过登记账簿来完成的。（二）会计报告（二）会计报告 会计报告会计报告是指将企业对外提供的反映企业某一特定日是指将企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。等会计信息的书面文件。会计报告一般包括：会计报表、附注、其他应当在会会计报告一般包括

21、：会计报表、附注、其他应当在会计报告中披露的资料等。计报告中披露的资料等。三、财务会计的基本要素三、财务会计的基本要素财务会计基本要素反映财务状况的要素反映经营成果的要素资产负债所有者权益收入费用利润一、客观性一、客观性 客观性客观性是指会计信息必须是是指会计信息必须是真实的和可靠地真实的和可靠地反映企业经济活动。反映企业经济活动。客观性真实性如实表达，不加修饰可靠性不偏不倚，不带主观成分第五节第五节 会计信息质量要求会计信息质量要求 二、相关性二、相关性 相关性相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即策相关联，即人们可利用会计信息作出有关经人们可

22、利用会计信息作出有关经济决策济决策，并具有影响决策的能力。，并具有影响决策的能力。相关性的核心是相关性的核心是对决策有用对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。预测价值、反馈价值。能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案同时并存相互影响 三、明晰性三、明晰性 明晰性（又称可理解性），明晰性（又称可理解性），是指会计信息必须能是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。明晰性是决策者与决策有用性的联结点。明晰性不

23、仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂 四、可比性四、可比性 可比性可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。计信息尽量做到口径一致，相互可比。统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。信息的质量要求，它们从属于可比性。A企业B企业统一的会计准则和会计制度会计指标口径一致，相互可比统一性慎重选用会计方法或原则一旦选用，不得任意变动一贯性比较同一企业，不同时期比

24、较不同企业所有权、使用权、处置权等资产、负债、所有者权益等 五、实质重于形式五、实质重于形式 实质重于形式实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据。律形式作为会计确认、计量的依据。遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。经济实质法律形式 六、重要性六、重要性 重要性重要性是指企业在会计确认、计

25、量过程中对交易或事是指企业在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。效用和核算成本之间的比较。重要性可以从质和量两方面进行判断。重要性可以从质和量两方面进行判断。从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。有重大影响的，属于具有重要性的事项。从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资

26、产的一定比例（如的一定比例（如5%5%）时，一般认为其具有重要性。）时，一般认为其具有重要性。七、谨慎性七、谨慎性 谨慎性谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。八、及时性八、及时性 及时性及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。是指信息在对用户失效之前就提供给用户。及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：个方面：及时收集在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证及时处理按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告及时传递按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者