熟悉小企业会计准则课件.ppt

1、讲解及小微企业讲解及小微企业税收政策优惠税收政策优惠授课人：授课人：祝顺阳祝顺阳 培训对象：小企业会计培训对象：小企业会计培训目标：熟悉培训目标：熟悉小企业会计准则小企业会计准则及优惠政策及优惠政策教学方法：案例教学法教学方法：案例教学法教学时数：教学时数：2课时课时目 录新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.工作实践：据资料统计，在我国工作实践：据资料统计，在我国477万企业中，小万企业中，小微企业数量占微企业数量占97.21%，从业人员占，从业人员占52.95%，资产总，资产总额占额占41.97%。2.理论学习：理论学习：小、微企业的划分标准新联谊事务所集团新联谊事务所集团ht

2、tp:/ 提示：人数提示：人数 20,300);营业收入营业收入 300,2000)练习：浏阳花炮公司练习：浏阳花炮公司2013年职工人数年职工人数18人，营业收入人，营业收入2100万元；万元；2013年职工人数年职工人数250人，营业收入人，营业收入5000万元；万元；2013年职工人数年职工人数300人，营业收入人，营业收入6000万元。万元。请问：上述情形企业分别属于那种类型？请问：上述情形企业分别属于那种类型？企业划型标准：企业划型标准：低于低于任一任一下限为微型企业，下限为微型企业，同时同时高于高于上限（含）为大中型企业，其余的为小型企业。上限（含）为大中型企业，其余的为小型企业。

3、微型微型小型小型中型中型新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 企业划型标准：企业划型标准：低于低于任一任一下限为微型企业，下限为微型企业，同时同时高于高于上限（含）为大中型企业，其余的为小型企业。上限（含）为大中型企业，其余的为小型企业。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 一、从事国家非限制和禁止行业；一、从事国家非限制和禁止行业；二、微利：年度应纳税所得额二、微利：年度应纳税所得额 30万元万元三、小型：三、小型：(一一)工业企业：从业人数工业企业：从业人数100人，资产总额人，资产总额 3000万元；万元；(二二)其他企业，从业人数其他企业，从业人数 80人，资产总额人，

4、资产总额 1000万元。万元。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 流转税类：流转税类：一、自一、自2013年年8月月1日起，对增值税小规模纳税人中月日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。二、自二、自2014年年10月月1日起至日起至2015年年12月月31日，对月销日，对月销售额不超过售额不超过3万元的增值税小规模纳税人，免征增值万元的增值

5、税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额不超过税；对月营业额不超过3万元的营业税纳税人，免征万元的营业税纳税人，免征营业税。营业税。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 企业所得税：企业所得税：一、减按一、减按20%的税率征收企业所得税；的税率征收企业所得税；二、所得减按二、所得减按50%计入应纳税所得额：计入应纳税所得额：1.从从2012年年1月月1日：年度应纳税所得额日：年度应纳税所得额 6万元；万元；2.从从2014年年1月月1日：年度应纳税所得额日：年度应纳税所得额10万元，万元，定率征税的小型微利企业定率征税的小型微利企业，可以享受优惠；，可以享受优惠；3.从从2015年年1月

6、月1日：年度应纳税所得额日：年度应纳税所得额20万元，万元，直接用企业所得税年度申报表直接用企业所得税年度申报表-基础信息表可替代小基础信息表可替代小微企业年度申报表，事后备案微企业年度申报表，事后备案。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 一、一、小企业会计准则小企业会计准则第三条第三条 符合本准则第二条规符合本准则第二条规定的小企业，定的小企业，可以可以执行本准则，执行本准则，也可以也可以执行执行企业会企业会计准则计准则。二、二、会计法会计法第八条第八条 国家实行统一的会计制度。国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定国家统一的会计制度由国务院财政部门

7、根据本法制定并公布。并公布。（财会【（财会【2011】17号）号）我部制定了我部制定了小企业会计小企业会计准则准则，现予印发，自，现予印发，自2013年年1月月1日起日起在小企业范围在小企业范围内施行内施行软软强制施强制施行行新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 目目 录录新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 爷爷：会计法？小企业会计制度小企业会计准则哥哥：具体准则爸爸：企业会计准则基本准则伙伴：企业所得税法一、家谱新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.基本准则基本准则第十六条企业应当按照交易或者事项第十六条企业应当按照交易或者事项的的经济实质经济实质进行会计确认、

