第一章审计概论课件.ppt
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- 第一章 审计 概论 课件
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1、LOGO 审审 计计 学学中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院Auditing审计概论审计概论审计与侦探审计与侦探当看到这种情况时,审计师应该怎么做?当看到这种情况时,审计师应该怎么做?置之不理置之不理 AB 盖上井盖盖上井盖C 劝阻小朋友劝阻小朋友D 告诉他妈妈告诉他妈妈审计人员能发现所有的问题吗?审计人员能发现所有的问题吗?18951895年,心理学家弗洛伊德与年,心理学家弗洛伊德与布罗伊尔合作发表布罗伊尔合作发表歇斯底里歇斯底里研究研究,弗洛伊德著名的,弗洛伊德著名的“冰冰山理论山理论”也就传布于世。也就传布于世。其实,企业存在的问题就像是其实,企业存在的问题就像是海平面上的一座冰山
2、海平面上的一座冰山,露在海平露在海平面上的只是冰山的一角面上的只是冰山的一角,更庞大更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。的危险部分隐藏在海平面以下。审计的最终产品是什么?审计的最终产品是什么?I,(Bride/Groom),take you(Groom/Bride),to be my(wife/husband),to have and to hold from this day forward,for better or for worse,for richer,for poorer,in sickness and in health,to love and to cherish;from th
3、is day forward until death do us part.v 美国会计学会美国会计学会19731973年的年的基本审计概念说明基本审计概念说明:审计是客观地获取和评价相关的审计证据,以查明管理当局审计是客观地获取和评价相关的审计证据,以查明管理当局关于经济活动和经济事项的认定与既定的标准之间相符合的程度,关于经济活动和经济事项的认定与既定的标准之间相符合的程度,并将其传达给利害关系人的一个系统过程。并将其传达给利害关系人的一个系统过程。v 美国会计学会前会长阿尔文美国会计学会前会长阿尔文A A阿伦斯的定义是:阿伦斯的定义是:审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量
4、审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量信息进行收集和评价证据,以确定和报告这些信息与既定标准的信息进行收集和评价证据,以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。符合程度。审计的定义审计的定义一、审计的含义一、审计的含义v 国际会计师联合会国际会计师联合会(IFAC)(IFAC)的定义:的定义:审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了确定的财务报告框架发表意见。了确定的财务报告框架发表意见。v 美国注册会计师协会美国注册会计师协会(AICPA)(AICPA)的定义:的定义:独立审计人员对会计报表加以审计,收集必要证据
5、。其目的独立审计人员对会计报表加以审计,收集必要证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、是对这些会计报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。经营成果和现金流量发表意见。v 中国注册会计师协会中国注册会计师协会(CICPA)(CICPA)的定义:的定义:指注册会计师依法接受委托,对被审计单位的会计报表及其指注册会计师依法接受委托,对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。相关资料进行独立审查并发表意见。收集评价审计证据审计定义所涵盖的要素审计定义所涵盖的要素v 系统过程(系统过程(systematic processsy
6、stematic process)其它沟通方式目标管理当局认定既定标准判断相符程度审计报告w 认定是指被审计单位的管理当局对本单位的经济活动和事认定是指被审计单位的管理当局对本单位的经济活动和事项所提出的项所提出的陈述、断言与声明陈述、断言与声明。w 这是对审计主体的解释,也就是说需要审计人员作出这是对审计主体的解释,也就是说需要审计人员作出证实证实或证伪或证伪的是管理当局的认定。的是管理当局的认定。w 审计人员的工作目标就是要确定被审计单位的管理当局的审计人员的工作目标就是要确定被审计单位的管理当局的认定认定是否公允表达是否公允表达,即确定管理当局的认定与既定标准之,即确定管理当局的认定与既
