企业收入确认有关问题解答课件.pptx

1、【大【大信信研究研究】收入收入准准则百则百问问百百答答在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告 准则或企业会计准则的企业，已自 2018 年 1 月 1 日起执行了新收入准则，境内上市企业已自 2020 年 1 月 1 日起执行了新收入准则。由于新收入准则变化大，内容复杂，原则性的规定较多，对各企业均会产生不同程度的影响。同时，近年来，企业新业务、新商业模 式层出不穷，其在执行新收入准则时，仍有较多困惑。大信技术标准 部从合同识别、收入确认、收入计量、特殊交易的会计处理以及列报等几个方面，梳理出执行新收入准则的 100 个常见问题及解答，以便 各界人士更好地理解和运用新准则。【问

2、题 1】收 入 准 则 较 原 收 入 准 则 发 生 哪 些 主 要 变 化？.1【问题 2】如何理解收入确认时“控制权”转移的内涵？.1【问题 3】收入准则的“五步法”模型是指哪五步？.2【问题 4】以存货换取非货币性资产是否适用收入准则？.2【问题 5】债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务是否适用收入准则？.2【问题 6】企业在处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时应 按照哪个准则进行处理？.3【问题 7】收 入 准 则 下，是 否 会 存 在 相 同 的 经 济 业 务 采 用 不 同 的 会 计 处 理？.3【问题 8】如何区分使用权性质的收入是适用收入准则，

3、还是租赁准则？混合业务如何 进行合同分拆？.3【问题 9】如何识别与客户定立的合同？.4【问题 10】“客户”的范畴包括哪些？.4【问题 11】如何理解合同约定的权利与义务的法律约束力，以及对识别合同的影响？.5【问题 12】合同变更如何影响原合同及履约义务？.5【问题 13】工程施工行业追加合同收入属于合同变更的何种形式？.5【问题 14】合同变更与可变对价在实务中如何区分并应用？.6【问题 15】合同中如果缺乏合同对价收取时间的相关约定，是否符合收入准则？.6【问题 16】如何理解合同成立五个条件中的“对价很可能收回”？.7【问题 17】如何理解计入交易价格的可变对价金额的限制？.7【问题

4、 18】在签订合同后，当客户信用风险显著升高时是否需要重新评估可收回性？之前确认的收入是否可以调整？.7【问题 19】两份或多份合同合并为一份合同应如何进行会计处理？.8【问题 20】如何确定合同期限？.8【问题 21】在确定合同存续期时，如何评价合同终止条款及违约金的影响？.9【问题 22】先干活，后签合同，如何判断收入确认时点或起点？.10【问题 23】履约义务分拆应当同时满足什么条件？.10【问题 24】履约义务是否就是合同约定的企业所承担的合同义务？.10【问题 25】系统集成业务能否分拆为多个履约义务（如硬件、软件产品分拆）？是否 能够按照时段法确认收入？.121【问题 26】工程承

5、包商能否将设计服务、设备供货、建筑安装工程（EPC）分拆为单独 的履约义务？.12【问题 27】赠品是否为一项单独履约义务？.13【问题 28】从成本效益考虑，不重大的商品或服务是否无需判断其是否构成单独履约 义务？.13【问题 29】汽车零部件制造商参与模具的研发和制作，为客户提供零部件相关收入如 何确认？.14【问题 30】按照时段法确认收入应当满足什么条件？.15【问题 31】满足时段法确认收入条件时是否可选择按时点法确认收入？.15【问题 32】按时段法确认收入履约进度不能合理确认时如何处理？.16【问题 33】如何理解满足在一个时段内履约的第一个条件“客户在企业履约的同时即 取得并消

6、耗企业履约所带来的经济利益”？.16【问题 34】在客户生产经营场所为其制造大型设备或生产线，是否属于“客户能够控 制企业履约过程中在建的商品”的情形？.17【问题 35】在理解时段法确认收入的第三个条件时，是否只有定制化的商品和服务才 符合“不可替代”？.17【问题 36】时段法确认收入中的“在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约义 务收取款项”需要满足哪些条件？.18【问题 37】影响对“合格收款权”进行判断的常见合同条款有哪几种情形？.19【问题 38】合同约定了“里程碑”验收，对“合格收款权”如何进行判断？.20【问题 39】亏损合同影响对“合格收款权”的判断吗？.20【问题 40

