税务会计原则课件.ppt
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- 税务 会计 原则 课件
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1、基本知识简介:基本知识简介:福布斯负税痛苦指数各地的公司税率、各地的公司税率、个人所得税个人所得税率、率、富人税率、销售富人税率、销售税率税率/增值税增值税率,率,以及雇主和雇员以及雇主和雇员的的社会保障社会保障贡献贡献等计算而得,指等计算而得,指数越高意味痛苦数越高意味痛苦程度越高。程度越高。中国纳税痛苦指数 2012-02-03普华永道会计师事务所联合世界银行及国际金融公司统计了全球183个经济体企业缴税的纳税成本,包括难易程度以及完成税所需时间等。报告显示,马尔代夫报是世界上纳税成本最低的国家,委内瑞拉则成为世界上纳税成本最高的国家。中国大陆在报告中名列第121位。而在总负税率(缴税占商
2、业利润百分率)上,中国以63.5%的高税率排在161位。中国税负指数宏观税负金融业宏观税负批发零售业 中国税务年鉴2010房地产业服务业17.48%34.09%28.24%27.37%46.98%1.1 1.1 纳税会计的概念纳税会计的概念主要主要内容内容1.2 1.2 纳税会计的前提纳税会计的前提和原则和原则1.3 1.3 纳税会计的科目纳税会计的科目与凭证与凭证1.4 1.4 纳税人的权利、纳税人的权利、义务与法律责任义务与法律责任 会计专业课程体系会计学原理会计学原理(企业为主)(企业为主)财务会计财务会计成本会计成本会计税务会计税务会计管理会计管理会计 税务会计是如何产生的?税务会计是
3、如何产生的?o 应税收入与计税成本所用的会计方法与企业所用的财务会计方法不同,因此有必要从财务会计中分离出一门专业会计税务会计o 为了适应纳税的需要而产生的。o 形成了财务会计、管理会计、税务会计三大会计学科分支。第一节 税务会计概述一、税务会计的有关概念税务会计的有关概念o 1.定义:定义:综上所述,纳税会计是以税收法律法规为依据,以货币为主要计量单位,运用会计学的理论及其专门方法,核算和监督纳税人的纳税事务,参与纳税人的预测、决策,达到既依法纳税,又合理减轻税负的一个会计学分支。o 是从财务会计中分离出来,介于税收学与会计学是从财务会计中分离出来,介于税收学与会计学之间的一门之间的一门新兴
4、的边缘学科。新兴的边缘学科。专业性专业性法律性法律性融合性融合性两重性两重性(1)税务会计的法定性:核算要严格依据国家税收)税务会计的法定性:核算要严格依据国家税收法规进行。法规进行。(2)税务会计的相对独立性:指所包含的记税依)税务会计的相对独立性:指所包含的记税依据、计算税款、办理纳税手续等程序是独立于据、计算税款、办理纳税手续等程序是独立于财务会计之外的。财务会计之外的。(3)税务会计的相对统一性:同一税种对不同的)税务会计的相对统一性:同一税种对不同的纳税人其会计处理的基本规定是一致的。纳税人其会计处理的基本规定是一致的。(4)税务会计目标的两重性)税务会计目标的两重性二、税务会计与财
5、务会计的关系二、税务会计与财务会计的关系(一)联系:税务会计以财务会计为基础,资(一)联系:税务会计以财务会计为基础,资料来源于财务会计。料来源于财务会计。(二)差异:(二)差异:1.目标不同:目标不同:财务会计财务会计提供的信息除为外部有提供的信息除为外部有关经济利益者服务外,也为企业本身的生产、关经济利益者服务外,也为企业本身的生产、经营服务;经营服务;税务会计税务会计则要按现行税法和缴纳则要按现行税法和缴纳办法计算应纳税额,使纳税人正确履行纳税办法计算应纳税额,使纳税人正确履行纳税义务,充分享受相关权利。义务,充分享受相关权利。2.提供的信息不同:提供的信息不同:财务会计财务会计以会计报
6、表为基础以会计报表为基础提供财务信息;提供财务信息;税务会计税务会计以纳税申报表为基础以纳税申报表为基础提供有关纳税资料。提供有关纳税资料。3.核算依据不同:核算依据不同:财务会计财务会计遵循会计准则处理经遵循会计准则处理经济业务;济业务;税务会计税务会计要求严格按照现行税法进行要求严格按照现行税法进行会计处理。会计处理。4.会计运用原则的不同:会计运用原则的不同:财务会计财务会计采用权责发生采用权责发生制;制;税务会计税务会计采用权责发生制与收付实现制相采用权责发生制与收付实现制相结合。结合。第二节第二节 税务会计对象与目标税务会计对象与目标 一、税务会计的对象目标(一)税务会计的对象(一)