7、定标准之间的间的一致性程度一致性程度。w 在财务报表审计中,被审计组织的认定体现在提交给审计在财务报表审计中,被审计组织的认定体现在提交给审计人员的财务报表上,它具有丰富的内涵,是人员的财务报表上,它具有丰富的内涵,是定量与定性信定量与定性信息息的有机结合。的有机结合。v管理当局认定(管理当局认定(management assertionmanagement assertion)w 管理当局认定与审计的关系管理当局认定与审计的关系财务报表评价财务报表编制已审财务报表管理当局审计人员认定认定审计审计报表使用者v既定标准(既定标准(established criteriaestablished c
8、riteria)w 审计的目标是确定被审计组织的审计的目标是确定被审计组织的认定与既定标准之间的相符认定与既定标准之间的相符程度程度。无论是财务审计还是经营审计,都需要对所审计的经。无论是财务审计还是经营审计,都需要对所审计的经济活动,经济事项及其认定是否符合某些既定标准及其符合济活动,经济事项及其认定是否符合某些既定标准及其符合程度提出审计意见程度提出审计意见 。w 对于财务审计,对于财务审计,公认会计原则(公认会计原则(GAAPGAAP)就是审计人员进行审就是审计人员进行审计判断,发表审计意见的既定参照标准。计判断,发表审计意见的既定参照标准。w 公认会计原则体现在各种会计准则,会计制度及
9、有关规范中公认会计原则体现在各种会计准则,会计制度及有关规范中。在一些经营审计中,标准的定义和内容则不够明确,这就。在一些经营审计中,标准的定义和内容则不够明确,这就增大了审计的难度,这种情况下,审计人员和客户必须对所增大了审计的难度,这种情况下,审计人员和客户必须对所采用的采用的标准标准事先达成一致意见,并且在审计报告中对它们作事先达成一致意见,并且在审计报告中对它们作出清楚的说明。出清楚的说明。v审计证据(审计证据(audit evidence)w 审计证据是用来证实或证伪被审计组织提出的认定的,审计审计证据是用来证实或证伪被审计组织提出的认定的,审计人员必须收集用以人员必须收集用以支持或
10、否定支持或否定管理当局认定的证据,以确定管理当局认定的证据,以确定管理当局认定与既定标准之间的一致性程度。管理当局认定与既定标准之间的一致性程度。w 客观地收集和评价审计证据构成了审计过程的客观地收集和评价审计证据构成了审计过程的核心核心,审计人,审计人员形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础。员形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础。w 在形成审计意见前,审计人员还必须对审计证据的在形成审计意见前,审计人员还必须对审计证据的充分性充分性(sufficient)(sufficient)和适当性和适当性(competent)(competent)进行分析评价,以确保审进行分析
11、评价,以确保审计意见的质量。计意见的质量。w 审计证据的充分性是指审计证据的审计证据的充分性是指审计证据的数量足以数量足以支持审计目标的支持审计目标的实现,充分性的评价通常与审计人员的职业判断和执业经验实现,充分性的评价通常与审计人员的职业判断和执业经验相关,审计证据的充分性并不意味着审计人员对被审财务报相关,审计证据的充分性并不意味着审计人员对被审财务报表的精确性的保证;表的精确性的保证;w 审计证据的适当性是指审计证据的审计证据的适当性是指审计证据的可靠性(可靠性(reliablereliable)和相)和相关性关性(relevant)(relevant),前者是指审计证据是客观的、具有证
12、明力,前者是指审计证据是客观的、具有证明力的,后者是指审计证据与审计目标相关。的,后者是指审计证据与审计目标相关。v客观性(客观性(objectivity)w 审计证据的收集与评价过程必须是审计证据的收集与评价过程必须是客观的客观的。w 取证和证据评价过程的客观性是指审计人员在收集和评价证取证和证据评价过程的客观性是指审计人员在收集和评价证据的过程中保持据的过程中保持公正公正,不带偏见不带偏见,这是保证审计意见为社会,这是保证审计意见为社会所接受的基础。所接受的基础。w 客观公正是审计人员客观公正是审计人员独立性独立性概念的组成部分。概念的组成部分。w 审计工作必须由审计工作必须由独立的人员独
13、立的人员来承担。来承担。v与利益相关者的沟通与利益相关者的沟通(communication with interested users)w 利益相关者即所有使用或者利益相关者即所有使用或者依赖依赖审计意见和结论作出决策的审计意见和结论作出决策的机构和个人。机构和个人。w 除了包含构成审计关系的除了包含构成审计关系的被审单位被审单位和授权和授权委托者委托者外,还包括外,还包括包括包括股东、债权人、管理人员、政府机构和社会公众股东、债权人、管理人员、政府机构和社会公众等。等。w 与利益相关者的沟通是审计系统过程中的与利益相关者的沟通是审计系统过程中的最后步骤最后步骤,审计的,审计的结果必须传递给有
14、利益关系的有关方面,这是审计发挥社会结果必须传递给有利益关系的有关方面,这是审计发挥社会作用的必然要求。作用的必然要求。w 在财务审计中,在财务审计中,审计报告审计报告就是这种沟通的媒介,审计报告应就是这种沟通的媒介,审计报告应说明审计的范围和审计人员的发现。审计人员的发现是以说明审计的范围和审计人员的发现。审计人员的发现是以审审计意见计意见的形式予以表达的,即审计意见应说明财务报表的编的形式予以表达的,即审计意见应说明财务报表的编制是否在所有重大的方面符合公认会计原则,是否公允地表制是否在所有重大的方面符合公认会计原则,是否公允地表述了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。述了被审单位的财