7、】某些特殊行业中，对“合格收款权”如何进行判断？.21【问题 41】定制软件开发服务如何确认收入？.22【问题 42】合同终止无权收取剩余款项的专业服务如何确认收入？.23【问题 43】采用产出法计量履约进度存在什么限制？.24【问题 44】采用投入法计量履约进度时，有哪些情形不能计入履约进度？.25【问题 45】采用投入法计量履约进度时，自第三方采购的商品或材料，何时确认收入？如何确认收入？.25【问题 46】对于一个时点履行的履约义务，如何判断控制权转移？.26【问题 47】“售后代管商品”确认收入应当满足哪些条件？.27【问题 48】商品（设备）需要验收的情况下，不同验收条款对收入确认时

8、点有何影响？.27【问题 49】“随时准备提供”履约义务的性质是什么？此类履约义务是否都是在一段时 间内履行？.28【问题 50】“相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量”如何影响收入的确认？.28【问题 51】合同中包含多项履约义务的，交易价格分摊至各单项履约义务的方法有哪 些？.29【问题 52】确定交易价格时，是对每一份合同还是合同组合整体来考虑“因向客户转 让商品而有权取得的对价很可能收回”的条件？.29【问题 53】可变对价有哪些形式？如何进行最佳估计？.30【问题 54】收入准则规定的交易价格是否就应当为合同标价？.30【问题 55】军品“开口合同”中，交易价格尚未最终确定是否满

9、足收入确认条件？31【问题 56】包含嵌入衍生工具或存在外币交易的合同，如何确定交易价格？.31【问题 57】销售返利、数量折扣激励、促销激励、现金折扣如何进行会计处理？.33【问题 58】如何区别收入抵减和应收账款减值？.342【问题 59】企业转让商品与客户支付款项之间存在时间间隔，但不包含重大融资成分 的情形有哪些？.34【问题 60】国家给予的绿色能源补贴是否包含重大融资成分？.35【问题 61】供应链金融模式下，客户支付的价款是否包含重大融资成分？.36【问题 62】附有销售退回条款的销售如何进行会计处理？.36【问题 63】主要责任人和代理人区分依据是什么？.37【问题 64】以购

10、销合同方式进行的委托加工如何确认收入？.37【问题 65】零售百货行业联营模式，收入确认是按总额法，还是净额法？.38【问题 66】软件开发企业通过运营平台出售软件产品，按照总额法还是净额法确认收 入？.40【问题 67】破产重整后预计可收回款项是确认收入还是债务重组损益？.40【问题 68】企业计提的“三包”等产品质量维修费用（保证类售后服务），通过什么会 计科目核算？.41【问题 69】知识产权许可包括哪些内容？什么情况下授予知识产权许可属于在某一时 段履行的履约义务？.42【问题 70】如何判断对知识产权授予后有“重大影响活动”的情形？.42【问题 71】企业一次性授予客户多期（年）的软

11、件授权许可，收入确认较原准则有何 变化？.42【问题 72】根据实际销售或使用情况支付知识产权许可费如何进行会计处理？.43【问题 73】积分兑换（奖励）如何进行会计处理？.44【问题 74】如何评价客户拥有的额外购买选择权是一项重大权利？.44【问题 75】企业向客户提供续约选择权，哪种情况下可进行简化处理？.45【问题 76】初装费、入会费、接驳费等向客户收取的无需退回的初始费，能否在收取 时一次性确认收入？.46【问题 77】俱乐部会员注册费等不可返还的初始费部分作为合同准备过程中的补偿，如何进行会计处理？.46【问题 78】储值卡、尚未退回的过期票款等存在沉淀资金，如何进行会计处理？.

12、47【问题 79】收入准则规范的合同成本有哪些？.47【问题 80】与合同直接相关的销售佣金如何进行摊销和会计处理？.48【问题 81】制造企业将已签订销售合同所发生与履约相关的支出归集为“合同履约成 本”，而未签订销售合同的将相关支出归集在“在产品”科目中是否恰当？.50【问题 82】合同履约成本与合同取得成本如何在资产负债表中进行列报？.50【问题 83】运输支出在计入损益时，是计入营业成本还是销售费用？.51【问题 84】1 年以上到期或初始确认时摊销期间超过 1 年或 1 个营业周期的合同履约成本和合同取得成本资本化后，所计提的资产减值准备是否可转回？.52【问题 85】以投入法在一个

13、时段内确认收入时，所发生的相关利息支出是否可以资本 化处理？.52【问题 86】酒店等服务行业与经营相关的固定资产折旧费用计入营业成本还是期间费 用？.53【问题 87】将预收款项全额列报为合同负债是否恰当？.53【问题 88】合同资产与应收账款如何区别列报？.54【问题 89】合同约定开具发票后才能付款，企业开票前确认的对价是否列报为合同资 产？.54【问题 90】企业估计的可变对价部分是否应列报为合同资产？.55【问题 91】合同约定对账或结算后才能付款，企业对账前确认的对价是否列报为合同 资产？.563【问题 92】国家给予的可再生能源补贴部分，在目录登记批准之前确认的对价列报为 合同资

