第3章应收及预付款项课件教用.ppt

1、上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院1上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院2【学习目标与要求学习目标与要求】通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当：1.了解应收款项的概念及内容。了解应收款项的概念及内容。2.掌握各应收款项的确认与计量。掌握各应收款项的确认与计量。3.熟练掌握应收票据取得、转让、贴现的账务处熟练掌握应收票据取得、转让、贴现的账务处理。理。4.熟练掌握总价法下应收账款的账务处理。熟练掌握总价法下应收账款的账务处理。5.熟练掌握应收款项期末计量及账务处理熟练掌握应收款项期末计量及账务处理上海立信会计学院高等职业技术学院上海

2、立信会计学院高等职业技术学院3第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 应收票据应收票据第二节第二节 应收帐款应收帐款第三节第三节 预付帐款及其他应收款预付帐款及其他应收款第四节第四节 长期应收款长期应收款第五节第五节 应收款项期末计量应收款项期末计量 上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院4第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据的确认和计量一、应收票据的确认和计量二、应收票据的核算二、应收票据的核算上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院5一、应收票据的确认和计量一、应收票据的确认和计量（一）应收票据概念（一）应收票据概念

3、应收票据：是指企业在销售商品、提供劳务时由应收票据：是指企业在销售商品、提供劳务时由债权人或债务人签发的表明债务人在约定日期应偿债权人或债务人签发的表明债务人在约定日期应偿付约定金额的书面证明。付约定金额的书面证明。我国会计实务中作为应收票据核算的是指企业我国会计实务中作为应收票据核算的是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、提供劳在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、提供劳务等收到的务等收到的商业汇票商业汇票。上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院6一、应收票据的确认和计量一、应收票据的确认和计量（二）商业汇票分类（二）商业汇票分类 按承兑人不同按承兑人不同商

4、业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票按是否计息按是否计息带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票一一商业承兑汇票商业承兑汇票 由付款人承兑，如果商业承兑汇票到期，付由付款人承兑，如果商业承兑汇票到期，付款人无力支付款项时，银行负责将商业承兑汇款人无力支付款项时，银行负责将商业承兑汇票退还给收款人，款项由购销双方自行处理，票退还给收款人，款项由购销双方自行处理，银行不承担付款责任银行不承担付款责任。二、银行承兑汇票二、银行承兑汇票 由银行承兑，银行承兑汇票到期，如果付由银行承兑，银行承兑汇票到期，如果付款人无力支付款项，款人无力支付款项，承兑银行应无条件地支付承兑银行应无条

5、件地支付票款票款给收款人，同时对付款人尚未支付的款项给收款人，同时对付款人尚未支付的款项按每天万分之五计收罚息。按每天万分之五计收罚息。上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院7商业承兑汇票商业承兑汇票上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院8商业承兑汇票商业承兑汇票上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院9银行承兑汇票银行承兑汇票上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院10上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院11一、应收票据的确认和计量一、应收票据的确认和计量（三）应收

6、票据计量（三）应收票据计量 收到票据时收到票据时，按票面金额入账。，按票面金额入账。资产负债表日资产负债表日，企业应对应收票据的账面价值进，企业应对应收票据的账面价值进行减值测试，如果有客观证据表明该应收票据行减值测试，如果有客观证据表明该应收票据发生减值的，应计提减值准备。发生减值的，应计提减值准备。上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院12二、应收票据核算二、应收票据核算 （一）应收票据取得及收回（一）应收票据取得及收回（1 1）销售商品、提供劳务收到商业汇票时：）销售商品、提供劳务收到商业汇票时：借：应收票据借：应收票据 （票面金额）（票面金额）贷：主营业务收入

7、贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）票据到期收回时：）票据到期收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 （票面金额）（票面金额）财务费用财务费用【例例3 31 1】带息票据的带息票据的利息收入利息收入上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院13二、应收票据核算二、应收票据核算 （二）应收票据转让（二）应收票据转让企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：原材料（或库存商品等）借：原材料（或库存商品等）（成本）（成本）应交税费应交税费应交增值税（进项