7、税务会计的对象1、一般对象:指纳税人因纳税而引起的能以、一般对象:指纳税人因纳税而引起的能以货币计量的税务活动。货币计量的税务活动。2、具体对象:、具体对象:o 流转额流转额o 生产经营成本、费用生产经营成本、费用o 收益、利润收益、利润o 财产额财产额o 行为计税额行为计税额(二)税务会计的目标(二)税务会计的目标o 依法纳税,保证国家财政收入。依法纳税,保证国家财政收入。o 正确进行税务处理,维护纳税人合法权益。正确进行税务处理,维护纳税人合法权益。o 合理选择纳税方案,科学进行税务筹划。合理选择纳税方案,科学进行税务筹划。一、基本前提一、基本前提 财务会计中的基本前提有些也适用于纳税会计
8、,如会财务会计中的基本前提有些也适用于纳税会计,如会计分期、货币计量等。但由于纳税会计的法定刑等特计分期、货币计量等。但由于纳税会计的法定刑等特点,纳税会计的基本前提也有其特殊性。点,纳税会计的基本前提也有其特殊性。纳税主体持续经营货币时间价值纳税年度(一)纳税主体:指直接负有纳税义务的单位或个人,包括自然人和法人。o 注意区分:纳税主体与会计主体、纳税人和负税人注意区分:纳税主体与会计主体、纳税人和负税人(二)持续经营:纳税人个体可继续存在足够长的时间以实现其承诺。(三)货币时间价值:产生递延纳税原则,从而递延确认收入或加速确认费用以产生资金优势。(四)纳税年度(纳税期间):公历1月1日起至
9、12月31日止。二、税务会计原则二、税务会计原则o 权责发生制与收付实现制相结合原则n 收入确认上,包含一定的收付实现制;n 费用扣除上,强调“该经济行为已经发生”的限制条件。n 如:流转税中将“取得索取销售款的凭据的当天”作为纳税义务发生时间,而会计上计入“预收账款”。o 配比原则n 费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除n 导致应纳税所得额往往不等于会计利润。o 划分营业收益和资本收益原则n 营业收益是指企业通过经常性的主要经营活动而获得的收入;n 资本收益是指在出售税法规定的资本资产时所得的收益。o 统一性和确定性原则n 税法在其有效范围内具有高度集中、统一的特征n 税法的构成要素是统
10、一规定的o 税款支付能力原则o 税收筹划原则o 计税依据:n收入额、营业额、增值额、所得额等o 应税收入:n税法收入会计收入 与应税行为相联系,即发生应税行为才能产生应税收入;与某一具体税种相关。o 扣除费用:n按比例扣除:如广告费、业务招待费等n折旧、摊销n扣除一定限额:如工资3500元 o 应纳税所得额o 应纳税款:n 应税收入扣除费用应税所得n 计税依据适用税率应纳税额o 纳税人o 纳税对象o 税目o 税率n定额税率:啤酒n比例税率:企业所得税n累进税率:o 全额累进税率:企业所得税o 超额累进税率:个人所得税o 超率累进税率:土地增值税 o 纳税环节o 纳税期限o 税额计算o 税负调整
11、纳税会计的科目与凭证 目前,纳税会计尚未建立完整、独立的会计核算制度,其会计核算方面的有关规定分散在各种具体的税收法规之中,如增值税会计核算在增值税法中有详细规定,所得税会计核算在所得税法中有详细规定。从税法角度分析,建立相对独立的纳税会计制度是必要的,也是可行的。在纳税会计制度尚未出台之前,根据企业会计准则,涉及税务资金运动的科目主要有“应交税费”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“营业税金及附加”、“所得税费用”。学好会计,首先要学习相关的科目学好会计,首先要学习相关的科目纳税会计的科目与凭证“应交税费”科目属负债类会计科目。除印花税、关税及耕地占用税等不需预缴的税种外,纳税人应缴
12、的各种税金均在本科目中核算,其中也包括企业代扣代缴的个人所得税。在税金核算时,由于税种较多,所以“应交税费”应按税种设置二级科目“应交增值税”等,有时,根据税收管理上的需要,还应设置三级明细科目进行明细核算,如在“应交税费应交增值税”二级科目下设进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税转出、转出多交增值税等三级科目。(1)“(1)“应交税费应交税费”科目。科目。纳税会计的科目与凭证 “应交税费”科目的一般核算程序是:期末,纳税人计算应缴纳的税金时,借记“营业税金及附加”等有关科目,贷记“应交税费”科目及有关明细科目;当纳税人实际缴纳各种
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