14、产还是应收账款？.57【问题 93】合同约定了保证性质保，确认合同收入时质保对价列报为合同资产还是应 收账款？.58【问题 94】业主批复工程结算量大于企业收入确认金额，是否确认合同负债？.58【问题 95】收入准则中涉及的新增会计核算科目和报表科目有哪些？.58【问题 96】施工行业发生亏损合同，预计损失如何进行会计处理？.59【问题 97】合同资产是否应当计提资产减值损失？.60【问题 98】如何区分合同负债和金融负债？.60【问题 99】准则衔接是否可能导致同一公司在收入准则变更的前后两个会计期间的财 务报表不可比？.61【问题 100】企业在时段法下确认履约进度时，在原收入准则下采用产

15、出法计量，在新 旧准则转换时拟采用成本法计量，这种调整为会计估计变更还是会计政策变更？.624【问问题题 1 1】收收入准入准则较则较原收原收入入准则准则发生发生了哪了哪些些主要主要变变化化？答：主要变化体现在下列五个方面。一是将原收入准则和建造合同准则统一纳入收入准则确 认 模 型；二 是 以 控 制 模 型 代 替 风 险 报 酬 模 型 作 为 收 入 确 认时点的判断标准，不再区分 销售商品和提供劳务的界限，控制模型 将 同 一 合 同 内 的 不 同 履 约 义 务 进 行 分 拆 后 分 别 考 虑每个履约义务控制转移的时点（或时段），原收入准则中 的“风 险 报 酬 模 型”没

16、有 强 调 对 混 合 销 售 中 的 不 同 部 分 是 否 应 单 独 进 行 风 险 报 酬 转 移 的 分 析；三 是 收 入 计 量 应 当 根 据 合 同 条 款 并 结 合 以 往 的 习 惯 做 法 予 以 确 定 合 同 价 格；四 是 对 于 特 定 交 易 安 排 明 确 了 实 务 指 引；五 是 从 定 性 和 定 量 方面提出了更多披露要求。【问问题题 2 2】如何理解收】如何理解收入入确认时确认时“控制权控制权”转移的内涵？转移的内涵？答：一项资产是在客户获得对该资产的控制时(或过程 中)被转让的。控制，是指能够主导商品或服务的使用并获 得商 品 或 服 务 几

17、乎 所 有 剩 余 利 益 的 能 力，对 商 品 或服务的 控 制 可 能 在 某 一 时 点 转 移 也 可 能 在 一 段 时 间 内 转 移。利益 可 通 过 直 接 或 间 接 的 方 式 获 取，包 括 使 用 该 资 产 以 生 产 商 品 或 提 供 服 务、使 用 该 资 产 以 提 升 其 他 资 产 的 价 值、使用 该 资 产 以 清 偿 负 债 或 减 少 费 用、出 售 或 交 换 该 资 产、将该 资产作为贷款的抵押担保品以及持有该资产。1【问问题题 3 3】收入准则的】收入准则的“五步法五步法”模型是模型是指指哪五步？哪五步？答：第一步，识 别 与 客 户 的

18、合 同；第 二 步，识 别 合 同 中 的 单 项 履 约 义 务；第 三 步，确 定 交 易 价 格；第 四 步，将 交 易 价 格 分 摊 至 各 单 项 履 约 义 务；第 五 步，在 履 行 各 项 履 约 义 务 的 同 时 确 认 收 入。其中，第 一 步、第 二 步 和 第 五 步 主 要 与 收 入 的 确 认 有 关，第 三 步 和 第 四 步 主 要 与 收 入 的 计 量有关。【问问题题 4 4】以存货换取】以存货换取非非货币性资产是否货币性资产是否适适用收入准则？用收入准则？答：以 存 货 换 取 客 户 的 存 货、固 定 资 产、无 形 资 产 等 非 货 币 性

19、资 产，按 照 收 入 准 则 进 行 会 计 处 理；其 他 的 非 货 币性资产交换按照企业会计准则第 7 号 非货币性资 产交换的规定处理。【问问题题 5 5】债务人以日常债务人以日常活活动产出的商品或动产出的商品或服服务清偿债务是否适务清偿债务是否适 用收用收入入准则？准则？答：收 入 为 企 业 日 常 活 动 中 形 成 的。通 常 情 况 下，债 务 人 以 日 常 活 动 产 出 的 商 品 或 服 务 清 偿 债 务，不 属 于 企 业 的 日 常 活 动，因 此 债 务 重 组 不 适 用 收 入 准 则，不 应 作 为 存 货的销售处理。债务重组业务应适用企业会计准则第