8、税额）应交增值税（进项税额）（可抵扣的税金）（可抵扣的税金）贷：应收票据贷：应收票据 （票面金额）（票面金额）银行存款银行存款 （差额）（差额）【例例3 32 2】上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院14二、应收票据核算二、应收票据核算 （三）应收票据贴现（三）应收票据贴现 1.1.概念概念 贴现贴现是指企业持有未到期的应收票据（如商业汇票）是指企业持有未到期的应收票据（如商业汇票）经背书后转让给银行，银行受理后，从到期值中扣除按经背书后转让给银行，银行受理后，从到期值中扣除按银行规定的贴现率计算确定的贴现息后，将余款交付给银行规定的贴现率计算确定的贴现息后，将余款

9、交付给贴现企业。贴现企业。（三）应收票据贴现（三）应收票据贴现2、票据贴现的计算、票据贴现的计算不带息票据：到期值不带息票据：到期值=面值面值带息票据：到期值带息票据：到期值=面值面值+面值面值票面利率票面利率票据期限票据期限 贴现息贴现息=到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现实收金额贴现实收金额=到期值到期值-贴现息贴现息贴现期：贴现日到到期日的时间间隔。贴现期：贴现日到到期日的时间间隔。上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院153 3、票据贴现的核算、票据贴现的核算按申请贴现企业是否负有连带清偿责任分按申请贴现企业是否负有连带清偿责任分：（1 1）有连带责任

10、有连带责任视同应收债权视同应收债权质押质押核算核算 （2 2）没有连带责任）没有连带责任视同应收债权视同应收债权出售出售核算核算 上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院16上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院17二、应收票据核算二、应收票据核算(1)(1)申请贴现企业申请贴现企业负有连带负有连带责任责任（以应收票据为例）（以应收票据为例）申请贴现时：申请贴现时：借：银行存款（贴现所得）借：银行存款（贴现所得）财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息）贷：短期借款（票面贷：短期借款（票面 金额）金额）到期承兑人支付款项：到期承兑人支付款项：借：短

11、期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 到期承兑人没有支付到期承兑人没有支付 款项：款项：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 2.核算核算上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院18二、应收票据核算二、应收票据核算 2.2.核算核算(2)(2)申请贴现企业不负有连带责任申请贴现企业不负有连带责任 申请贴现时申请贴现时 借：银行存款借：银行存款 （贴现所得）（贴现所得）财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息）贷：应收票据贷：应收票据 （票面金额）（票面金额）【例【例3 33 3、4 4】上海立信会计学

12、院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院19第二节第二节 应收帐款应收帐款一、应收帐款确认和计量一、应收帐款确认和计量二、应收帐款核算二、应收帐款核算上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院20一、应收账款确认和计量一、应收账款确认和计量（一）概念（一）概念 应收账款应收账款是指企业在日常经营活动中，由于销是指企业在日常经营活动中，由于销售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的价款、增值税款和代购货单位代垫的运杂费。价款、增值

13、税款和代购货单位代垫的运杂费。上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院21一、应收账款确认和计量一、应收账款确认和计量（二）特点（二）特点（1 1）应收账款是）应收账款是因销售活动形成的因销售活动形成的债权，不包括债权，不包括其其他应收款他应收款；（2 2）应收账款是）应收账款是流动资产性质流动资产性质的债权，不包括长的债权，不包括长期期债权；债权；（3 3）应收账款是本）应收账款是本企业应收客户的款项企业应收客户的款项，不包括，不包括本本企业付出的各类存出保证金。企业付出的各类存出保证金。上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院22一、应收账款

14、确认和计量一、应收账款确认和计量（三）确认（三）确认 一般与收入确认同步一般与收入确认同步 （见教材（见教材13 13章）章）上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院23一、应收账款确认和计量一、应收账款确认和计量（四）计量（四）计量 1 1、取得应收账款时，取得应收账款时，通常按实际发生的通常按实际发生的交易价格交易价格作为其入账金额（包括发票金额和代购货单位作为其入账金额（包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费），如果销售过程中存在商业折垫付的运杂费），如果销售过程中存在商业折扣和现金折扣，应收账款的计量还应考虑扣和现金折扣，应收账款的计量还应考虑商业商业折扣和现金折

