第9章资产负债表日后事项课件.ppt

1、高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-72第九章第九章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项本章结构本章结构第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述第二节第二节 调整事项调整事项第三节第三节 非调整事项非调整事项第四节第四节 资产负债表日后事项的披露资产负债表日后事项的披露本章重点本章重点 资产负债表日后事项的内容、调整事项和非调整事项的区别资产负债表日后事项的内容、调整事项和非调整事项的区别 资产负债表日后事项涵盖的期间；资产负债表日后事项涵盖的期间；资产负债表日后事项调整事项的内容及处理方法；资产负债表日后事项

2、调整事项的内容及处理方法；高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-73第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念一、资产负债表日后事项的概念1 1、资产负债表日后事项资产负债表日后事项：是指是指资产负债表日资产负债表日至财务报表至财务报表批准报出日批准报出日之间发生的之间发生的有利有利或或不利事项不利事项。包括包括资产负债表日后资产负债表日后调整调整事项事项和和资产负债表日后资产负债表日后非调整非调整事项事项。2 2、资产负债表日后资产负债表日后调整调整事项事项：是指对资产负债表日是指对资产

3、负债表日已经存在已经存在的情况提供了新的的情况提供了新的或进一步证据的事项。或进一步证据的事项。3 3、资产负债表日后资产负债表日后非调整非调整事项事项：是指表明资产负债表日后发生的是指表明资产负债表日后发生的重大重大情况的事情况的事项。项。（二）理解资产负债表日后事项概念应注意的问题（二）理解资产负债表日后事项概念应注意的问题1 1、我国的会计年度公历年度的、我国的会计年度公历年度的1 1月月1 1日至日至1212月月3131日；日；2 2、财务报告批准报出日、财务报告批准报出日：是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期；一是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期；一般国有企业般国有企业

4、,月份报表于月份终了后月份报表于月份终了后1515天内报出天内报出,年度会计报表于年度终了后年度会计报表于年度终了后4545天内报出；股份制试点企业年度会计报表于年度终了后天内报出；股份制试点企业年度会计报表于年度终了后4 4个月内报出；外商个月内报出；外商投资企业年度会计报表于年度终了后投资企业年度会计报表于年度终了后5 5个月内个月内,连同我国注册会计师的会计报连同我国注册会计师的会计报表一同报出。表一同报出。3 3、资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。、资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学

5、院2023-2-74二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日资产负债表日至至财务报表批准报出日财务报表批准报出日之间之间（1 1）报告年度次年的）报告年度次年的1 1月月1 1日或报告期下一期第一天起至董事会，或类似日或报告期下一期第一天起至董事会，或类似机构批准财务报告机构批准财务报告可以对外公布的日期可以对外公布的日期；（2 2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布日期与实际对外公布日之）董事会或类似机构批准财务报告对外公布日期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项。间发生的与资产负债表日后事项有关的事项。（1 1）财务报表编制完成日；

6、）财务报表编制完成日；（2 2）注册会计师出具审计报告日；）注册会计师出具审计报告日；（3 3）董事会批准财务报告可以对外公布日；）董事会批准财务报告可以对外公布日；（4 4）实际对外公布日。）实际对外公布日。：1 1月月1 1日至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，而日至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，而不是实际对外公布日期。不是实际对外公布日期。高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-75例：例：某上市公司委托会计师事务所对其某上市公司委托会计师事务所对其20052005年度的财务报表进行审计，会年度的

7、财务报表进行审计，会计期间为计期间为20052005年年1 1月月1 1日至日至20052005年年1212月月3131日；结账日期为日；结账日期为20052005年年1212月月3131日；日；编制报表日期为编制报表日期为20062006年年2 2月月1515日；审计外勤结束日为日；审计外勤结束日为20062006年年3 3月月2020日；董日；董事会批准批准财务报表对外公布日为事会批准批准财务报表对外公布日为20062006年年4 4月月2020日。日。公司的调整事项和非调整事项的相关时间段及有关具体日期如下：公司的调整事项和非调整事项的相关时间段及有关具体日期如下：调整事项：调整事项：2

8、0062006年年1 1月月1 1日一直延续至日一直延续至20062006年年4 4月月2020日日 非调整事项：非调整事项：20062006年年1 1月月1 1日日20062006年年4 4月月2020日日 审计报告日：审计报告日：20062006年年3 3月月2020日（也是注册会计师外勤审计结束日）日（也是注册会计师外勤审计结束日）批准财务报表对外报出日：批准财务报表对外报出日：20062006年年4 4月月2020日（董事会批准财务报表对外日（董事会批准财务报表对外公布日）公布日）高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-76三