20、12 号 债 务 重 组 准 则，所 清 偿 债 务 账 面 价 值 与 存 货 账 面 价值之间的差额，记入“其他收益”。2【问问题题 6 6】企业处置固定企业处置固定资资产产、无形资产等无形资产等，在在确定处置时点以确定处置时点以及及计计量量处置损益时应按处置损益时应按照照哪个准则进行处哪个准则进行处理理？答：对 于 固 定 资 产、无 形 资 产 等 长 期 资 产 处 置 交 易，因 为 相 关 准 则 中 对 于 确 定 处 置 时 点 以 及 计量 处 置 损 益 的 规 定较为原则，应按照收入准则的有关规定进行会计处理。【问问题题 7 7】收收入入准准则则下下，是否是否存存在在相

21、相同的经同的经济济业务业务采采用用不不 同同会计处会计处理理的情的情况况？答：企 业 会 计 准 则 基 本 准 则 规 定，同 一 企 业 不 同 时 期 发 生 的 相 同 或 者 相 似 的 交 易 或 者 事 项，应 当 采 用 一 致 的 会 计 处 理，不 同 企 业 发 生 的 相 同 或 者 相 似 的 交 易 或 者 事 项，应 当 采 用 规 定 的 会 计 政 策，确 保 会 计 信 息 口 径 一 致、相 互 可 比。收入准则 以合 同 约 定 的 权 利 义 务 为 会 计 处 理 的 核 心 点，可 能 出 现 相 同 或 类 似 的 交 易，因 为 合同 条款 约

22、 定 不 同 会 计 处 理 有 别。例 如，在 造 船 企 业 与 客 户 签 订 的 合 同 中，当 合同 条 款 满 足“企 业 履 约 过 程 中 所 产 出 的 商 品 具 有 不 可 替 代 用 途，且 该 企 业 在 整 个 合 同 期 间 内 有 权 就 累 计 至 今 已 完 成 的 履 约 部 分 收 取 款 项”时，则 按 照 时 段 法 确 认收入，否则按照时点法确认收入。【问问题题 8 8】如何区分使用如何区分使用权权性质的收入适用性质的收入适用收收入准则还是租赁准入准则还是租赁准 则？则？混混合业务如何进行合业务如何进行合合同分拆？同分拆？答：若 合 同 整 体 性

23、 适 用 租 赁 准 则，则 按 照 租 赁 准 则 进 行 会 计 处 理。若 某 项 交 易 部 分 适 用 收 入 准 则，部 分 适 用 租 赁 准 则，应 当 进 行 合 同 分拆。例 如，某 医 疗 服 务 企 业 与 客 户 签 订 合 同，约 定 企 业 免 费 向 客 户 提 供 医 疗 检 测 设 备，但3客 户 在 使 用 设 备 时 必 须 向 企 业 购 买 检 测 试 剂。该 案 例 中，应 当 先 判 断 企 业 提 供 医 疗 检 测 设 备 是 否 属 于 租 赁（即 出 租 设 备），如 属 于 租 赁，则 需 要 按 租 赁 准 则 对 合 同 中 的 租

24、 赁 成分和非租赁成分进行分拆。【问问题题 9 9】如何识别与】如何识别与客客户定立的合同？户定立的合同？答：企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企 业 应 当 在 履 行 了 合 同 中 的 履 约 义 务，即 在 客 户 取 得 相 关 商 品 控 制 权 时 确 认 收 入：一 是 合 同 各 方 已 批 准 该 合 同 并 承 诺 将 履 行 各 自 义 务；二 是 该 合 同 明 确 了 合 同 各 方 与 所 转 让 商 品 相 关 的 权 利 和 义 务；三 是 该 合 同 有 明 确 的 与 所 转 让 商 品 相 关 的 支 付 条 款；四 是 该 合 同 具 有 商

25、 业 实 质，即 履 行 该 合 同 将 改 变 企 业 未 来 现 金 流 量 的 风 险、时 间 分 布 或 金 额；五 是 企 业 因 向 客 户 转 让 商 品 而 有 权 取 得 的 对 价 很 可 能 收 回。【问问题题 1010】“客户客户”的的范范畴包括哪些？畴包括哪些？答：收 入 准 则 所 称 客 户，是 指 与 企 业 订 立 合 同 以 向 该 企 业 购 买 其 日 常 活 动 产 出 的 商 品 或 服 务 并 支 付 对 价 的 一 方。客 户 的 范 围 包 括 合 同 相 关 的 分 销 链 条 上 的 主 体。如 果 一 项 交 易 包 括 主 要 责 任