8、计量和报告，不应仅以交易进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的或者事项的法律形式法律形式为依据。为依据。注：这里的法律包括注：这里的法律包括税法税法。2.在在小企业会计准则小企业会计准则中，实质重于形式原则被中，实质重于形式原则被弱化弱化，较多的采用了税法较多的采用了税法（法律形式）（法律形式）的规定。的规定。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 答：答：企业会计准则企业会计准则当期确认主营业务收入当期确认主营业务收入170万元，万元，另外另外30万元，计入万元，计入“财务费用财务费用”的贷方，冲减财务费用的贷方，冲减财务费用;小企业会计准则小企业会计准则和和企业所得税法企业

9、所得税法则在每期收款则在每期收款时确认主营业务收入时确认主营业务收入50万元。万元。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 案例二：浏阳股份有限公司为上市公司，年利润案例二：浏阳股份有限公司为上市公司，年利润1000万元，全部固定资产为一座商场。该商场万元，全部固定资产为一座商场。该商场2003年以历年以历史成本入账价值史成本入账价值1000万元，按万元，按20年计提折旧，已提折年计提折旧，已提折旧旧500万元。由于房地产的升值，万元。由于房地产的升值，2013年该商场公允价年该商场公允价值为值为5000万元。仅从这一点考虑，该公司股票有投资万元。仅从这一点考虑，该公司股票有投资价值吗？

10、价值吗？新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ KEY小企业会计准则小企业会计准则统一采用统一采用历史成本历史成本对会计要素进行对会计要素进行计量。计量。第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产不计提资产减值准备减值准备。第四十七条第一款第四十七条第一款 各项流动负债应当按照其实际发生各项流动负债应当按照其实际发生额入账。额入账。第五十二条第一款第五十二条第一款 非流动负债应当按照其实际发生额非流动负债应当按照其实际发生额入账。入账。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小结：小结：1.会计学家谱图；会计学家谱图；2.实质重于形式；实质

11、重于形式；3.历史成本。历史成本。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业会计准则小企业会计准则：会计学与会计学与企业所得税法企业所得税法的博弈、妥协与平衡。的博弈、妥协与平衡。博弈博弈妥协妥协平衡平衡博弈博弈妥协妥协平衡平衡新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 案例三：浏阳花炮有限责任公司，平均职工人数案例三：浏阳花炮有限责任公司，平均职工人数40人，人，年营业收入年营业收入800万元，向钱多多银行申请贷款万元，向钱多多银行申请贷款100万元，万元，尚在审批阶段。由于花炮燃放造成尚在审批阶段。由于花炮燃放造成PM250，2013年年12月月26日政府出台政策禁止花炮生产、

12、运输、销售和燃日政府出台政策禁止花炮生产、运输、销售和燃放。放。2013年底库存花炮账面余额为年底库存花炮账面余额为100万元，可变现万元，可变现净值为净值为0元。元。2014年年1月月26日，政府强制销毁税专花炮日，政府强制销毁税专花炮公司库存花炮公司库存花炮100万元。万元。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 2013年年12月月31日：日：借：资产减值损失借：资产减值损失 100万元万元 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备花炮花炮 100万元万元 2014年年1月月26日：日：借：存货跌价准备借：存货跌价准备花炮花炮 100万元万元 贷：存货贷：存货花炮花炮 100万元万元新联谊

13、事务所集团新联谊事务所集团http:/ 故事：浏阳花炮公司由股东张三和故事：浏阳花炮公司由股东张三和坑爹坑爹投资成立，由投资成立，由坑坑爹爹进行经营管理，委派进行经营管理，委派坑货坑货担当会计。如果您是担当会计。如果您是股东张股东张三三，您希望，您希望坑货坑货如何进行会计核算？您希望会计为您做如何进行会计核算？您希望会计为您做些什么？些什么？新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 初级目的：提供初级目的：提供真实真实、完整的会计资料、完整的会计资料终极目的：满足企业内部和企业外部两方面对终极目的：满足企业内部和企业外部两方面对企业会企业会计信息计信息的需要的需要新联谊事务所集团新联谊事务

