第17章审计报告课件.ppt

1、本章概要本章概要 1.完成审计外勤工作 2.审计报告概述 3.审计报告的内容与格式 4.审计报告的基本类型 5.对特殊目的的审计业务出具 审计报告 6.含有已审计财务报表的文件 中的其他信息 审计范围 管理层对财务报表的责任段 责任段合法性?公允性?意见段持非标意见时加说明段引言段引言段标题注册会计师的责任段 审计报告收件人：收件人对重要事项的说明段事务所名称 CPA签章 地址 报告日期其他事项 审审 计计 报报 告告ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现

2、金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、导致无法表示意见的事项 ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务

3、报表发表意见。会计师事务所 中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 二二年月日 练习练习 指注册会计师按照业务约定书的要求指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人务的委托人 引言段应当说明下列内容：引言段应当说明下列内容：（1）所审计的财务信息；）所审计的财务信息；（2）客户的责任和注册会计师的责任）客户的责任和注册会计师的责任 范围段应当说明下列内容：范围段应当说明下列内容：（1）注册会计师遵守职业道德规范）注册会计师遵守职业道德规范；（2）审计程序的实施）审计程序的实施；（3）审计证据

4、是充分、适当的）审计证据是充分、适当的 意见段应当清楚地说明对财务信息发表意见段应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见的审计意见 审计报告收件人：事务所名称 CPA签章 地址 报告日期 范围段 引言段 意见段三、特殊目的业务审计报告三、特殊目的业务审计报告（一）对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告1、特殊基础特殊基础是指除企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础，包括计税基础、收付实现制基础、监管机构的报告要求。2、出具审计报告时，注册会计师应当在引言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明。3、审计意见应当说明财务报表是否按照指定的特殊基础

5、编制。4、注册会计师应当考虑财务报表的标题或附注是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制，如未适当指明，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。（二）对财务报表组成部分出具的审计报告1、财务报表的组成部分财务报表的组成部分相对于整套财务报表而言，可能是指：（1）单个财务报表；（2）财务报表特定项目，如应收账款、存货、主营业务收入等；（3）特定账户，如库存商品、现金、银行存款等；（4）特定账户的特定内容，如对某一具体客户的应收账款。2、出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告引言段中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议。3、意见段中说明财务

6、报表组成部分是否按照指定的编制基础编制。4、如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的组要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。5、为避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应当提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后。（三）对合同的遵守情况出具的审计报告1、常见的合同遵守情况合同遵守情况包括贷款合同遵守情况、专利技术转让协议遵守情况。2、只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在注册会计师专业胜任能力范围内时，注册会计师才能承接该项业务。若业务的某些方面超越注册会计师的专业胜任能

7、力，注册会计师应当考虑利用专家的工作。3、出具审计报告时，注册会计师应当在引言段中指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵守情况进行了审计，并在意见段中说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。4、为防止审计报告被滥用，注册会计师应当在审计意见段之后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途。（四）对简要财务报表简要财务报表出具审计报告1、只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。2、简要财务报表的审计程序（1）评价简要财务报表是否充分披露其简化性质，并指出其所依据的财务报表；（2）当

8、简要财务报表不是附于其所依据的财务报表之后时，评价简要财务报表是否清楚地说明了可从哪些途径获得其所依据的财务报表；（3）比较简要财务报表和其所依据的财务报表中的相关信息，确定简要财务报表是否与其所依据的财务报表中的相关信息一致，或者能够从所依据的财务报表中的相关信息重新计算得到；（4）评价简要财务报表是否包括了必要的信息，以使其在特定环境中不会产生误导。3、审计报告的要素 课堂练习课堂练习重分类误差审计差异核算误差建议调整的不符事项不建议调整的不符事项是否违反会计准则或审计范围受限制有无强调事项或不确定事项是否重要是否重要是否影响整体公允性影响是否非常重大和广泛 考虑审计意见类型没有 审计范围受限制 违反会计准则标准无保留无保留加解释段标准无保留保留意见否定意见标准无保留保留意见无法表示意见否是无有否是否是否是我国上市公司审计情况