26、人、代 理 人 和 最 终 用 户，其 中 企 业 是 代 理 人，则 主 要 责 任 人 及 最 终 用 户 都 是 企 业 的 客 户。例 如，企 业 向 多 家 公 司 提 供 互 联 网 广 告 服 务，但 仅 将 广 告 客 户 与 发 行 商 组 合 提 供 的 广 告 空 间 进 行 匹 配，并 不 提 供 任 何 精 细 的 广 告 定 位 服 务，即 企 业 是 代 理 人，按 净 额 法 确 认 收 入，则广告客户和发行商都是企业的客户。4【问题问题 1111】如何理如何理解解合合同同约约定定的权利的权利与与义义务务的的法法律约束律约束力力，以，以及对及对识识别合同的影响？

27、别合同的影响？答：合 同 约 定 的 权 利 和 义 务 是 否 具 有 法 律 约 束 力，需 要 根 据 企 业 所 处 的 法 律 环 境 和 实 务 操 作 进 行 判 断。合 同 各 方 均 有 权 单 方 面 终 止 完 全 未 执 行 的 合 同，且 无 需 对 合 同 其 他 方 作 出 补 偿 的，该 合 同 应 当 被 视 为 不 存 在。其 中，完 全 未 执 行 的 合 同，是 指 企 业 尚 未 向 客 户 转 让 任 何 合 同 中 承 诺 的 商 品，也 尚 未 收 取 且 尚 未 有 权 收 取 已 承 诺 商 品 的 任 何 对 价的合同。【问问题题 1212

28、】合同变更如合同变更如何何影响原合同及履影响原合同及履约约义务？义务？答:如 果 合 同 变 更 增 加 了 可 明 确 区 分 的 商 品 及 合 同 价 款，且 新 增 合 同 价 款 反 映 新 增 商 品 单 独 售 价，则 合 同 变 更 作为一项单独的合同（未来适用法）；如果未增加可明确区 分 的 商 品 及 合 同 价 款，需 要 判 断 未 转 让 的 商 品 与 已 转 让 的 商 品 之 间 能 否 明 确 区 分。若 能 够 明 确 区 分，作 为 原 合 同 终 止 和 新 合 同 订 立（视 同 重 新 订 立 合 同）；若 不 能 明 确 区 分，则作为原合同的组成

29、部分（累计追加调整法）。【问题问题 1313】工程施工程施工工行行业业追追加加合同收合同收入入，属属于于合合同变更同变更的的何种何种 形式？形式？答:工程施工企业追加合同可能是因为下列原因：工程 质 量 优 良，业 主 给 予 工 程 奖 励 款；施 工 期 间，施 工 企 业 采 购 的 材 料、设 备（乙 供 材）因 市 场 价 格 上 涨，业 主 给 予 追5加 工 程 款；施 工 范 围 发 生 变 化，导 致 工 程 量 增 加 给予 追加 收入。前 两 种 情 形 并 未 增 加 新 的 履 约 义 务，应 当 为 原 合 同 的 组 成 部 分。对于 第 三 种 情 形，若 企

30、业 提 供 的 剩 余 商 品 或 服 务，与 合 同 修 改 日 当 日 或 之 前 已 经 转 移 的 商 品 或 服 务 是 不 可 明 确 区 分 的，那么 该 合 同 仍 然 是 一 项 单 一 履 约 义 务，属于原合同的组成部分。【问问题题 1414】合同变更与合同变更与可可变对价在实务中变对价在实务中如如何区分并应用？何区分并应用？答：通常情况下可变对价具有两个明显特点：第一，累计已确认的收入在期后极有可能不会发生重大转回；第二，合理预期合同双 方均可能对合同价格提出调整。合同变更，则主要体现为需要合同签订双方重新谈判及修订。例如，新冠疫情导致合同价格发生变化，但未在之前签订合

31、同中予以 明确约定，则属于合同变更，应当按照合同变更的有关规定进行会计 处理。【问题问题 1515】合同中合同中如如果果缺缺乏乏合合同对价同对价收收取取时时间间的的相关约相关约定定，是，是 否符否符合合收入准则？收入准则？答：合同成立的条件之一，是应有明确的与所转让商品相关的 支付条款。如果合同中缺乏对合同对价收取时间的相关约定，则很可 能不符合合同成立的条件，合同未成立也自然不能根据收入准则确认 相关合同收入。6【问【问题题 1616】如何理解】如何理解合合同成立五个同成立五个条条件件中中的的“对价很可能对价很可能收收回回”？答：企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很 可能收回时