15、扣折扣和现金折扣。（实际交易价格（实际交易价格=货款货款+税款税款+运杂费运杂费-商业折扣）商业折扣）2 2、资产负债表日资产负债表日对应收账款的账面价值进行对应收账款的账面价值进行减值减值测试测试，如果有客观证据表明该应收账款发生减，如果有客观证据表明该应收账款发生减值的，应计提减值准备。值的，应计提减值准备。上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院24一、应收账款确认和计量一、应收账款确认和计量（五）（五）商业折扣与现金折扣的比较商业折扣与现金折扣的比较 商业折扣商业折扣是卖方为了扩大销售，在商品原有标是卖方为了扩大销售，在商品原有标价的基础上，给予买方的价格折扣。

16、价的基础上，给予买方的价格折扣。现金折扣现金折扣是指卖方为了鼓励买方早日归还赊欠是指卖方为了鼓励买方早日归还赊欠的货款，而允诺在一定的付款期限内给予的债务扣的货款，而允诺在一定的付款期限内给予的债务扣除。除。商业折扣和现金折扣比较见下页商业折扣和现金折扣比较见下页上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院25项目项目商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣作用作用促进销售促进销售尽早回笼资金尽早回笼资金性性 质质价格扣除价格扣除债务扣除债务扣除折扣确定折扣确定时间时间交易发生时就已确交易发生时就已确定定交易发生时尚不能交易发生时尚不能确定确定帐务处理帐务处理不需要单独处理不需要单

17、独处理有两种处理方法有两种处理方法 商业折扣与现金折扣的比较商业折扣与现金折扣的比较总价法和净价法概念见下页总价法和净价法概念见下页上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院26 总价法和净价法的比较总价法和净价法的比较项项 目目总价法总价法净价法净价法入帐金额入帐金额按未扣除现金折扣按未扣除现金折扣的总价入帐的总价入帐按扣除按扣除最高最高现金折现金折扣后的净价入帐扣后的净价入帐应收与实应收与实收差额的收差额的处理处理计入财务费用计入财务费用冲减财务费用冲减财务费用注：我国目前会计处理与税务处理都采用注：我国目前会计处理与税务处理都采用总价法总价法上海立信会计学院高等职业

18、技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院27优点优点缺点缺点总价法总价法按发票总额入账，简化记账工作在买方可能享受现金折扣情况下，会虚计应收账款和销售收入净价法净价法较客观地放映企业财务状况和经营成果会计核算工作量大上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院28二、应收账款的核算二、应收账款的核算 （一）无商业折扣和现金折扣的账务处理（一）无商业折扣和现金折扣的账务处理（1 1）取得应收帐款时）取得应收帐款时 借：应收帐款借：应收帐款 贷：相关帐户贷：相关帐户（2 2）收回应收帐款时）收回应收帐款时 借：银行存款等帐户（实收金额）借：银行存款等帐户（实收金额）贷：应收帐款

19、贷：应收帐款（二）有商业折扣和现金折扣的账务处理（二）有商业折扣和现金折扣的账务处理1、总价法、总价法 见课本例见课本例3-82、净价法、净价法 见课本例见课本例3-9上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院29上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院30第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 一、一、预付账款核算预付账款核算二、二、其他应收款其他应收款核算核算上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院31一、预付账款核算一、预付账款核算（一）概念（一）概念 预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应

20、单是指企业按照购货合同规定预付给供应单位或提供劳务单位的款项。位或提供劳务单位的款项。应收账款应收账款预付账款预付账款产生原因产生原因企业销售引起企业购买货物或劳务等引起收回资产收回资产货币形式的资产事先约定的某种实物资产（二）计量（二）计量 （1 1）发生预付账款时，发生预付账款时，通常按通常按实际付出的金额实际付出的金额作作为其入账金额为其入账金额 （2 2）资产负债表日资产负债表日对预付账款的账面价值进行对预付账款的账面价值进行减减值测试值测试，如果有客观证据表明该预付账款发生，如果有客观证据表明该预付账款发生减值的，应计提减值准备减值的，应计提减值准备 上海立信会计学院高等职业技术学院