9、、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。（一）调整事项（一）调整事项1、概念、概念 指对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，指对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，已经存在已经存在的情况的情况提供了新的或进一步证据，据此对报表进行调整。提供了新的或进一步证据，据此对报表进行调整。2、特点、特点（1）在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的）在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；事项；（2）对按资产负债日存在状况编制的会计报表产生重大

10、影响的事项。）对按资产负债日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。（3）应调整会计报表相关数字。）应调整会计报表相关数字。高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-77（二）非调整事项（二）非调整事项1、概念、概念 指表明资产负债表指表明资产负债表日后发生日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日的的情况的事项，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策的事项。的事项。2、特点、特点（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的

11、事项；）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；（2）对理解和分析财务报表有）对理解和分析财务报表有重大影响重大影响的事项。的事项。（三）注意（三）注意1、调整与非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身来说，可以是各种、调整与非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身来说，可以是各种各样的性质，只要符合准则中对两类事项的定义即可。主要依据会计人员各样的性质，只要符合准则中对两类事项的定义即可。主要依据会计人员的职业判断。的职业判断。2、同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，取决于事项、同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，取决于事项“发生发生”的的“根根”在资产负

12、债日之前还是之后。在资产负债日之前还是之后。3、“资产负债表日后事项资产负债表日后事项”，已经作为调整事项调整会计报表有关项目，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他准则另有规定外，不需要在会计报表附注数字的，除法律、法规以及其他准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。中进行披露。高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-78第二节第二节 调整事项的处理原则及方法调整事项的处理原则及方法一、一、调整事项的处理原则调整事项的处理原则（一）调整事项的处理原则（一）调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整

13、事项，应当如同资产负债表所属期间发生资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表会计报表（资产负债表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其相关附表）利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其相关附表）作相应的调整。作相应的调整。（二）需要调整的事项（二）需要调整的事项1 1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原来确认的与该诉讼案件相关

14、的预计负债，或确存在现时义务，需要调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。认一项新负债。2 2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债日发生了减值或、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债日发生了减值或者需要调整该项资产原来确认的减值金额。者需要调整该项资产原来确认的减值金额。3 3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。的收入。4 4、资产负债表日后发现、资产负债表日后发现前期前期财务报表舞弊或差错。财务报表舞弊或差错。等等等等 注意：资产负债表日后

15、发生的调整事项注意：资产负债表日后发生的调整事项和和前期差错更正前期差错更正业务有重合。业务有重合。高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-79（三）调整事项的具体处理方法（三）调整事项的具体处理方法 由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：应当分别以下情况进行账务处理：（1 1）涉及损益

16、的事项涉及损益的事项，一律通过，一律通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。（2 2）涉及利润分配调整涉及利润分配调整的事项，直接在的事项，直接在“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。（3 3）不涉及损益不涉及损益以及以及利润分配利润分配的事项，调整相关科目。的事项，调整相关科目。（4 4）通过上述账务处理后，）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字还应同时调整会计报表相关项目的数字（涉及货（涉及货币资金的不调整）币资金的不调整），包括：包括：资产负债表日编制的资产负债表日编制的资产负债表的资产负债表的年末数年末数、利润及利润分配表的

17、、利润及利润分配表的本年数本年数；当当月月编制的编制的资产负债表资产负债表的的年初数年初数；提供比较利润表时，还应调整利润表的提供比较利润表时，还应调整利润表的上年数。上年数。如果涉及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。如果涉及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-710二、涉及损益的调整事项的会计处理二、涉及损益的调整事项的会计处理（一）调增以前年度损益的处理（一）调增以前年度损益的处理1 1、调增净利润、调增净利润 借：有关资产、负债账户借：有关资产、负

18、债账户 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整2 2、调整应交所得税、调整应交所得税 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税3 3、将、将“以前年度损益调整以前年度损益调整”的余额转入的余额转入“利润分配利润分配”借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润4 4、调整利润分配有关数字、调整利润分配有关数字借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：盈余公积等账户贷：盈余公积等账户5 5、调整、调整报告年度报告年度资产负债表的资产负债表的年末数年末数、利润及利润分配表的、利润及利润分配表的本年数本

