税收新政解析及配套政策衔接实务课件.pptx

1、主讲人主讲人:xxx:xxx税收新政解析及配套政策衔接实务税收新政解析及配套政策衔接实务 12109年5月19日2v第一讲第一讲 开篇语开篇语v第二讲第二讲 应纳税收入应纳税收入v第三讲第三讲 税前扣除项目税前扣除项目v第四讲第四讲 资产税务处理资产税务处理v第五讲第五讲 税收优惠税收优惠v第六讲第六讲 境外所得抵免境外所得抵免v第七讲第七讲 关联方纳税调整关联方纳税调整v第八讲第八讲 汇总纳税汇缴汇总纳税汇缴第七讲第七讲 关联方纳税调整关联方纳税调整v结束语结束语 汇算清缴归纳汇算清缴归纳感谢你的观看2109年5月19日3v v纳税义务发生时间纳税义务发生时间v视同销售视同销售v免税收入免税

2、收入v投资收益投资收益v特殊收入特殊收入v主表、表一主表、表一感谢你的观看2109年5月19日4v一、应纳税所得额计算一、应纳税所得额计算v第五条第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。年度亏损后的余额，为应纳税所得额。v亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。收入和各项

3、扣除后小于零的数额。v收入总额收入总额：不包括优惠政策中减计收入：不包括优惠政策中减计收入v不征税收入不征税收入：财政拨款、行政事业收费：财政拨款、行政事业收费v免税收入免税收入：国库券利息收入、居民企业间直接投资：国库券利息收入、居民企业间直接投资红利收入、红利收入、非居民企业设立机构从居民企业分红。非居民企业设立机构从居民企业分红。v准予扣除项目金额准予扣除项目金额：包括加计扣除金额。：包括加计扣除金额。感谢你的观看2109年5月19日5v二、收入二、收入v（一）收入形（一）收入形式式 v包括：包括：v货币形式货币形式v非货币形式非货币形式收入收入货币货币非货币非货币感谢你的观看2109年

4、5月19日6v货币形式，货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券、投资以及债务的豁票据、准备持有至到期的债券、投资以及债务的豁免等。免等。v非货币形式非货币形式，包括存货、固定资产、生物资产、无，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。券投资等资产以及其他权益。v 非货币形式取得的收入，应当按非货币形式取得的收入，应当按公允价值公允价值确定确定收入额。收入额。v 公允价值，是指按照资产的市场价格。公允价值，是指按照资产的市场价

5、格。感谢你的观看2109年5月19日7v（二）收入包括内容（二）收入包括内容v销售货物收入销售货物收入v提供劳务收入提供劳务收入v转让财产收入转让财产收入v股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益v利息收入利息收入v租金收入租金收入v特许权使用费收入特许权使用费收入v接受捐赠收入接受捐赠收入v其他收入其他收入v问题：哪些收入可以计提业务招待费、广告费业务问题：哪些收入可以计提业务招待费、广告费业务宣传费？（见表一）宣传费？（见表一）感谢你的观看2109年5月19日8v（三（三 ）收入确定原则）收入确定原则v权责发生制权责发生制v 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制企业应纳税所得额

6、的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。外。感谢你的观看2109年5月19日9v1.1.分期确认收入分期确认收入：v （1 1）以分期收款方式销售货物的，应当按照）以分期收款方式销售货物的，应当按照合合同约定的收款日期同约定的收款日期确

7、认收入的实现。确认收入的实现。v （2 2）受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，）受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，劳务等，持续时间超过持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。的实现。（3 3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定品的公允价值确定。（4 4）股

8、息、红利等权益性投资收益，按照被投）股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出资方作出利润分配决定时间利润分配决定时间确认收入的实现。确认收入的实现。感谢你的观看2109年5月19日10v2.2.下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入：v销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；时确认收入；v销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；收入；v销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收

9、入，如果安装程序比以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；较简单，可在发出商品时确认收入；v销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理；品处理；v销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。到代销清单时确认收入。感谢你的观看2109年5月19日11v3.3.采用售后回购方式销售商品的，收到款项应确认采用售后回购方式销售商品的，收到款项应确认为负债；回购价格大于原售

10、价的，差额应在回购期为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证明表明间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证明表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品售价确认收入，回购的商品作为购进商品处的商品售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。理。感谢你的观看2109年5月19日12v4.4.债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当现金折扣的，应当按扣除现金折扣

11、前的金额确定销按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。费用扣除。v 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回，品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。感谢你

