第二章会计理论概述课件.ppt

1、II-0 会计研究方法概述会计研究方法概述一、科学研究的方法论一、科学研究的方法论 二、规范会计的研究方法二、规范会计的研究方法三、实证会计的研究方法三、实证会计的研究方法一、科学研究的方法论一、科学研究的方法论 科学方法似乎毫无趣味，很难理解，但它科学方法似乎毫无趣味，很难理解，但它比科学上的发现重要得多。比科学上的发现重要得多。卡尔卡尔萨根萨根魔鬼出没的世界魔鬼出没的世界方法论（方法论（Methodology）：解决：解决“怎么办怎么办”的的哲学。哲学。（一）获得知识的来源（一）获得知识的来源：n理性主义：理性主义：n经验主义：经验主义：（二）推理思维的方法：（二）推理思维的方法：n归纳法

2、：归纳法：n演绎法：演绎法：苏格拉底苏格拉底亚里士多德亚里士多德笛卡尔笛卡尔（一）获得知识的来源（一）获得知识的来源1、理性主义理性主义（Rationalism）n传统追溯：传统追溯：苏格拉底，柏拉图苏格拉底，柏拉图n代表人物：法国数学哲学家代表人物：法国数学哲学家笛卡尔，黑格尔，马克思笛卡尔，黑格尔，马克思n人的推理可以作为知识来源。知识是以抽象的形式存人的推理可以作为知识来源。知识是以抽象的形式存在的，我们不需要向外看，就能形成一个关于世界的在的，我们不需要向外看，就能形成一个关于世界的“证明是正确的信念证明是正确的信念”。通过推理可以先验知道不需。通过推理可以先验知道不需被观察的知识。被

3、观察的知识。n体现资产阶级的科学和民主，是启蒙运动的旗帜。体现资产阶级的科学和民主，是启蒙运动的旗帜。经验主义：经验主义：2、经验主义、经验主义n传统追溯：亚里士多德传统追溯：亚里士多德n代表人物：培根，洛克，牛顿等代表人物：培根，洛克，牛顿等 任何真命题都来源自对经验事实的归纳任何真命题都来源自对经验事实的归纳，即真理，即真理必须得到经验事实的必须得到经验事实的“证实证实”或者或者“确证确证”。区分科学与非科学的标准区分科学与非科学的标准，即科学或非科学的划，即科学或非科学的划界即是界即是“证实性证实性”或者或者“可证实性可证实性”。在经验主义看来，理性主义的所得到的知在经验主义看来，理性主

4、义的所得到的知识不能称为科学，因为它们是无法被证实的。识不能称为科学，因为它们是无法被证实的。经验主义的影响：经验主义的影响：它导致了现今时代最重大的科学哲学运它导致了现今时代最重大的科学哲学运动之一动之一实证主义实证主义。会计实证研究方法会计实证研究方法所基于的方法论正是经所基于的方法论正是经验主义。验主义。2023-2-7123、证伪主义：对逻辑经验主义的批评发展、证伪主义：对逻辑经验主义的批评发展FalsificationismFalsificationism，著名的英籍科学哲学家卡，著名的英籍科学哲学家卡尔尔波普提出，是与逻辑实证主义相对立的一种科波普提出，是与逻辑实证主义相对立的一种

5、科学哲学理论。学哲学理论。根本原则：一个科学命题或理论根本不能被经验证根本原则：一个科学命题或理论根本不能被经验证实实,而只能被经验证伪。而只能被经验证伪。经验只能观察和证实个别的具体的事物，不能通过经验只能观察和证实个别的具体的事物，不能通过归纳法把证实个别上升为证实一般。归纳法把证实个别上升为证实一般。科学理论的特点不在于它的可证实性科学理论的特点不在于它的可证实性,而在于它的可而在于它的可证伪性。证伪性。2023-2-713星期三从来不下雨。星期三从来不下雨。天或者下雨或者不下雨。天或者下雨或者不下雨。一加一等于二。一加一等于二。吃饱了不饿。吃饱了不饿。伪科学，宗教，神话。伪科学，宗教，