19、年数；（涉及货币资金的不调整）（涉及货币资金的不调整）6 6、调整、调整业务发生当业务发生当月月资产负债表的年初数资产负债表的年初数高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-711（二）调减以前年度损益的处理（二）调减以前年度损益的处理1 1、调减净利润、调减净利润 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：有关贷：有关资产、负债资产、负债账户账户2 2、调整应交所得税、调整应交所得税 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整3 3、将、将“以前年度损益调整以前年度损益调整”的余额转入的

20、余额转入“利润分配利润分配”借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整4 4、调整利润分配有关数字、调整利润分配有关数字借：盈余公积等账户借：盈余公积等账户 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润5 5、调整、调整报告年度报告年度资产负债表的资产负债表的年末数年末数、利润及利润分配表的、利润及利润分配表的本年数本年数；（涉及货币资金的不调整）（涉及货币资金的不调整）6 6、调整、调整业务发生当业务发生当月月资产负债表的年初数资产负债表的年初数高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-71

21、2三、举例说明三、举例说明 例例11：某企业某企业2002005 5年度财务报告对外批准报出日为年度财务报告对外批准报出日为2002006 6年年4 4月月3030日。该企业在日。该企业在2002006 6年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3030日发生如下资产负债表日后事项。该企业日发生如下资产负债表日后事项。该企业所得税采所得税采用债务法核算用债务法核算，所得税税率为，所得税税率为3333，按净利润的，按净利润的1010提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，按净利润的按净利润的5 5提取法定公益金。提取法定公益金。（1 1）该企业于）该企业于2 2月月2020日发现日发现20052005

22、年度行政管理部门少提折旧年度行政管理部门少提折旧100100万元，但万元，但所得税申报表中扣除了该项目所得税申报表中扣除了该项目。（2 2）3 3月月5 5日，企业发生一场火灾，造成净损失日，企业发生一场火灾，造成净损失100100万元。万元。（3 3）3 3月月2020日，企业持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票日，企业持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票帐面价值为帐面价值为5050万元，现行市价为万元，现行市价为3030万元。万元。要求：要求：（1 1）判断上述资产负债表日后事项）判断上述资产负债表日后事项哪些属于调整事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整哪些属于非调整事项事

23、项。（2 2）对调整事项，进行账务处理并说明对）对调整事项，进行账务处理并说明对20052005年度会计报表相关项目的年度会计报表相关项目的调整数（不考虑现金流量表）。调整数（不考虑现金流量表）。高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-713（1 1）该企业于）该企业于2 2月月2020日发现日发现2002005 5年度行政管理部门年度行政管理部门100100万元，万元，属于发生在资产负债表日后事项期间的报告年度的会计差错，应按资产属于发生在资产负债表日后事项期间的报告年度的会计差错，应按资产负债表日后事项处理，这一事项属于负债表日后

24、事项处理，这一事项属于调整事项调整事项；（2 2）企业发生）企业发生火灾火灾和和短期投资市价下跌短期投资市价下跌是在资产负债表日后发生的，这是在资产负债表日后发生的，这两项事项属于两项事项属于非调整事项非调整事项。（3 3）对调整事项的处理（单位：万元）。）对调整事项的处理（单位：万元）。补提折旧数补提折旧数借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100 100 贷：累计折旧贷：累计折旧 100 100调整递延税款调整递延税款借：递延税款借：递延税款 33 33 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 33 33高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.

25、会计学院2023-2-714将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配科目的余额转入利润分配借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 67 67 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 67 67调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字借：盈余公积法定盈余公积借：盈余公积法定盈余公积 6.7 6.7 法定公益金法定公益金 3.35 3.35贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 10.05 10.05 200 2005 5年年1212月月3131日会计报表日会计报表期末数期末数相关项目的调整：相关项目的调整：A A、资产负债表项目调整：资产负债表项目调整：调增累

26、计折旧调增累计折旧100100万元；调减递延税款贷项万元；调减递延税款贷项3333万元；万元；调减盈余公积调减盈余公积10.0510.05万元，调减未分配利润万元，调减未分配利润56.9556.95万元。万元。B B、利润表和利润分配表项目的调整：利润表和利润分配表项目的调整：调增管理费用调增管理费用100100万元，调减所得万元，调减所得税费用税费用3333万元，调减提取法定盈余公积万元，调减提取法定盈余公积6.76.7万元，调减提取法定公益金万元，调减提取法定公益金3.353.35万元，调减未分配利润万元，调减未分配利润56.9556.95万元。万元。调整调整2002006 6年年2 2月