32、，仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图（即客户的 信用风险）。此处的“很可能”是指满足收回对价大于 50%的可能性。【问问题题 1717】如何理解对如何理解对计计入交易价格的可入交易价格的可变变对价金额的限制？对价金额的限制？答：企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额应该满足限制条件，即包含可变对价的 交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认的收入极可 能不会发生重大转回的金额。企业在评估不确定性时，应当同时考虑收入转回的可能性及转回金额的比重。其中，“极可能”是一个比较 高的门槛，其发生的概率应远高于“很可能（可能性超过 50%)”，但不要

33、求达到“基本确定（可能性超过 95%)”，其目的是避免不确 定性因素的发生导致之前已经确认的收入发生转回；在评估收入转回 金额的比重时，应同时考虑合同中包含的固定对价和可变对价，也就 是说，企业应当评估可能发生的收入转回金额相对于合同总对价（包 括固定对价和可变对价）而言的比重。【问题问题 1818】在签订在签订合合同同后后，当当客户信客户信用用风风险险显显著著升高时升高时是是否需否需 要重要重新新评估可收回性？评估可收回性？之之前确认的收入是前确认的收入是否否可以调整？可以调整？答：如果在合同开始日，企业认为该合同满足收入准则第五条 规定的合同成立的五项条件。但是在后续期间客户的信用风险显著

34、升7高，企业需要评估其在未来向客户转让剩余商品而有权取得的对价是否很可能收回，如果不能满足很可能收回的条件，则该合同自此开始 不再满足收入准则第五条规定的合同成立的五项条件，应当停止确认 收入。同时，之前确认的收入不应调整，一般情况下应该考虑之前确 认收入对应的合同资产和（或）应收款项余额是否存在减值，如存在 减值，应按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量计 提减值准备。在停止确认收入的后续期间内，当合同成立条件再度满足时，或者当企业不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的 对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入。【问题问题 1919】两份或两份或多多份份合合同同合合并

35、为一并为一份份合合同同，应应如何进如何进行行会计会计 处理？处理？答：两份或多份合同合并为一份合同，仍然需要根据五步法对 该“大”合同进行第二到第五步的会计处理，包括区分该合并后“大”合同中包含的各单项履约义务，确定“大”合同的交易价格及分摊，在履行各单项履约义务时确认收入。【问问题题 2020】如何确定合如何确定合同同期限？期限？答：合 同 期 限，是 指 合 同 双 方 拥 有 的 现 时 可 执 行 的 具 有 法 律 约 束 力 的 权 利 和 义 务 的 期 间，其 长 短 会 影 响 交 易 价 格 的 确 定 和 分 摊，以 及 收 入 的 确 认。实 务 中，存 在 企 业 与

36、 客 户 一 次 签 订 多 年 服 务 或 授 予 技 术 许 可 的 合 同，特 别 是 在 软件、专利、特许经营权等知识产权领域较为普遍。例如，8某软件企业与客户签订了一项为期 3 年的软件许可权安排，允许客户使用企业的软件设计产品，在未来3 年内，每年 支付 100 万元授权许可费。合同约定，如果双方违约（如 客 户 未 按 期 支 付 授 权 许 可 费），应 当 支 付 相 当 于 合 同 总 金 额 50%的违约金。该案例中，如何确定合同期限？是作为一个合同一次性 确 认 收 入（假 设 满 足 时 点 法），还 是 分 拆 为 三 个 合 同 分期 确 认 收 入？确 定 合

37、同 期 限 的 关 键，是 判 断 合 同 终 止 时 赔 偿 条 款 对 合 同 期 限 的 影 响。如 果 合 同 各 方 均 有 权 单 方 面 终 止完 全 未 执 行 的 合 同，且 无 需 对 合 同 其 他 方 作 出 补 偿 的，该合 同 视 为 不 存 在。本 案 例 中，因 双 方 违 约 均 需 支 付 重 大、实 质 性 的 违 约 金，合 同 的 期 限 很 可 能 等 于 合 同 中 约 定 的 3 年，这 是 因 为 具 有 法 律 约 束 力 的 权 力 与 义 务 存 在 于 整 个 合 同约定的 3 年期限内。【问题问题 2121】在确定在确定合合同同存存续

38、续期期时，如时，如何何评评价价合合同同终止条终止条款款及违及违 约金约金的的影响？影响？答：如果合同约 定 任 何 一 方 可 以 无 代 价 地 随 时 终 止 合 同，那么该合同只能视为逐期（年/月）订立的合约。如果 合 同 存 在 重 大 的 违 约 罚 金，则 无 论 合 同 双 方 或 仅 客 户一方 有 权 终 止 合 同，合 同 存 续 期 都 很 可 能 与 合 同 条 款 的 约 定 一 致。如 果 仅 客 户 能 够 无 代 价 地 终 止 合 同，那 么 该 权 利 将 会 视 为 一 项 客 户 续 约 选 择 权，当 其 给 予 客 户 重 大 权 利 时，会 作为一