12、的观看2109年5月19日13v5.5.关于提供劳务收入的确认关于提供劳务收入的确认 企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能够企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入确认收入。认提供劳务收入确认收入。v提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：足下列条件：（1 1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（2 2）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（3 3）交易的完工进度能够可靠地确定）交易的完工进

13、度能够可靠地确定（4 4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量量感谢你的观看2109年5月19日14v.企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：法：（1 1）已完工作的测量。）已完工作的测量。（2 2）已提供劳务占劳务总量的比例。）已提供劳务占劳务总量的比例。（3 3）发生成本占总成本的比例。）发生成本占总成本的比例。v本期确认的收入本期确认的收入=劳务总收入劳务总收入本期末止劳务的完本期末止劳务的完工进度工进度-以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入v本期确认的费用本期确认的费用=劳务总成本劳务总成本本

14、期末止劳务的完本期末止劳务的完工进度工进度-以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用感谢你的观看2109年5月19日15v6.6.下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：认收入：v安装费安装费，在纳税期间末按安装完工进度确认收入；，在纳税期间末按安装完工进度确认收入；安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。品销售实现时确认收入。v广告制作费，广告制作费，在纳税期间末根据制作广告的完工在纳税期间末根据制作广告的完工进度确认收入，进度确认收入，宣传媒介收费，宣传媒介收费，在相关

15、的广告或商在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。业行为出现于公众面前时确认收入。v为特定客户为特定客户开发软件的收费开发软件的收费，在纳税期间末根据，在纳税期间末根据开发的完工进度确认收入。开发的完工进度确认收入。v包括在商品售价内可区分的包括在商品售价内可区分的服务费服务费，在提供服务，在提供服务的期间分期确认收入。的期间分期确认收入。感谢你的观看2109年5月19日16v7.7.其他收入确定其他收入确定v（1 1）利息收入，按照合同约定的债务人）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的应付利息的日期日期确认收入的实现。确认收入的实现。（2 2）租金收入，按照合同约定的承租人）租金

16、收入，按照合同约定的承租人应付租金的应付租金的日期日期确认收入的实现。确认收入的实现。v（3 3）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人用人应付特许权使用费的日期应付特许权使用费的日期确认收入的实现。确认收入的实现。v（4 4）接受捐赠收入，按照）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。确认收入的实现。感谢你的观看2109年5月19日17（四）视同销售行为的处理（四）视同销售行为的处理v新企业所得税法新企业所得税法v 企业发生企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将货物、，以及将货物、财产、劳务财产、

17、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政、税务主管部门另有规定的除外。v财税字财税字19961996079079号号v 企业将自己生产的企业将自己生产的产品产品用于用于在建工程、管理在建工程、管理部门、非生产性机构部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外

18、销售处理。处理。感谢你的观看2109年5月19日18v新企业所得税法规定新企业所得税法规定企业将货物、财产、劳务用于企业将货物、财产、劳务用于捐赠的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳捐赠的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。务。v 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。除。v思考分析：企业捐赠视同销售如何处理？思考分析：企业捐赠视同销售如何处理？感谢你的观看2109年5月19日19v国发国发200820082121号号v1.1.对单位和个体经营者将自产

19、、委托加工或对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值免征增值税、城市维护建设税及教育费附加税、城市维护建设税及教育费附加。2.2.对企业、个人通过公益性社会团体、县级对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在在当年当年企业所得税前和企业所得税前和当年当年个人所得税前全额扣个人所得税前全额扣除。除。3.3.财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地财产所有人将财产（物品

20、）捐赠给受灾地区所书立的产权转移书据区所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税免征应缴纳的印花税。感谢你的观看2109年5月19日20（五）（五）投资收益（表）投资收益（表）收益收益持有收益持有收益处置收益处置收益感谢你的观看2109年5月19日21v第二十六条第二十六条 企业的下列收入为企业的下列收入为免税收入免税收入：v（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；v（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；权益性投资收益；v（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实

21、际联系的股息、从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益；v（四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。v 第（二）项所称的股息、红利等权益性投资收第（二）项所称的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。但第（二）项和第（三）项所称股息、投资收益。但第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票公开发行并上市流通的股票不足不足1212个月取得的投资

22、个月取得的投资收益。收益。感谢你的观看2109年5月19日22v国税发国税发20001182000118号号v 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。限期向以后纳税年度结转扣除。感谢你的观看2109年5月19日23v国税函国税函20082642008264号号v（一）因收回、转让或

23、清算处置股权投资而发（一）因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除可以在税前扣除，但每，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。股权投资转让损失连可向以后纳税年度结转扣除。股权投资转让损失连续向后结转续向后结转5 5年年仍不能从股权投资收益和股权投资仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后，准予在该股权投资转让年度后第第6 6