14、所集团http:/ 2014年度年度申报损失税前扣除。申报损失税前扣除。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十六条第三款企业持有各项资产期间第五十六条第三款企业持有各项资产期间资产增值资产增值或者减值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，认损益外，不得调整该资产的计税基础。不得调整该资产的计税基础。企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法第四条第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且企业实际资产损失，应当在其实际发生且会会计上已作损失处理计上已作损失处理的年度申报扣除；的年度申报扣除；新联谊事务所集

15、团新联谊事务所集团http:/ 2013年年12月月31日：不作会计处理。日：不作会计处理。2014年年1月月26日：日：借：营业外支出借：营业外支出 100万元万元 贷：存货贷：存货花炮花炮 100万元万元新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 答：能否实现答：能否实现会计核算的终极目的会计核算的终极目的?满足企业内部（股东）和企业外部（银行和税务机关）满足企业内部（股东）和企业外部（银行和税务机关）两方面对企业会计信息的需要。两方面对企业会计信息的需要。1.能满足小企业股东的需要。能满足小企业股东的需要。2.能满足税务机关的需要。能满足税务机关的需要。3.银行？银行？新联谊事务所集团

16、新联谊事务所集团http:/ 按照第一种按照第一种方法，方法，及时计提资产减值准备。及时计提资产减值准备。从从理论上理论上来讲，企业采用来讲，企业采用企业会计准则企业会计准则进行会进行会计处理，银行才能根据企业的会计报表作出正确的信计处理，银行才能根据企业的会计报表作出正确的信贷发放决策。贷发放决策。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 答案显然是答案显然是否定否定的。的。在现实生活中，银行不会完全采纳小企业的会计报在现实生活中，银行不会完全采纳小企业的会计报表。银行家通过会计报表了解企业的一些基本情况。表。银行家通过会计报表了解企业的一些基本情况。银银行会实地考察企业的生产经营情况，

17、综合考虑后行会实地考察企业的生产经营情况，综合考虑后作出自己的决策。作出自己的决策。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 答：更简单明了，更简化操作。答：更简单明了，更简化操作。实际工作中，小企业的会计核算质量极差，实际工作中，小企业的会计核算质量极差，倒逼倒逼政府制定更简易可行的会计核算方法。政府制定更简易可行的会计核算方法。越简单越长久越简单越长久新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 答：企业执行答：企业执行小企业会计准则小企业会计准则依然能够满足企依然能够满足企业内部和企业外部（税务和银行）两方面对企业会业内部和企业外部（税务

18、和银行）两方面对企业会计信息的需要计信息的需要。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 答：答：小企业会计准则小企业会计准则虽由财政部制定施行，虽由财政部制定施行，实际是由国税总局推动制定的；制定者也很大一实际是由国税总局推动制定的；制定者也很大一部分是国税总局的专家。部分是国税总局的专家。（三）文化底蕴（三）文化底蕴案例四：案例四：2013年浏阳花炮公司为开发环保型烟花而年浏阳花炮公司为开发环保型烟花而发生可以加计扣除的研究开发费用发生可以加计扣除的研究开发费用20万元，未形成万元，未形成无形资产。无形资产。教学内容：会计对税法的妥协教学内容：会计对税法的妥协 为什么？为什么？新联谊事

19、务所集团新联谊事务所集团http:/ 制定理念：平衡制定理念：平衡简化会计及税务处理简化会计及税务处理1.遵循会计学基本原理遵循会计学基本原理有助于银行提供信贷有助于银行提供信贷2.满足税收征管信息需求满足税收征管信息需求新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 学习技巧学习技巧1.三问式学习方法三问式学习方法2.三步式学习方法三步式学习方法新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 课后思考题：以上资产负债表和利润表是浏阳市某花课后思考题：以上资产负债表和利润表是浏阳市某花炮公司提供给税务稽查局的报表，您觉得它可能存在炮公司提供给税务稽查局的报表，您觉得它可能存在哪些涉税问题？哪些涉税