39、项履约义务。如何判断违约金是否重大？一般而言，违约金超过交易对价的 30%，可视为具有重大性。9【问题问题 2222】先干活先干活后后签签合合同同的的情况下情况下，如如何何判判断断收入确收入确认认时点时点或起或起点点？答：实务中存在企业先干活后签订合同的情况。例如，产 品 已 经 交 付 客 户，或 者 需 要 一 段 期 间 建 造 的 产 品 或 服 务 已 经 开 工，但 未 签 订 合 同。准 则 规 定，收 入 确 认 的 前 提 条 件 是 合 同 成 立，必 须 明 确 双 方 的 权 利 和 义 务，以 及 对 价 支 付 条 款 等，即 应 当 满 足“五 步 法”模 型 的

40、 第 一 步。因 此，上 述 情 形 应 当 按 照 合 同 签 订 与 商 品 交 付 或 建 造 活 动 孰 晚 原 则，作 为 收 入 确 认 的 时 点（一 个 时 点 履 约）或 起 点（一 段 时间履约）。【问问题题 2323】履约义务分履约义务分拆拆应当同时满足什应当同时满足什么么条件？条件？答：一 是 客 户 能 够 从 该 商 品 本 身 或 从 该 商 品 与 其 他 易 于获得 的 资 源 一 起 使 用 中 受益；二 是 企 业 向 客 户 转 让 该 商 品 的 承 诺 与 合 同 中 其 他 承 诺 可 单 独 区 分。下 列 情 形 为 不 可 单 独 区 分，即

41、 企 业 需 提 供 重 大 服 务 以 将 该 商 品 与 合 同 中 承 诺 的 其 他 商 品 整 合 成 合 同 约 定 的 组 合 产 出 转 让 给 客 户、该 商 品 将 对 合 同 中 承 诺 的 其 他 商 品 予 以 重 大 修 改 或 定 制、该 商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。【问题问题 2424】履约义履约义务务是是否否等等于于合同约合同约定定的的企企业业所所承担的承担的合合同义同义 务？务？答：履 约 义 务，是 指 合 同 中 企 业 向 客 户 转 让 可 明 确 区10分 商 品 的 承 诺。履 约 义 务 既 包 括 合 同 中 明 确 的 承 诺

42、，也 包括 由 于 企 业 已 公 开 宣 布 的 政 策、特 定 声 明 或 以 往 的 习 惯 做 法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。合同 约 定 的 企 业 所 承 担 的 合 同 义 务 不 能 简 单 等 同 于 收 入准则下的履约义务：第一，企 业 为 履 行 合 同 而 开 展 的 初 始 活 动，通 常 不 构 成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。第二，合 同 义 务 中 通 常 会 包 含 保 证 性 质 量 保 证，这一 类质保在收入准则下不会被识别为一项履约义务。第三，除 上 述 两 类 合 同 义 务 外，当 合 同 义 务 大 于 一 项 时，

43、需 要 考 虑 合 同 义 务 是 否 本 身 明 确 可 区 分。如 本 身 可 区 分，需 进 一 步 考 虑 各 合 同 义 务（即 商 品 或 服 务）之 间 是 否存 在 重 大 整 合、重 大 修 改 或 定 制，是否 具 有 高 度 关 联 性。企 业 向 客 户 转 让 一 系 列 实 质 相 同 且 转 让 模 式 相 同 的、可 明 确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。第四，当 企 业 识 别 合 同 中 的 承 诺 时，需 考 虑 站 在 客 户的 角 度 是 否 存 在 有 效 预 期，即 预 期 企 业 将 提 供 一 项 商 品 或 服务。履 约 义 务 的

44、概 念，也 包 括 基 于 书 面 合 同 以 外 的 因 素（如 以 往 商 业 惯 例、行 业 规 范）的 推 定 履 约 义 务。例 如，对 于 电 信 企 业 免 费 提 供 手 机、汽 车 制 造 商 免 费 提 供 维 修、超 市 提 供 积 分 等，需 要 视 为 客 户 付 款 购 买，将 分 配 对 价 至 这些履约义务中。因此，履 约 义 务 的 范 畴 及 数 量 不 一 定 等 同 于 合 同 所 约11定义务。【问题问题 2525】系统集系统集成成业业务务能能否否分拆为分拆为多多个个履履约约义义务（如务（如硬硬件、件、软件软件产产品分拆）？是否品分拆）？是否能能够按照