21、上海立信会计学院高等职业技术学院32上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院33一、预付账款核算一、预付账款核算 （三）核算（三）核算 （1 1）预付款项时）预付款项时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）购买货物时）购买货物时 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款 （3 3）收回预付款项时）收回预付款项时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院34一、预付账款核算一、预付账款核算（四）注意：（

22、四）注意：（1 1）预付账款业务不多的企业，可以不设置）预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付预付账款账款”账户，发生预付账款业务时，直接计入账户，发生预付账款业务时，直接计入“应付应付账款账款”账户的借方。账户的借方。（2 2）预付账款）预付账款期末期末在资产负债表上的列示在资产负债表上的列示上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院35二、其他应收款核算二、其他应收款核算（一）概念：（一）概念：其他应收款其他应收款是指是指除除应收账款，应收票据、预付账款、应收应收账款，应收票据、预付账款、应收利息、应收股利利息、应收股利以外以外的其他各项应收、暂付其他单位或个人的的

23、其他各项应收、暂付其他单位或个人的款项。款项。其他应收款主要包括：其他应收款主要包括：（1）、应收的各项赔款、罚款）、应收的各项赔款、罚款 （2）、应收出租包装物租金）、应收出租包装物租金 （3）、应向职工收取的各种垫付款项）、应向职工收取的各种垫付款项 （4）、拨给企业内部各职能部门和个人的备用金）、拨给企业内部各职能部门和个人的备用金 （5）、存款的保证金）、存款的保证金上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院36（二）计量：（二）计量：（1 1）发生其他应收款时，发生其他应收款时，按实际发生的金额作为按实际发生的金额作为其入账金额其入账金额 （2 2）资产负债表日

24、资产负债表日对其他应收款的账面价值进行对其他应收款的账面价值进行减值测减值测试，如果有客观证据表明该预付账款发生减值的，试，如果有客观证据表明该预付账款发生减值的，应计提减值应计提减值准备。准备。上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院37上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院38二、其他应收款核算二、其他应收款核算 （三）核算：（三）核算：发生其他应收款时发生其他应收款时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：有关科目贷：有关科目 收回其他应收款时收回其他应收款时 借：有关科目借：有关科目 贷：其他应收款贷：其他应收款上海立信会计学院高等职业技术

25、学院上海立信会计学院高等职业技术学院39第四节第四节 长期应收款长期应收款 一、概念一、概念 长期应收款长期应收款是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。务等经营活动产生的应收款项。二、计量二、计量 （1 1）企业）企业融资租赁融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和计量。最低租赁收款额与初始直接费用之和计量。（2 2）企业采用）企业采用递延方式分期收款、实质上具有

26、融资性质递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款计量。收入确认条件的，按应收合同或协议价款计量。上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院40三、核算三、核算（1 1）企业）企业融资租赁融资租赁产生的应收租赁款产生的应收租赁款 借：长期应收款（租赁开始日最低租赁收款额借：长期应收款（租赁开始日最低租赁收款额+初始直接初始直接费用）费用）未担保余值（未担保余值）未担保余值（未担保余值）营业外支出（融资租赁资产公允价值营业外支出（融资租赁资产

27、公允价值-账面价值）账面价值）贷：融资租赁资产（公允价值）贷：融资租赁资产（公允价值）银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）营业外收入（融资租赁资产公允价值营业外收入（融资租赁资产公允价值-账面价值）账面价值）未实现融资收益（差额）未实现融资收益（差额）上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院41三、核算三、核算（2 2）企业采用）企业采用递延方式分期收款递延方式分期收款产生的长期应收款产生的长期应收款 借：长期应收款（合同或协议款）借：长期应收款（合同或协议款）贷：主营业务收入（合同或协议价贷：主营业务收入（合同或协议价 款的公允价值）款的公允价值）应交税费