20、问题？目 录资产负债表资产负债表利润表利润表新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.2013年底货币资金为年底货币资金为-91,000元；元；2.其他应收款长期挂账其他应收款长期挂账1,000,830元；元；3.2013年底存货为年底存货为-346,400元；元；4.预收账款长期较大金额挂账；预收账款长期较大金额挂账；5.其他应收款长期较大金额挂账；其他应收款长期较大金额挂账；6.2013年度净利润年度净利润24,100元，短期借款减少元，短期借款减少5,500,000元；元；新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业会计准则小企业会计准则正文正文小企业会计准则小企业会计准

21、则附录附录（会计科目、主要账务处理（会计科目、主要账务处理和财务报表）和财务报表）应试小技巧：学习原文件应试小技巧：学习原文件新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 实战一：在对浏阳花炮公司的税务检查中发现，该公司实战一：在对浏阳花炮公司的税务检查中发现，该公司2013年年6月月30日的资产负债表中货币资金为日的资产负债表中货币资金为-80,000元。请问：该公司可能存在哪些涉税事项？元。请问：该公司可能存在哪些涉税事项？可能存在的涉税事项有：可能存在的涉税事项有：（1）收款不入账，不计或者少计收入；）收款不入账，不计或者少计收入；借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入等贷：主营业务

22、收入等（2）虚列支出）虚列支出借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.现金日记账和银行存款日记账：现金日记账和银行存款日记账：出纳出纳现金明细账和银行存款明细账：现金明细账和银行存款明细账：会计会计较真实的会计信息，为税务检查提供思路和线索。较真实的会计信息，为税务检查提供思路和线索。2.银行存款余额调节表银行存款余额调节表编制方法编制方法注：注：“银行存款调节表银行存款调节表”不能作为记账依据。不能作为记账依据。3.其他货币资金其他货币资金核算内容：银行汇票存款；银行本票存款；信用卡存款；核算内容：银行汇票存款；银行本票存款；信用卡

23、存款；信用证保证金存款；外埠存款；信用证保证金存款；外埠存款；备用金备用金（也可增设（也可增设备用金备用金一级科目）一级科目）新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 实战二：浏阳花炮公司资产负债表中其他应收款有实战二：浏阳花炮公司资产负债表中其他应收款有1,000,830元长期挂账，该公司可能存在哪些涉税事元长期挂账，该公司可能存在哪些涉税事项？项？答案提示：其他应收款主要包括各种应收的赔款、应答案提示：其他应收款主要包括各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。在税务工作中，企向职工收取的各种垫付款项等。在税务工作中，企业经常将支付给业经常将支付给职工职工的福利和奖金、支付给的福利

24、和奖金、支付给民间借民间借贷者贷者的利息和支付给的利息和支付给股东股东的股息红利等长期挂记其的股息红利等长期挂记其他应收款，以达到逃避代扣代缴个人所得税义务的他应收款，以达到逃避代扣代缴个人所得税义务的目的。目的。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 实战三：在一次税务检查中发现，实战三：在一次税务检查中发现，2013年底浏阳花炮年底浏阳花炮公司的存货突然大量增加。经调查询问发现，该企业公司的存货突然大量增加。经调查询问发现，该企业该月在采购及生产经营并没有大的举动。请问：该公该月在采购及生产经营并没有大的举动。请问：该公司可能存在哪些涉税事项？司可能存在哪些涉税事项？答案提示：在一次

25、税务稽查中，我们发现某企业存在答案提示：在一次税务稽查中，我们发现某企业存在上述问题。最终核实的情况是，该企业为调节当年上述问题。最终核实的情况是，该企业为调节当年的利润，延迟缴纳税款，该企业未及时确认的利润，延迟缴纳税款，该企业未及时确认12月份月份的销售收入。为了逃避税务机关的检查，相应的也的销售收入。为了逃避税务机关的检查，相应的也未结转主营业务成本，因此造成库存商品虚高。未结转主营业务成本，因此造成库存商品虚高。设问：如果年底存货大量减少，可能存在什么问题？设问：如果年底存货大量减少，可能存在什么问题？新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 月初折旧，月末摊销（月初折旧，月末摊销