24、年一次性扣除。年一次性扣除。v （二）在一个纳税年度发生的转让、处置（二）在一个纳税年度发生的转让、处置持有持有5 5年以上年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得得50%50%及以上及以上的，可在的，可在不超过不超过5 5年的期间年的期间均匀计入各均匀计入各年度的应纳税所得额。年度的应纳税所得额。感谢你的观看2109年5月19日24v同一控制下的企业合并取得的股权投资的初同一控制下的企业合并取得的股权投资的初始成本，以取得被合并方所有者权益账面价值的始成本，以取得被

25、合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。存收益。感谢你的观看2109年5月19日25非同一控制下的企业合并的初始成本为付出的非同一控制下的企业合并的初始成本为付出的资产的公允价值。账面价值与公允价值之间的差额资产的公允价值。账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益，反映

26、在营业外收支中。计入当期损益，反映在营业外收支中。v例例：v 甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司公司签订协议，甲乙公司不属于同一控制。甲公司以自签订协议，甲乙公司不属于同一控制。甲公司以自产产品和承担产产品和承担A A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A A持有的持有的乙公司股权，甲公司投出存货的乙公司股权，甲公司投出存货的公允价值为公允价值为500500万万元，增值税为元，增值税为8585万元万元，账面成本为，账面成本为400400万元。万元。承担承担归还贷款义务为归还贷款义务为200200万元。万元。感谢你的观看21

27、09年5月19日26v注意：权益法核算下的初始投资成本需要调整，注意：权益法核算下的初始投资成本需要调整，这就会产生投资成本差异这就会产生投资成本差异v调整方法：比较投资成本与投资时占被投资单位调整方法：比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额可辨认净资产公允价值的份额v（1 1）投资成本大：不调整投资成本；税收与会计）投资成本大：不调整投资成本；税收与会计确认金额相同。确认金额相同。v（2 2）投资成本小：调整投资成本，差额计入当期）投资成本小：调整投资成本，差额计入当期损益；税收与会计确认金额不同。计税基础不调损益；税收与会计确认金额不同。计税基础不调整。整。感谢你的观看

28、2109年5月19日27（六）应纳税特殊收入的处理（六）应纳税特殊收入的处理v实施条例第二十二条企业所得税法第六条第（九）实施条例第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括：他收入，包括：v企业资产溢余收入企业资产溢余收入v逾期未退包装物押金收入逾期未退包装物押金收入v确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项v已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项v债务重组收入债务重组收入v补贴收

29、入补贴收入v违约金收入违约金收入v汇兑收益等汇兑收益等感谢你的观看2109年5月19日28v1.1.企业资产溢余收入企业资产溢余收入v 是指企业资产在盘点过程中发生的多于账面数是指企业资产在盘点过程中发生的多于账面数额的资产。除了物资和现金等流动资产外，还可能额的资产。除了物资和现金等流动资产外，还可能包括无形资产等资产。包括无形资产等资产。v实施条例第五十八条实施条例第五十八条 固定资产按照以下方法确定固定资产按照以下方法确定计税基础：计税基础：v（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重重置完全价值置完全价值为计税基础；为计税基础；v重置完全价值，既按现

30、有的生产能力、技术标准，重置完全价值，既按现有的生产能力、技术标准，重新购置同样的固定资产所需要付出的代价。重新购置同样的固定资产所需要付出的代价。v重置价重置价=市场价市场价-估计价值折损估计价值折损v或：或：=预计未来现金流量预计未来现金流量感谢你的观看2109年5月19日29v2.2.逾期未退包装物押金收入逾期未退包装物押金收入v 是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金。收取的押金。v 包装物押金收取时不并入销售额计征所得税，包装物押金收取时不并入销售额计征所得税，但企业收取的押金但企业收取的押金逾期未返还买方的逾期未返还买方的，则成为

31、企业，则成为企业实际上的一笔收入，应确认为企业所得税法所称的实际上的一笔收入，应确认为企业所得税法所称的收入，依法缴纳所得税。收入，依法缴纳所得税。感谢你的观看2109年5月19日30v3.3.确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项v 根据企业财务制度规定，企业应当按期偿还各根据企业财务制度规定，企业应当按期偿还各种负债，如确实无法支付的应付款项，计入营业外种负债，如确实无法支付的应付款项，计入营业外收入。收入。感谢你的观看2109年5月19日31v税收处理规定税收处理规定v（1 1）企业财产损失所得税前扣除管理办法企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令国家税务总局令20052

32、005年第年第1313号号）第五条：）第五条：v企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括包括超过三年以上超过三年以上未支付的应付账款，如果债权未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。v（2 2）国税发国税发19991999195195