28、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（专用发票上注明的增值税额）（专用发票上注明的增值税额）未实现融资收益（差额）未实现融资收益（差额）上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院42三、核算三、核算（3 3）收回款项时）收回款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院43第五节第五节 应收款项期末计量应收款项期末计量一、应收款项减值损失的确认一、应收款项减值损失的确认二、应收款项减值损失的计量二、应收款项减值损失的计量三、应收款项减值损失的核算三、应收款项减值损失的核算上海立

29、信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院44一、应收款项减值损失的确认一、应收款项减值损失的确认 坏账坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。款项。企业在资产负债表日对应收款项的账面价值进企业在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，如果有客观证据表明该应收款项发生减值行检查，如果有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。的，应当确认减值损失，计提减值准备。上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院45一、应收款项减值损失的确认一、应收款项减值损失的确认 符合下列内容符合下列内容之

30、一之一者可以判断该应收款项发生了减值：者可以判断该应收款项发生了减值：（1 1）债务人发生严重财务困难；）债务人发生严重财务困难；（2 2）债务人违反了合同条款；）债务人违反了合同条款；（3 3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出的让步；困难的债务人做出的让步；（4 4）债务人可能倒闭或进行其他财务重组；）债务人可能倒闭或进行其他财务重组；（5 5）无法辨认一组应收款项中的某项应收款项的未来现金流）无法辨认一组应收款项中的某项应收款项的未来现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体后，发量是否已经减少，但根

31、据公开的数据对其进行总体后，发现该组应收款项自初始确认以来的预计未来现金流量的确现该组应收款项自初始确认以来的预计未来现金流量的确已经减少而且可以计量，如债务人所在国家或地区的失业已经减少而且可以计量，如债务人所在国家或地区的失业率快速提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处率快速提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处的行业不景气等；的行业不景气等；（6 6）其他表明应收款项发生减值的客观证据）其他表明应收款项发生减值的客观证据上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院46二、应收款项减值损失的计量二、应收款项减值损失的计量（一）减值损失的确定（一）减值损失的确

32、定 应收款项减值应收款项减值 账面价值账面价值 预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值 即应收款项发生减值损失即应收款项发生减值损失 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很相差很小的小的，在确定相关减值损失时，可以不对其预计未来，在确定相关减值损失时，可以不对其预计未来现金流量进行折现。现金流量进行折现。上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院47二、应收款项减值损失的计量二、应收款项减值损失的计量（二）减值测试方法（二）减值测试方法（1 1）单项金额重大单项金额重大的应收款项，的应收款项，应单独应单独进行减值测进行减值

33、测试，确认减值损失，计提减值准备。试，确认减值损失，计提减值准备。（2 2）对于）对于单项金额非重大单项金额非重大的应收款项的应收款项可以单独可以单独进行进行减值测试，减值测试，也可以也可以与经单独测试后未减值的应收与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再再按按这些应收款项这些应收款项组合组合在资产负债表日余额的一在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提减值准备。定比例计算确定减值损失，计提减值准备。上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院48三、应收款项减值损失的核算三、应收款项减值损失

34、的核算（一）核算方法（一）核算方法备抵法备抵法1 1、概念：、概念：备抵法：备抵法：是按期估计减值损失，计提应收款项减是按期估计减值损失，计提应收款项减值准备（又称坏账准备），当某一应收款项全值准备（又称坏账准备），当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减应部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减应收款项减值准备，同时核销相应的应收款项。收款项减值准备，同时核销相应的应收款项。上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院49三、应收款项减值损失的核算三、应收款项减值损失的核算（一）核算方法（一）核算方法备抵法备抵法 2 2、帐户设置、帐户设置 坏帐准备坏帐准备（

35、1 1）实际已经确认）实际已经确认为坏账并注销的应收为坏账并注销的应收款项金额款项金额（2 2）冲销多提的应）冲销多提的应收款项减值准备金额收款项减值准备金额（1 1）本期提取的应收款）本期提取的应收款项减值准备金额项减值准备金额（2 2）收回前已确认并核）收回前已确认并核销的坏账金额销的坏账金额期末余额：已经计提但期末余额：已经计提但尚未转销的应收款项减尚未转销的应收款项减值准备值准备上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院50三、应收款项减值损失的核算三、应收款项减值损失的核算（二）备抵法下坏帐损失估计方法（二）备抵法下坏帐损失估计方法1 1、余额百分比法、余额百分