6、神话。2023-2-714蝙蝠的蝙蝠的“眼睛眼睛”理论理论：动物和人类一样，用它们的眼睛看。：动物和人类一样，用它们的眼睛看。现象现象：蝙蝠大多数飞行在夜间：蝙蝠大多数飞行在夜间 ，能自由自在地快速，能自由自在地快速飞翔，避开树枝、电线、别的蝙蝠等等，且能捕捉飞翔，避开树枝、电线、别的蝙蝠等等，且能捕捉昆虫。然而蝙蝠的眼睛视力差。昆虫。然而蝙蝠的眼睛视力差。新理论新理论：它们能以我们所不了解的某种方法在夜间：它们能以我们所不了解的某种方法在夜间有效地用眼睛看有效地用眼睛看 。检验检验：把同一只蝙蝠蒙住眼睛再放进暗室，发现蝙：把同一只蝙蝠蒙住眼睛再放进暗室，发现蝙蝠避免碰撞恰如没有蒙住眼睛一样有

7、效蝠避免碰撞恰如没有蒙住眼睛一样有效 结论结论：蝙蝠不是用眼睛看！：蝙蝠不是用眼睛看！证伪原命题证伪原命题2023-2-715提出新命题提出新命题：蝙蝠的耳朵具有以某种方法避开障：蝙蝠的耳朵具有以某种方法避开障碍物的能力碍物的能力 。试验试验：在放进实验室之前塞住蝙蝠的耳朵，发现：在放进实验室之前塞住蝙蝠的耳朵，发现蝙蝠避开障碍物的能力受到显著的损害。蝙蝠避开障碍物的能力受到显著的损害。结论结论：支持原假说。：支持原假说。科学是一种不断成长、不断演化的知识体的结果。科学是一种不断成长、不断演化的知识体的结果。（二）推理思维的方法（二）推理思维的方法归纳法归纳法演绎法演绎法2023-2-7171

8、、归纳法、归纳法(Inductive reasoning)n从个别事实中概括出一般原理、结论的推理形式和从个别事实中概括出一般原理、结论的推理形式和思维方法。思维方法。一般存在于个别之中，个别包含着一般。一般存在于个别之中，个别包含着一般。归纳法的分类：以买葡萄为例归纳法的分类：以买葡萄为例l完全归纳法完全归纳法l不完全归纳法不完全归纳法l现代归纳法：概率论现代归纳法：概率论2023-2-718彼得医生：眼珠子转动时表示睡者在做梦彼得医生：眼珠子转动时表示睡者在做梦奥地利医生彼得在看儿子睡觉时，忽然发现儿子的眼珠子转动奥地利医生彼得在看儿子睡觉时，忽然发现儿子的眼珠子转动起来。他感到奇怪，连忙

9、叫醒了儿子，儿子说他刚才正做梦。起来。他感到奇怪，连忙叫醒了儿子，儿子说他刚才正做梦。彼得想，眼珠子转动会不会与做梦有关呢？彼得想，眼珠子转动会不会与做梦有关呢？于是，他把儿子当成了于是，他把儿子当成了“试验品试验品”：每当儿子睡觉时，他便守：每当儿子睡觉时，他便守在旁边。一旦发现眼珠子转动，就叫醒儿子，儿子总是说做了在旁边。一旦发现眼珠子转动，就叫醒儿子，儿子总是说做了一个梦。一个梦。彼得又仔细地观察他的妻子，后来又观察了邻居，观察了他的彼得又仔细地观察他的妻子，后来又观察了邻居，观察了他的病人，都发现同样的情况，因此，他写出了论文，指出人睡觉病人，都发现同样的情况，因此，他写出了论文，指出

10、人睡觉时眼珠转动，表示睡者在做梦。时眼珠转动，表示睡者在做梦。过程：观察（过程：观察（“人睡觉时眼珠子转动人睡觉时眼珠子转动”）儿子、妻子、邻居、儿子、妻子、邻居、病人眼珠子转动，表示在做梦病人眼珠子转动，表示在做梦结论结论“人睡觉时眼珠子转动，人睡觉时眼珠子转动，表示睡者在做梦表示睡者在做梦”。2023-2-719归纳法在会计研究中的运用：归纳法在会计研究中的运用：归纳法是古典会计学派偏重采用的方法，其理论研归纳法是古典会计学派偏重采用的方法，其理论研究风格是：究风格是：会计实践会计实践会计惯例会计惯例会计原则会计原则归纳法也是现代实证会计研究采用的主要方法。归纳法也是现代实证会计研究采用的