27、份资产负债表月份资产负债表年初数年初数高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-715四、调整事项的具体处理四、调整事项的具体处理高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-716例例2 2：甲公司甲公司20022002年年6 6月销售给乙企业一批产品，货款为月销售给乙企业一批产品，货款为100000100000元，增值税元，增值税率率17%17%，乙企业于，乙企业于7 7月份收到所购货物验收入库。合同规定一个月内付月份收到所购货物验收入库。合同规定一个月内付款。由于乙企业财务状况

28、不佳，到款。由于乙企业财务状况不佳，到20022002年年1212月月3131日仍未付款，甲公司日仍未付款，甲公司已按应收账款余额的已按应收账款余额的0.3%0.3%计提坏账准备（与税收规定允许税前扣除比计提坏账准备（与税收规定允许税前扣除比例一致）。甲公司于例一致）。甲公司于20032003年年3 3月月1 1日收到乙企业通知，乙企业已进行破日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还部分货款，产清算，无力偿还部分货款，预计预计甲公司可收回应收账款的甲公司可收回应收账款的40%40%。财务。财务报告批准报出日和报告批准报出日和20022002年度所得税汇算清缴日均为年度所得税汇算清缴日均

29、为4 4月月3030日，假定在此日，假定在此之前发生的纳税调整事项均可调整应交所得税，所得税税率为之前发生的纳税调整事项均可调整应交所得税，所得税税率为33%33%。期。期末按净利润的末按净利润的15%15%计提法定盈余公积和法定公益金。计提法定盈余公积和法定公益金。要求：（要求：（1 1）写出该调整事项的账务处理。）写出该调整事项的账务处理。（2 2）将有关会计报表数字进行调整。）将有关会计报表数字进行调整。高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-717资产资产调整前调整前调整后调整后负债及所有者权负债及所有者权益益调整前调整前调整

30、后调整后（应收账款）（应收账款）(409500(409500）应交税金应交税金3254032540（减：坏账准备）（减：坏账准备）(2047.5(2047.5）盈余公积盈余公积4688546885应收账款净额应收账款净额5407452.55407452.5未分配利润未分配利润6935869358 利润及利润分配表部分项目利润及利润分配表部分项目 单位单位:元元项目项目调整前调整前调整后调整后 管理费用管理费用46004600利润总额利润总额8420084200所得税所得税2778627786提取盈余公积提取盈余公积年末未分配利润年末未分配利润资产负债表部分项目余额资产负债表部分项目余额 单位：

31、元单位：元高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-718答案答案:（1 1）有关账务处理如下：）有关账务处理如下：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整20022002年管理费用年管理费用 69849 69849（117000117000（60%-0.3%60%-0.3%）贷：坏账准备贷：坏账准备 69849 69849借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 23050.17 23050.17 （698496984933%33%）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整20022002年所得税年所得税 23050.17 230

32、50.17借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 46798.83 46798.83 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 46798.83 46798.83借：盈余公积借：盈余公积 7019.82 7019.82 贷贷:利润分配利润分配未分配利润未分配利润 7019.82 7019.82高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-719资产负债表部分项目余额资产负债表部分项目余额 单位：元单位：元资产资产调整前调整前调整后调整后负债及所有负债及所有者权益者权益调整前调整前调整后调整后(应收账款应收账款)(409500)(409

33、500)(409500)(409500)应交税金应交税金32540325409489.839489.83(减：坏账准备减：坏账准备)(2047.5)(2047.5)(71896.5)(71896.5)盈余公积盈余公积468854688539865.1839865.18应收账款净额应收账款净额5407452.55407452.5337603.5337603.5未分配利润未分配利润693586935829578.9929578.99高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-720利润表部分项目利润表部分项目 单位单位:元元项目项目调整前调整

34、前调整后调整后 管理费用管理费用460046007444974449利润总额利润总额84200842001435114351所得税所得税27786277864735.834735.83提取盈余公积提取盈余公积年末未分配利润年末未分配利润高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-721例例3 3：A A公司拥有公司拥有B B公司公司1010的股权，采用成本法核算，的股权，采用成本法核算，20002000末末“长期股权长期股权投资投资B B公司公司”账面余额账面余额500500万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。20012001年年