33、号号：企业的应付未付款，：企业的应付未付款，凡债权人凡债权人逾期两年逾期两年未要求偿还的，应计入企业当未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。年度收益计算缴纳企业所得税。感谢你的观看2109年5月19日32v4.4.已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项v 企业的生产经营损失作为坏账损失处理后，企业的生产经营损失作为坏账损失处理后，其亏损部分可以在年度的利润中扣除，或者在今其亏损部分可以在年度的利润中扣除，或者在今后五个年度内用利润弥补。因此这部分损失已经后五个年度内用利润弥补。因此这部分损失已经在税收上作了处理。如果处理后其应收款又被收在税收上作了

34、处理。如果处理后其应收款又被收回的，则应当重新作为企业的收入计算纳税。回的，则应当重新作为企业的收入计算纳税。v问题分析问题分析v1.1.未经批准税前扣除坏账损失收回是否纳税？未经批准税前扣除坏账损失收回是否纳税？v2.2.事后保险赔偿收入是否纳税？事后保险赔偿收入是否纳税？感谢你的观看2109年5月19日33v5.5.债务重组收入债务重组收入v税收概念税收概念v 债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。v会计概念会计概念v 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况债务重组，

35、是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出裁定作出让步的事项让步的事项。v债务重组的方式主要包括以资产清偿债务、将债务债务重组的方式主要包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等。组合等。v让步金额应作为债务人的收入纳税。让步金额应作为债务人的收入纳税。感谢你的观看2109年5月19日34v税收处理税收处理v 第六条第六条 债务重组业务中债权人对债务人的让债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、步，包括以低于

36、债务计税成本的现金、非现金资非现金资产偿还债务产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的得额中；债权人应当将重组债权的计税成本计税成本与收与收到的现金或者到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。确认为当期的债务重

37、组损失，冲减应纳税所得。感谢你的观看2109年5月19日35v6.6.补贴收入补贴收入v财税字财税字19951995081081号号v 企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院和国务院财政、税务主管部门规定国务院和国务院财政、税务主管部门规定不计入损不计入损益者外益者外，都应当作为计算应纳税所得额的依据，缴，都应当作为计算应纳税所得额的依据，缴纳企业所得税。纳企业所得税。v财政部有关财务处理文件规定，企业收到有些政府财政部有关财务处理文件规定，企业收到有些政府财政补贴计入专项应付款核算，是否征税？财政补贴计入专项应付款核算，是否征税？感谢你的观看2

38、109年5月19日36v关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题得税处理问题（国税函（国税函20072007第第408408号）号）v 外商投资企业以及外国企业在中国境内设立外商投资企业以及外国企业在中国境内设立的机构、场所以各种方式从政府无偿取得货币资产的机构、场所以各种方式从政府无偿取得货币资产或非货币资产，应分别以下情况进行税务处理：或非货币资产，应分别以下情况进行税务处理：v （一）按照法律、行政法规和国务院规定，企（一）按照法律、行政法规和国务院规定，企业取得的政府补助免予征收企业所得税的，企业对业取得的政府补助免予征收企业

39、所得税的，企业对取得的该项政府补助取得的该项政府补助按接受投资处理按接受投资处理，即接受的政，即接受的政府补助资产按有关接受投资资产的税务处理规定计府补助资产按有关接受投资资产的税务处理规定计价并可以计算折旧或摊销；该项政府补助资产的价价并可以计算折旧或摊销；该项政府补助资产的价值不计入企业的应纳税所得额。值不计入企业的应纳税所得额。感谢你的观看2109年5月19日37v （二）除本条第（一）项规定情形外，企业取（二）除本条第（一）项规定情形外，企业取得的政府补助符合以下条件之一的，该政府补助额得的政府补助符合以下条件之一的，该政府补助额不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置不记入企业当

40、期损益，但应对以该政府补助所购置或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算成本、折旧或摊销。成本、折旧或摊销。1.1.政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资产；产；2.2.企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、建造或改良投入。建造或改良投入。v （三）企业取得的政府补助不属于本条第（一）（三）企业取得的政府补助不属于本条第（一）项和第（二）项规定情形的，该政府补助额应计入项和第（二）项规