11、主要方法。2023-2-7202、演绎法：、演绎法：n从已有的科学结论、原理和定律出发，推知另一个新从已有的科学结论、原理和定律出发，推知另一个新事物的本质和发展规律的思维方法。事物的本质和发展规律的思维方法。一般存在于个别之中，从一般必然推知个别。一般存在于个别之中，从一般必然推知个别。前提命题前提命题推导结论推导结论验证验证具体问题具体问题优点（要求）：推理严密，前提和结论之间具有可靠优点（要求）：推理严密，前提和结论之间具有可靠的逻辑关系，理论构建更具有逻辑严密性；的逻辑关系，理论构建更具有逻辑严密性；缺点是它的推导结论取决于前提命题的正确性，如果缺点是它的推导结论取决于前提命题的正确性

12、，如果前提命题错误，则整个理论结构都将是错误的；缺乏前提命题错误，则整个理论结构都将是错误的；缺乏经验支持而代表了经验支持而代表了“闭门造车闭门造车”式的个人观点和判断。式的个人观点和判断。2023-2-721 演绎法在会计研究中的运用演绎法在会计研究中的运用 演绎法是规范会计学派偏重采用的方法，其演绎法是规范会计学派偏重采用的方法，其理论研究风格是：理论研究风格是：会计目标或会计假设会计目标或会计假设会计原则会计原则具体程序具体程序例：会计假设的演绎例：会计假设的演绎根据根据“持续经营持续经营”假设，可以推出结论：假设，可以推出结论：生产企业获取或持有资产是为了嗣后的生产耗用而生产企业获取或

13、持有资产是为了嗣后的生产耗用而不是销售变现，因此可以不考虑其市价变动。或者，不是销售变现，因此可以不考虑其市价变动。或者，正因为企业持续经营，其债权债务关系可以按原始正因为企业持续经营，其债权债务关系可以按原始交易价格存在，而不必考虑清算变现情况。交易价格存在，而不必考虑清算变现情况。进而推导出：历史成本计量原则以及在此基础上证进而推导出：历史成本计量原则以及在此基础上证明是合理的一系列资产、负债的计价技术和程序。明是合理的一系列资产、负债的计价技术和程序。232023-2-7理论理论（T）假设假设（H）观测观测（O）经验概括经验概括（E）臆测臆测观测方法观测方法设计设计统计分析统计分析机理解

14、释机理解释归纳法归纳法演绎法演绎法理论研究理论研究实证研究实证研究演绎和归纳的相互交替运用演绎和归纳的相互交替运用华莱士模型华莱士模型二、规范会计的研究方法二、规范会计的研究方法2023-2-725 规范会计研究方法规范会计研究方法既可以用演绎法，既可以用演绎法，也可以用归纳法，但也可以用归纳法，但以演绎法为主以演绎法为主。262023-2-7会计假设会计假设会计原则会计原则会计程序与方法会计程序与方法会计要素会计要素财务报告财务报告会计假设导向型会计假设导向型演绎法在规范会计研究中的应用演绎法在规范会计研究中的应用:会计基本理论会计基本理论起点起点272023-2-7会计原则会计原则会计目标

15、会计目标会计信息质量特征会计信息质量特征会计要素会计要素财务报告财务报告会计程序与方法会计程序与方法会计目标导向型会计目标导向型起点起点282023-2-7会计环境会计环境会计假设会计假设会计目标会计目标会计原则会计原则会计信息质量特征会计信息质量特征会计要素会计要素财务报告财务报告会计程序与方法会计程序与方法会计环境导向型会计环境导向型起点起点 规范会计理论演绎推导的基本步骤：规范会计理论演绎推导的基本步骤：（1 1）确定财务会计的）确定财务会计的基本假设基本假设或或目标目标；（2）说明基本假设或目标对财务会计的）说明基本假设或目标对财务会计的指导作用指导作用；（3）根据既定假设或目标，推导