35、2 2月月2828日根日根据据B B公司公布的公司公布的20002000年财务报表发现年财务报表发现B B公司严重亏损，该项投资预计可公司严重亏损，该项投资预计可收回金额为收回金额为300300万元，所得税率万元，所得税率3030，采用债务法核算所得税，按净利，采用债务法核算所得税，按净利润的润的1010和和5 5分别提取法定盈余公积和法定公益金。假定分别提取法定盈余公积和法定公益金。假定A A公司财务公司财务会计报告批准报出日和所得税汇算清缴日均为会计报告批准报出日和所得税汇算清缴日均为4 4月月3030日。日。高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会

36、计学院2023-2-722解：解：1 1、调整分录：、调整分录：（1 1）借：以前年度损益调整）借：以前年度损益调整 200 200 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备 200 200（2 2）借：递延税款）借：递延税款 6060 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 60 60（3 3）借：利润分配未分配利润）借：利润分配未分配利润 140 140 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 140 140（4 4）借：盈余公积法定盈余公积）借：盈余公积法定盈余公积 14 14 法定公益金法定公益金 7 7 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 21 21 高高级级财务会计财

37、务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-7232 2、调整会计报表：、调整会计报表：（1 1）调整）调整20002000年资产负债表的期末数和年资产负债表的期末数和20012001年年2 2月份资产负债表的年初数。月份资产负债表的年初数。长期股权投资长期股权投资 调减调减200200万元万元递延税款递延税款 （借）（借）调整调整 60 60万元万元盈余公积盈余公积 调减调减 21 21万元万元未分配利润未分配利润 调减调减119119万元（万元（1401402121）（2 2）调整）调整20002000年利润表及利润分配表的本年数年利润表及利润分配表的

38、本年数投资收益投资收益 调减调减200200万元万元利润总额利润总额 调减调减200200万元万元所得税所得税 调减调减6060万元万元净利润净利润 调减调减140140万元万元提取法定盈余公积提取法定盈余公积 调减调减1414万元万元提取法定公益金提取法定公益金 调减调减7 7万元万元未分配利润未分配利润 调减调减119119万元万元（3 3）20002000年现金流量表补充资料部分年现金流量表补充资料部分 略略高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-7242 2、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回、发生资产负债表所属期

39、间或以前期间所售商品的退回注：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，既包括报注：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，既包括报告年度中销售的商品在报告年度或报告中期的资产负债表日后至财务报告年度中销售的商品在报告年度或报告中期的资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回，也包括报告年度或报告中期以前销售的告批准报出日之间的销售退回，也包括报告年度或报告中期以前销售的商品在报告年度或报告中期的资产负债表日后至财务报告批准报出日之商品在报告年度或报告中期的资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的退回。间的退回。除了资产负债表日后事项规范的销售退回外，其他的销售

40、退回均冲减除了资产负债表日后事项规范的销售退回外，其他的销售退回均冲减退回当期的收入、成本。退回当期的收入、成本。高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-725例例4 4：A A公司公司20022002年度财务报告经董事会批准于次年的年度财务报告经董事会批准于次年的4 4月月1515日对外报出，日对外报出，该公司该公司20022002年度所得税汇算清缴于年度所得税汇算清缴于20032003年年4 4月月3030日办理完毕。假定由于日办理完毕。假定由于质量原因，质量原因，A A公司公司20022002年年1111月销售的一批商品，客户当

41、即提出退货。该月销售的一批商品，客户当即提出退货。该批商品的销售价格为批商品的销售价格为120120万元，在万元，在A A公司的原实际成本为公司的原实际成本为8080万元。假定万元。假定A A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1717，适用的所得税，适用的所得税税率为税率为33%33%。A A公司于公司于20032003年年2 2月月2020日收到客户退还的该批商品，同时取日收到客户退还的该批商品，同时取得了客户开具的退货证明，应退还给客户的货款得了客户开具的退货证明，应退还给客户的货款尚未支付尚未支付。假定。假定A A公司公司在在未未考虑该销

42、售退回事项时已确认的应交所得税为考虑该销售退回事项时已确认的应交所得税为693693万元，假定不考万元，假定不考虑盈余公积项目的调整。虑盈余公积项目的调整。高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-726解：解：1 1、会计处理、会计处理（1 1）调整报告年度主营业务收入）调整报告年度主营业务收入借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1200000 1200000 应交税金应交税金 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）204000204000 贷：应付账款贷：应付账款 1404000 1404000（2 2）调整报告年度主营