36、比法本期实际应计提的减值准备金额本期实际应计提的减值准备金额本期估计的坏帐损失（应提数）帐面已有的坏帐准备本期估计的坏帐损失（应提数）帐面已有的坏帐准备 期末应收款项帐面余额期末应收款项帐面余额估计的坏帐损失率估计的坏帐损失率调整前调整前”坏帐准备坏帐准备“帐户余帐户余额额上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院51三、应收款项减值损失的核算三、应收款项减值损失的核算（二）备抵法下坏帐损失估计方法（二）备抵法下坏帐损失估计方法1 1、余额百分比法、余额百分比法本期实际应计提的减值准备金额本期实际应计提的减值准备金额本期估计的坏帐损失帐面已有的坏帐准备本期估计的坏帐损失帐

37、面已有的坏帐准备差额差额0 0 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏帐准备贷：坏帐准备差额差额=0=0 不作会计处理不作会计处理差额差额00 借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 【314】上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院52三、应收款项减值损失的核算三、应收款项减值损失的核算（二）备抵法下坏帐损失估计方法（二）备抵法下坏帐损失估计方法2 2、帐龄分析法、帐龄分析法 估计的坏帐损失估计的坏帐损失=（该区段应收款项帐面余额该区段估计的坏帐损失率）（该区段应收款项帐面余额该区段估计的坏帐损失率）3 3、赊销百分比法、赊销百分比法 估计坏帐损

38、失估计坏帐损失=赊销金额估计的坏帐损失率赊销金额估计的坏帐损失率4 4、个别认定法、个别认定法 个别认定法个别认定法就是根据每一应收款项的情况来估计就是根据每一应收款项的情况来估计应收款项减值损失的方法。应收款项减值损失的方法。【315】【316】上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院53三、应收款项减值损失的核算三、应收款项减值损失的核算（三）备抵法帐务处理（三）备抵法帐务处理 计提减值准备时计提减值准备时:借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 计提减值准备计提减值准备 坏帐准备坏帐准备 资产减值损失资产减值损失上海立信会计学院高等职业技术学院

39、上海立信会计学院高等职业技术学院54三、应收款项减值损失的核算三、应收款项减值损失的核算 （三）备抵法帐务处理（三）备抵法帐务处理 确认坏帐损失时确认坏帐损失时 借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 确认坏帐损失确认坏帐损失 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院55三、应收款项减值损失的核算三、应收款项减值损失的核算 （三）（三）备抵法的帐务处理备抵法的帐务处理冲销多提的减值准备时冲销多提的减值准备时 借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 坏帐准备坏帐准备 资产减值损失资产减值损失冲销多提的坏帐准

40、备冲销多提的坏帐准备上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院56三、应收款项减值损失的核算三、应收款项减值损失的核算（三）备抵法的帐务处理（三）备抵法的帐务处理 收回已作为坏帐转销的应收帐款时收回已作为坏帐转销的应收帐款时借：应收帐款借：应收帐款 同时同时 借：银行存款，借：银行存款，贷：坏帐准备贷：坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 应收帐款应收帐款 坏帐准坏帐准 备备 银行存款银行存款 上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院57本章小结本章小结一、应收账款的确认与收入的确认相关。初始计量应考虑商一、应收账款的确认与收入的确认相关。初始计量应

41、考虑商业折扣和现金折扣，买卖双方按商业折扣后的价格成教结业折扣和现金折扣，买卖双方按商业折扣后的价格成教结算，故不用对商业折扣单独进行账务处理。算，故不用对商业折扣单独进行账务处理。现金折扣的核算方法有总价法和净价法两种。总价法下现金折扣的核算方法有总价法和净价法两种。总价法下对方享受到的现金折扣作理睬费用处理；净价法下，对方未对方享受到的现金折扣作理睬费用处理；净价法下，对方未享受到的现金折扣作理财收益。享受到的现金折扣作理财收益。二、应收账款减值核算的方法主要有余额百分比法和账龄分二、应收账款减值核算的方法主要有余额百分比法和账龄分析法。期末估计确认的坏帐准备金额减去原已有的坏帐准备析法。