45、时段法确够按照时段法确认认收入？收入？答：系统集成，通 常 是 指 将 软 件、硬 件 与 通 信 技 术 组 合 起 来 为 用 户 解 决 信 息 处 理 问 题 的 业 务，集 成 的 各 个 分 离 部分原本 是 一 个 个 独 立 的 系 统，集 成 后 的 整 体 的 各 部 分 之 间 能 彼 此 有 机 和 协 调 地 工 作，以 发 挥 整 体 效 益，达 到 整 体 优 化 的 目 的。由于 系 统 集 成 的 上 述 特 点，通 常 难 以 满 足 履 约 义 务 分 拆 的 条 件，即 单 个 组 成 部 分 往 往 不 能 为 客 户 带 来 经济利益，因此多数情况下

46、系统集成作为一项履约义务。系统集成如果是“交钥匙”工程，可以理解为一种“合 并 产 出”，只 有 整 体 完 成 并 验 收 合 格 后，才 能 发 挥 作 用。企 业 建 造 过 程 中，客 户 既 不 能 取 得 并 消 耗 企 业 履约 所带来 的 经 济 利 益，也 不 能 控 制 企 业 履 约 过 程 中 的 在 建 商 品，所以 一 般 按 照 时 点 法 确 认 收 入（除 非 符 合 收入 准则 第 十一 条 第三款所规定的条件）。【问题问题 2626】工程承工程承包包商商能能否否将将设计服设计服务务、设设备备供供货、建货、建筑筑安装安装 工程工程（EPEPC C）分拆为单独

47、）分拆为单独的的履约义务？履约义务？答：履约义 务 分 拆 应 当 满 足 两 个 条 件，即 客 户 能 够 从 该 商 品 本 身 或 从 该 商 品 与 其 他 易 于 获 得 资 源 一 起 使 用 中 受 益、企 业 向 客 户 转 让 该 商 品 的 承 诺 与 合 同 中 其 他 承 诺 可 单 独 区 分。实 务 中，总 承 包 商 需 要 对 其 所 承 包 的 各 项 服 务 和 工 程（单 个 承 诺）的 质 量、安 全、费 用 和 进 度 进 行 总 体 协 调 和 负 责，以 便 能 够 按 照 合 同 约 定 的 时 间 和 质 量 规 格 向 客12户 交 付。承

48、 包 方 需 要 提 供 重 大 服 务，将 这 些 单 个 承 诺 作 为 投 入 整 合 为 组 合 产 出 才 能 向 客 户 交 付，这 表 明 合 同 中 的 各 个 单 个 承 诺 是 不 能 够 单 独 区 分 的。因 此，一 般 而 言，工 程 总承包中的设计服务、设备供货、建筑工程和安装工程 等，应当作为一项履约义务。【问问题题 2727】赠品是否为赠品是否为一一项单独履约义务？项单独履约义务？答：对 于 企 业“买 一 赠 一”“买 大 赠 小”等 促 销 活 动，“销 售 商 品”和“赠 送 商 品”都 是 合 同 中 的 承 诺，应 作 为 两项 履 约 义 务。应 采

49、 用 类 似 于 捆 绑 销 售 的 方 式 进 行 会 计 处 理，即 按 照 售 出 商 品 和 赠 品 单 独 售 价 的 相 对 比 例，将 合 同 对 价 进 行 分 摊 确 认 收 入。所 售 出 商 品 和 附 送 赠 品 的 成 本 均 转 为 营 业 成 本，不 应 单 独 把 其 中 的 赠 品 成 本 确 认 为 销 售 费 用。企业为促销目的无偿赠送的样品、试用装、礼品等，无 需 受 赠 方 履 行 一 定 义 务（如 购 买 一 定 价 值 的 商 品）即 可 获 赠 的（如 所 谓“来 就 送”），此 时 的 赠 品 成 本 应 确 认 为 销 售 费 用，不 确

50、认 收 入 和 结 转 成 本。因 为 此 时 赠 品 成 本 的 付 出并无对应的经济利益流入，所以不满足 收入确认的条件。【问题问题 2828】从成本从成本效效益益考考虑虑，不重大不重大的的商商品品或或服服务是否务是否无无需判需判 断其断其是是否构成单独履约否构成单独履约义义务？务？答：FASB 明确规定，如果某些承诺提供的商品或服务 就 某 项 与 客 户 签 订 的 合 同 而 言 是 不 重 要 的(无 论 单 独 还 是 合 并，无 论 金 额 还 是 性 质 都 不 重 要），则 企 业 可 以 不 必 判13断 该 商 品 或 服 务 是 否 构 成 履 约 义 务（但 不 适