43、业务成本）调整报告年度主营业务成本借：库存商品借：库存商品 800000 800000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 800000 800000高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-727 2 2、纳税调整、纳税调整因该销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，按照税法规定，可以调因该销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，按照税法规定，可以调整报告年度的应纳税所得额和应交所得税，有关的会计分录为：整报告年度的应纳税所得额和应交所得税，有关的会计分录为：（1 1）调整报告年度的所得税和应交所得税）调整报告年度的所得税和

44、应交所得税借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 132000 132000（404033%33%）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 132000 132000（2 2）结转报告年度未分配利润）结转报告年度未分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润268 000268 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 268 000 268 000高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-728例例5 5：甲公司甲公司20022002年度财务报告于年度财务报告于20032003年年4 4月月2020日日经董事会

45、批准对外报出，经董事会批准对外报出，其其20022002年度所得税汇算清缴于年度所得税汇算清缴于20032003年年2 2月月1515日日完成。完成。20032003年年3 3月月1010日，甲日，甲公司收到公司收到20022002年年1010月销售给某客户的商品退回，客户同时提供了有关的月销售给某客户的商品退回，客户同时提供了有关的退货凭证，该批商品的销售价格为退货凭证，该批商品的销售价格为220220万元，在甲公司的实际成本为万元，在甲公司的实际成本为160160万元，相关退货款万元，相关退货款未未支付支付。假定该公司假定该公司20022002年度所得税汇算清缴时确定年度所得税汇算清缴时确

46、定的应交所得税为的应交所得税为792792万元，同时假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的万元，同时假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为增值税税率为1717，适用的所得税税率为，适用的所得税税率为33%33%该公司该公司20032003年度按照会计年度按照会计制度及相关准则的规定确定的利润总额为制度及相关准则的规定确定的利润总额为20002000万元万元。高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-729解：解：1 1、会计处理、会计处理（1 1）调整报告年度主营业务收入）调整报告年度主营业务收入借：以前年度损益调整借：以前年度

47、损益调整 2 200 000 2 200 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）374 000 374 000 贷：贷：应付账款应付账款 2574000 2574000（2 2）调整报告年度主营业务成本）调整报告年度主营业务成本借：库存商品借：库存商品 1 600 000 1 600 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1 600 000 1 600 000高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-7302 2、纳税调整、纳税调整该销售退回虽属于资产负债表日后事项，但因发生于报告年度所得税汇算

48、该销售退回虽属于资产负债表日后事项，但因发生于报告年度所得税汇算清缴之后，按照税法规定不能再调整报告年度的应纳税所得额和应交所清缴之后，按照税法规定不能再调整报告年度的应纳税所得额和应交所得税，而应作为本年度即得税，而应作为本年度即20032003年度的纳税调整事项，相应调整年度的纳税调整事项，相应调整20032003年度年度的应纳税所得额和应交所得税。的应纳税所得额和应交所得税。甲公司因该销售退回产生于报告年度所得税汇算清缴以后，其有关的纳税甲公司因该销售退回产生于报告年度所得税汇算清缴以后，其有关的纳税调整应视甲公司采取的所得税会计核算方法而定。调整应视甲公司采取的所得税会计核算方法而定。

49、高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-731（1 1）应付税款法）应付税款法如果甲公司所得税的会计核算采用应付税款法，则因销售退回发生时，报如果甲公司所得税的会计核算采用应付税款法，则因销售退回发生时，报告年度的所得税汇算清缴已经完成，不能再调整报告年度的所得税费用告年度的所得税汇算清缴已经完成，不能再调整报告年度的所得税费用和应交所得税，而应作为本年度即和应交所得税，而应作为本年度即20032003年的纳税调整事项。年的纳税调整事项。2002 2002年度会计报表年度会计报表 结合本例的情况，在调整了报告年度的主营业务收入、主营业

50、务成本结合本例的情况，在调整了报告年度的主营业务收入、主营业务成本科目后，对于报告年度会计报表中的所得税费用和科目后，对于报告年度会计报表中的所得税费用和“应交税金应交税金应交应交所得税所得税”科目不再调整。科目不再调整。结合本例中甲公司已进行的会计处理，结转报告年度未分配利润结合本例中甲公司已进行的会计处理，结转报告年度未分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润600 000600 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整600 000600 000高高级级财务会计财务会计 资产负债表日后事项资产负债表日后事项9湖北经济学院.会计学院2023-2-732 2003 200