42、期末估计确认的坏帐准备金额减去原已有的坏帐准备金额，正数为本期补提数，负数为本期转回数。金额，正数为本期补提数，负数为本期转回数。上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院58三、应收票据的核算包括：三、应收票据的核算包括：本章小结本章小结取得取得到期收到票款到期收到票款到期付款人无力付款：商业承兑汇票下银到期付款人无力付款：商业承兑汇票下银行退票行退票上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院59课后测试题课后测试题判断题判断题1.1.根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发

43、生的减值损失。准备，应当反映各项目实际发生的减值损失。()()2.2.企业提取坏账准备的方法和计提比例可以和税法规企业提取坏账准备的方法和计提比例可以和税法规定的不一致定的不一致 。()()3.3.长期应收款属于应收账款，企业在会计期末应对长期应收款属于应收账款，企业在会计期末应对其进行减值测试，如发生减值损失应计提计提坏账其进行减值测试，如发生减值损失应计提计提坏账准备。准备。()()上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院60课后测试题课后测试题单选题单选题1.1.下列各项目中，应计入下列各项目中，应计入“坏账准备坏账准备”账户贷方的是账户贷方的是（）。）。A.A.

44、收回过去已经确认并转销的坏账收回过去已经确认并转销的坏账 B.B.转销的减值损失转销的减值损失 C.C.确实无法支付的应付账款确实无法支付的应付账款 D.D.已经发生的坏账已经发生的坏账A上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院61课后测试题课后测试题单选题单选题2 2、如果企业不设、如果企业不设“预付账款预付账款”账户企业，预付货款账户企业，预付货款时应借记（时应借记（）账户。）账户。A.A.“应收账款应收账款”B.B.“应付账款应付账款”C.C.“其他应收款其他应收款”D.D.“其他应付款其他应付款”B上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院

45、62课后测试题课后测试题单选题单选题3 3、下列表述正确的是（、下列表述正确的是（）。）。A.A.只要有销售活动就一定会产生应收账款只要有销售活动就一定会产生应收账款 B.B.预付账款是因销售活动而产生的债权预付账款是因销售活动而产生的债权 C.C.其他应收款是发生的非购销活动而产生的债权其他应收款是发生的非购销活动而产生的债权 D.D.应收债权贴现的会计处理视同应收债权出售应收债权贴现的会计处理视同应收债权出售C上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院63课后测试题课后测试题多选题多选题1 1下列各项中，可能会减少应收账款收回数的有下列各项中，可能会减少应收账款收回数

46、的有（）。）。A.A.销售退回销售退回 B.B.现金折扣现金折扣 C.C.销售折让销售折让 D.D.商业折扣商业折扣 E.E.票据贴现票据贴现ABC上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院64课后测试题课后测试题多选题多选题2 2下列属于应收债权融资的是（下列属于应收债权融资的是（）。）。A.A.应收票据的背书转让应收票据的背书转让 B.B.应收账款出售应收账款出售 C.C.应收票据贴现应收票据贴现 D.D.应收账款抵借应收账款抵借 E.E.现金折扣现金折扣 BCD上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院65课后测试题课后测试题多选题多选题3 3

47、关于应收款项下列说法正确的是（关于应收款项下列说法正确的是（）。）。A.A.对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试 B.B.对于单项金额非重大的应收款项，可以单独进行减值测对于单项金额非重大的应收款项，可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备试，确定减值损失，计提坏账准备 C.C.对于单项金额非重大的应收款项，可以按类似信用风险对于单项金额非重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。D.D.有客观证据表明应收款项发生了减值的，不论其时间的长有客观证据表明应收款项发生了减值的，不论其时间的长短，都应根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额确短，都应根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额确认减值损失，计提减值准备。认减值损失，计提减值准备。E.E.应收款项只能单独进行减值测试应收款项只能单独进行减值测试ABC上海立信会计学院高等职业技术学院上海立信会计学院高等职业技术学院66