16、相关的）根据既定假设或目标，推导相关的基本原则基本原则和和概念概念；（4）以基本原则或概念来指导必要的）以基本原则或概念来指导必要的会计准则会计准则；（5）进一步规定具体的）进一步规定具体的会计处理方法程序会计处理方法程序。对规范会计研究的批评对规范会计研究的批评：Watts，Zimmerman 任何规范性命题需要首先确定一个目标和目标函数。任何规范性命题需要首先确定一个目标和目标函数。规范会计理论的目标函数：经济效率？公平分配？规范会计理论的目标函数：经济效率？公平分配？会计目标具有主观性，是一种价值判断会计目标具有主观性，是一种价值判断，它无法解，它无法解决不同的参与者在决策方面的差异。其

17、适当性未经决不同的参与者在决策方面的差异。其适当性未经检验。检验。激进的实证会计理论学者认为，由于方法论的缺陷，激进的实证会计理论学者认为，由于方法论的缺陷，规范会计理论的研究不是一种科学研究。规范会计理论的研究不是一种科学研究。312023-2-7会计目标会计目标五个可能性五个可能性微观微观宏观宏观投资决策投资决策管理业绩评估管理业绩评估社会功能度量社会功能度量政府政策政府政策行业规划行业规划32其他领域的规范会计研究方法其他领域的规范会计研究方法l估值模型（估值模型（Valuation model）l 审计模型（审计模型（Auditing model）l信息披露模型（信息披露模型（Disc

18、losure model）l报酬机制模型（报酬机制模型（Compensation mechanism model）三、实证会计的研究方法三、实证会计的研究方法 根据根据Sekaran的描述，实证会计研究的基本程序见图的描述，实证会计研究的基本程序见图2-1：观察观察会计现象（会计现象（1 1）确定研究确定研究 构筑理论构筑理论 提出提出 进行研究进行研究 收集数据收集数据 问题（问题（3 3）架构（架构（4 4）假设（假设（5 5）设计（设计（6 6）统计分析（统计分析（7 7）文献文献 解释解释述评（述评（2 2）预测（预测（8 8）图图2-1 实证会计研究的基本程序实证会计研究的基本程序

19、352023-2-7理论理论（T）假设假设（H）观测观测（O）经验概括经验概括（E）臆测臆测观测方法观测方法设计设计统计分析统计分析机理解释机理解释归纳法归纳法演绎法演绎法理论研究理论研究实证研究实证研究演绎和归纳的相互交替运用演绎和归纳的相互交替运用华莱士模型华莱士模型36实证会计研究方法的实证会计研究方法的传统分类传统分类实验研究（实验研究（Experiment Research）实地研究（实地研究（Field Study）调查研究调查研究（Survey Research）档案研究档案研究 (Archival Research)：实证研究的主实证研究的主流方法流方法案例研究案例研究 （Ca

20、se Study)：是一种复合性研究方是一种复合性研究方法，可能是实验研究、实地研究、调查研究、档案法，可能是实验研究、实地研究、调查研究、档案研究。研究。实证会计研究方法的分类实证会计研究方法的分类2023-2-737数据观测数据观测与收集与收集实验研究实验研究调查研究调查研究实地研究实地研究档案研究档案研究数据分析数据分析描述统计描述统计推论统计推论统计是一种无干扰研究，是一种无干扰研究，即对研究对象不产即对研究对象不产生影响。生影响。问卷调查问卷调查访谈访谈实证研究的数据分析实证研究的数据分析推论统计在档案研究中最为典型。推论统计在档案研究中最为典型。描述统计描述统计推论统计推论统计单变

21、量描述统计单变量描述统计双变量描述统计双变量描述统计多变量描述统计多变量描述统计参数估计参数估计抽样分析抽样分析假设检验假设检验实证会计研究方法的优点实证会计研究方法的优点（1）可以通过实证研究来检验某一假设是否合理，从）可以通过实证研究来检验某一假设是否合理，从而可以接受或抛弃某一理论。而可以接受或抛弃某一理论。（2）它克服了规范会计理论中的目标及目标函数的束）它克服了规范会计理论中的目标及目标函数的束缚，从而在没有谁先谁后的目标前提下得出结论。缚，从而在没有谁先谁后的目标前提下得出结论。（3）可以评价现有会计原则的合理性。）可以评价现有会计原则的合理性。（4）试图将会计、企业和市场纳入一个模型，从而可）试图将会计、企业和市场纳入一个模型，从而可以在整个经济框架结构中分析会计问题以在整个经济框架结构中分析会计问题