26、（无形资产无形资产）。在折旧方法的选）。在折旧方法的选择上，鼓励企业选择与税法规定一致的方法，减少择上，鼓励企业选择与税法规定一致的方法，减少涉税调整。涉税调整。企业所得税法企业所得税法固定资产最低折旧年限：固定资产最低折旧年限：(一一)房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为20年；年；(二二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为为10年；年；(三三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；年；(四四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年；(五五)电子设备，

27、为电子设备，为3年。年。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 案例五：浏阳花炮公司案例五：浏阳花炮公司2013年年2月月6日与政府签订城镇日与政府签订城镇土地使用权出让合同，金额土地使用权出让合同，金额3000万元，面积万元，面积4万平方万平方米，土地使用税米，土地使用税4元元/；2013年年10月月8日办理好国土日办理好国土证，缴纳契税证，缴纳契税120万元，其他支出万元，其他支出80万元。万元。请问：请问：（1）企业如何进行会计处理？）企业如何进行会计处理？（2）企业）企业2013年如何计算城镇土地使用税？年如何计算城镇土地使用税？新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 答案

28、提示：答案提示：（1）2013年年10月月8日日借：无形资产借：无形资产320万万贷：银行存款贷：银行存款320万万（2）企业）企业2013年如何计算城镇土地使用税？年如何计算城镇土地使用税？从从2013年年3月起计征城镇土地使用税。月起计征城镇土地使用税。40,000 4元元/10/12=133,333.33元元新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 案例六：浏阳花炮公司案例六：浏阳花炮公司2013年筹建期间发生业务招待年筹建期间发生业务招待费费20万元，广告和业务宣传费万元，广告和业务宣传费30万元，请问：公司万元，请问：公司可以如何进行会计和税务处理？可以如何进行会计和税务处理？答

29、：答：小企业会计准则小企业会计准则明确规定企业在筹建期间内明确规定企业在筹建期间内发生的开办费在发生的开办费在“管理费用管理费用”会计科目核算，直接会计科目核算，直接费用化，不再通过费用化，不再通过“长期待摊费用长期待摊费用”先资产化然后先资产化然后再分期摊销。再分期摊销。借：管理费用借：管理费用50万万贷：银行存款贷：银行存款50万万新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 税务处理：税务处理：（一）国税函（一）国税函 200998号：企业可以在开始经营之日号：企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处

30、理，但一经选定，不得改变。摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。（二）（二）2012国税函国税函15号：企业在筹建期间，发生的号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 实战四：企业资产负债表中预收账款有较大金额长期挂实战四

31、：企业资产负债表中预收账款有较大金额长期挂账，该企业可能存在哪些涉税事项？营业税中有哪些账，该企业可能存在哪些涉税事项？营业税中有哪些对预收账款征税的情形？对预收账款征税的情形？答案提示：预收账款主要包括小企业按照合同规定预答案提示：预收账款主要包括小企业按照合同规定预收的购货款、工程款等。在税务工作中，企业经常收的购货款、工程款等。在税务工作中，企业经常将收到的购货款和工程款等长期挂记预收账款，不将收到的购货款和工程款等长期挂记预收账款，不及时结转收入，以达到逃避缴纳税款的目的。及时结转收入，以达到逃避缴纳税款的目的。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 预收账款缴纳营业税的情形：预

32、收账款缴纳营业税的情形：营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第二十五条第二十五条 纳税人纳税人转转让土地使用权让土地使用权或者或者销售不动产销售不动产，采取预收款方式的，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供纳税人提供建筑业建筑业或者或者租赁业租赁业劳务，采取预收劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。天。对于房地产企业，预收账款还涉及到预征的企业所得对于房地产企业，预收账款还涉及到预征的企业所得税和土地增值税。税和土地增值税。新联谊事务所集团新联谊事务所

33、集团http:/ 实战五：企业资产负债表中其他应付款有较大金额长期实战五：企业资产负债表中其他应付款有较大金额长期挂账，该企业可能存在哪些涉税事项？挂账，该企业可能存在哪些涉税事项？答案提示：企业在预收账款上做文章逃避缴纳税款的答案提示：企业在预收账款上做文章逃避缴纳税款的故意不明显，而长期挂记其他应付款以逃避缴纳税故意不明显，而长期挂记其他应付款以逃避缴纳税款的故意更加明显，更容易认定为款的故意更加明显，更容易认定为逃避缴纳税款逃避缴纳税款和和逃税罪逃税罪。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业的职工薪酬包括：小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（一）职工工