41、定情形的，该政府补助额应计入企业当期损益计算缴纳企业所得税。企业当期损益计算缴纳企业所得税。感谢你的观看2109年5月19日38v7.7.违约金收入违约金收入v 违约金是合同一方当事人不履行合同或者履行违约金是合同一方当事人不履行合同或者履行合同不符合约定时，对另一方当事人支付的用于赔合同不符合约定时，对另一方当事人支付的用于赔偿损失的金额。合同法规定，当事人可以约定一方偿损失的金额。合同法规定，当事人可以约定一方违约时向对方支付一定数额的违约金，也可以约定违约时向对方支付一定数额的违约金，也可以约定因违约产生的损失赔偿额的计算方法。因违约产生的损失赔偿额的计算方法。感谢你的观看2109年5月

42、19日39v8.8.汇兑损益汇兑损益v 企业在汇兑人民币和外币时可能因为汇率变动企业在汇兑人民币和外币时可能因为汇率变动而产生价差收益，这是营业外收入的一种类型，也而产生价差收益，这是营业外收入的一种类型，也应当作为收入依法缴纳所得税。应当作为收入依法缴纳所得税。v实施条例第三十九条实施条例第三十九条企业在企业在货币交易中货币交易中，以及纳，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照照期末即期人民币汇率中间价期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所的汇兑损失，除已经计入有关资产

43、成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。v中间价是银行买入价与卖出价的平均价，中间价是银行买入价与卖出价的平均价，无论是买无论是买入价还是卖出价，均是立即交付的结算价格，都是入价还是卖出价，均是立即交付的结算价格，都是即期汇率。即期汇率。感谢你的观看2109年5月19日40v汇兑损益产生于以下两种情形：汇兑损益产生于以下两种情形：v一种是在进行货币交易（即外汇兑换业务）时所产一种是在进行货币交易（即外汇兑换业务）时所产生的汇兑损益；生的汇兑损益；v另一种是在持有外币货币性资产和负债期间，由于另一种是在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变

44、动而引起的外币货币性资产或负债价值发生汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值发生变动所产生的损益。变动所产生的损益。v国税函国税函20082642008264号号 v 企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，在期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳

45、税所得额。所得额。感谢你的观看2109年5月19日41v一、税前扣除原则一、税前扣除原则v1.1.权责发生制原则权责发生制原则 v（1 1）新所得税法第九条新所得税法第九条v 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另入和费用。本条例和国务院财政、税务主

46、管部门另有规定的除外。有规定的除外。v（2 2）国税发国税发20002000084084号号：税前扣除的确认一般：税前扣除的确认一般应遵循以下原则应遵循以下原则：权责发生制原则。即纳税人应在权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。费用发生时而不是实际支付时确认扣除。感谢你的观看2109年5月19日42v费用方面费用方面vA.A.企业按权责发生制原则基于已确认收入合理预企业按权责发生制原则基于已确认收入合理预提的各项费用，除企业所得税法、实施条例和规提的各项费用，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，均可以扣除；章等另有规定外，均可以扣除；vB.B.企业基于资产状况

47、提取的各项减值、跌价或风企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，一律不得扣除。另有规定外，一律不得扣除。v具体运用方面：具体运用方面：v计税工资计税工资v预提利息费用预提利息费用v预提水电费用预提水电费用v其他已经实际发生、实际支付尚未取得发票的成其他已经实际发生、实际支付尚未取得发票的成本费用支出等本费用支出等感谢你的观看2109年5月19日43v2.2.真实性和合法性原则真实性和合法性原则v 企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实是企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实是指有关支出确属已经实际发

48、生；合法是指符合国家指有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家法律法规，符合国家税收法律、法规和规章的规定。法律法规，符合国家税收法律、法规和规章的规定。v（1 1）企业发生的支出，如果不需要或客观上无法取）企业发生的支出，如果不需要或客观上无法取得发票的，应提供证明业务或事项确实已经实际发得发票的，应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的凭据及实施证据，才能在税前扣除；生的充分适当的凭据及实施证据，才能在税前扣除；v（2 2）企业发生的支出，按照发票管理条例有关规定）企业发生的支出，按照发票管理条例有关规定应该取得发票而未能取得发票，或取得的发票不真应该取得发票而未能取得发票，或取

49、得的发票不真实、不规范，税务机关可以在企业提供的相关凭据实、不规范，税务机关可以在企业提供的相关凭据和实施证据基础上，对各项支出从严合理核实扣除和实施证据基础上，对各项支出从严合理核实扣除额。额。感谢你的观看2109年5月19日44v（3 3）企业发生的与其取得收入有关的合理的差旅）企业发生的与其取得收入有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地差旅费的证明材料应

50、包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。v（4 4）企业的各种非法支出不得扣除。）企业的各种非法支出不得扣除。感谢你的观看2109年5月19日45v3.3.不重复扣除原则不重复扣除原则 v 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。v除企业所得税法和本条例另有规定外，企业