15、务状况、经营成果和现金流量。会计与审计的关系会计与审计的关系编制财务报告编制财务报告评价财务报告评价财务报告会计准则(纽带)会计准则(纽带)会计会计审计审计公布财务报告和审计报告公布财务报告和审计报告 分析和汇总已记录的资料分析和汇总已记录的资料 编制财务报告编制财务报告 会计会计 审计审计 分析事项和交易分析事项和交易 取得和评价有关财务报告的证据取得和评价有关财务报告的证据 编制审计报告编制审计报告 提交审计报告提交审计报告 计量和记录交易资料计量和记录交易资料 确定财务报告的合法性、公允性确定财务报告的合法性、公允性 开 始计 划实 施报 告审计计划中期审计后期审计审计报告评估固有风险评
16、估控制风险制定具体审计计划无法表示意见否定意见保留意见无保留意见进行实质性测试存货监盘交易测试余额测试完成外勤审计预备性的调查客户可接受性审计业务约定审计风险分析外勤审计计划审计实施前会议内制测试交易测试引言段范围段意见段进行控制测试二、审计的基本流程二、审计的基本流程审计风险控制审计计划阶段审计计划阶段 审计计划阶段的主要目的是要确定审计的重点领域、审计重审计计划阶段的主要目的是要确定审计的重点领域、审计重要性水平与审计风险、初步审计程序和审计测试的范围与程度,要性水平与审计风险、初步审计程序和审计测试的范围与程度,以及不同领域需要收集的审计证据的数量与种类。以及不同领域需要收集的审计证据的
17、数量与种类。v 预备性调查预备性调查(preliminaries)(preliminaries)v 进一步考虑客户的可接受性进一步考虑客户的可接受性(client acceptance)(client acceptance)v 签订审计业务约定书签订审计业务约定书(engagement letter)(engagement letter)v 审计风险分析审计风险分析(audit risk analysis)(audit risk analysis)v 制定外勤审计工作计划制定外勤审计工作计划(audit field work planning)(audit field work plannin
18、g)v 召开审计实施前会议(召开审计实施前会议(preaudit conferencepreaudit conference)审计实施阶段审计实施阶段v 审计实施阶段亦称外勤审计工作阶段审计实施阶段亦称外勤审计工作阶段(audit field work),它是审,它是审计人员实际执行各种审计程序与收集各种审计证据的阶段,一般计人员实际执行各种审计程序与收集各种审计证据的阶段,一般可分为一般可分为中期审计阶段可分为一般可分为中期审计阶段(interim audit)和后期审计阶段和后期审计阶段(final audit)。)。w 中期审计阶段中期审计阶段 内部控制的测试内部控制的测试 部分交易的实
19、质性测试部分交易的实质性测试 w 后期审计阶段后期审计阶段 大量的交易和余额的实质性测试大量的交易和余额的实质性测试 完成外勤审计工作生产完成外勤审计工作生产审计报告阶段审计报告阶段v 在终结外勤审计工作之后,审计人员进入整个审计过程的最后阶在终结外勤审计工作之后,审计人员进入整个审计过程的最后阶段,即审计报告阶段,此时审计人员就应提交审计的最终段,即审计报告阶段,此时审计人员就应提交审计的最终“产品产品”审计报告审计报告。v 审计人员将根据整个审计过程所收集到的审计证据、对重要性与审计人员将根据整个审计过程所收集到的审计证据、对重要性与审计风险的最终评价,考虑应发表的审计意见的类型,具体包括
20、审计风险的最终评价,考虑应发表的审计意见的类型,具体包括无保留意见、保留意见、否定意见以及无法发表意见四种类型无保留意见、保留意见、否定意见以及无法发表意见四种类型。民间审计民间审计政府审计政府审计内部审计内部审计审计主体审计主体财政财务审计财政财务审计财经法纪审计财经法纪审计经济效益审计经济效益审计审计内容审计内容法定审计法定审计自愿审计自愿审计法律义务法律义务专项审计专项审计全面审计全面审计局部审计局部审计审计范围审计范围三、审计的分类三、审计的分类内部审计内部审计外部审计外部审计与被审单位与被审单位的关系的关系事前审计事前审计事中审计事中审计事后审计事后审计执行时间执行时间定期审计定期审
21、计不定期审计不定期审计执行间隔执行间隔就地审计就地审计报送审计报送审计执行地点执行地点v审计形态的多样化,是由于审计所处的复杂环造成的。不同形态的审计,适用不同的审计环境。各种审审计形态的多样化,是由于审计所处的复杂环造成的。不同形态的审计,适用不同的审计环境。各种审计形态往往是相互交叉融合的,如上市公司委托会计师事务所进行的年度财务报表审计,既是民间审计、计形态往往是相互交叉融合的,如上市公司委托会计师事务所进行的年度财务报表审计,既是民间审计、外部审计、财务报表审计,又是全面审计、法定审计、定期审计、就地审计等。外部审计、财务报表审计,又是全面审计、法定审计、定期审计、就地审计等。案例案例
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