34、资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 对于对于企业所得税企业所得税而言，首

35、先要检查而言，首先要检查“五险一金五险一金”的缴的缴纳是否符合规定，有无超出比例；然后查看企业为纳是否符合规定，有无超出比例；然后查看企业为职工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险有无超过职工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险有无超过5%的比例；查看职工福利费（的比例；查看职工福利费（14%）、工会经费）、工会经费（2%）和职工教育经费（）和职工教育经费（2.5%）是否符合比例并）是否符合比例并已实际支出。已实际支出。对于对于个人所得税个人所得税而言，允许税前扣除的只有符合规定而言，允许税前扣除的只有符合规定的的“五险一金五险一金”，重点关注企业提供的非货币性福，重点关注企业提供的非货币性福利应当计

36、征个人所得税。在税务检查中，容易查出利应当计征个人所得税。在税务检查中，容易查出并确认的是企业为职工负担的并确认的是企业为职工负担的旅游费用旅游费用等。掌握年等。掌握年终奖和其他奖金不同的计税方式。终奖和其他奖金不同的计税方式。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：税费。包括：增值税增值税、消费税、营业税、城市维护建、消费税、营业税、城市维护建设税、设税、企业所得税企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补

37、使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。偿费、排污费等。小企业代扣代缴的小企业代扣代缴的个人所得税个人所得税等，也通过本科目核算。等，也通过本科目核算。2.印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税一般不通印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税一般不通过过“应交税费应交税费”核算，在缴纳税款时，贷记核算，在缴纳税款时，贷记“银行银行存款存款”。印花税借记印花税借记“营业税金及附加营业税金及附加”，耕地占耕地占用税、契税和车辆购置税则借记相关资产。用税、契税和车辆购置税则借记相关资产。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 案例七：案例七：A公司有股本公司有股本 100万股（

38、每股面值万股（每股面值1元），其元），其中个人股东持有中个人股东持有40万股，企业股东持有万股，企业股东持有60万股。万股。1.A公司以盈余公积公司以盈余公积30万元每万元每10股送股送3股转增资本。股转增资本。A公司如何代扣代缴个人所得税？公司如何代扣代缴个人所得税？2.A公司以盈余公积公司以盈余公积60万元每万元每10股送股送3股转增资本，股转增资本，多余部分计入资本公积。多余部分计入资本公积。A公司如何代扣代缴个人公司如何代扣代缴个人所得税？所得税？答：答：1.A公司应代扣代缴个人股东的个人所得税为公司应代扣代缴个人股东的个人所得税为400.320%=2.4万元。万元。2.A公司应代扣代

39、缴个人股东的个人所得税为公司应代扣代缴个人股东的个人所得税为400.320%=2.4万元。万元。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 实战六：某税管员在纳税巡查时发现某企业将实战六：某税管员在纳税巡查时发现某企业将600万万 元元“未分配利润未分配利润”转为转为“资本公积资本公积”。该税管员对。该税管员对企业该会计处理的合法性产生质疑，并对该会计处企业该会计处理的合法性产生质疑，并对该会计处理是否涉及个人所得税代扣代缴产生疑问。请您给理是否涉及个人所得税代扣代缴产生疑问。请您给出专业意见。出专业意见。参考意见：参考意见：1.暂未发现文件认为该会计处理是违法的。暂未发现文件认为该会计处理

40、是违法的。“法无明文禁止即法无明文禁止即合法合法”。2.该会计处理该会计处理暂时不暂时不涉及个人所得税代扣代缴。但是涉及个人所得税代扣代缴。但是该项资本公积该项资本公积600万元转增股本时，不符合免征个万元转增股本时，不符合免征个人所得税的范围，届时应代扣代缴个人所得税。人所得税的范围，届时应代扣代缴个人所得税。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.主营业务收入：销售商品或者提供劳务等；其他业务主营业务收入：销售商品或者提供劳务等；其他业务收入：出租固定资产、出租无形资产、销售材料收入：出租固定资产、出租无形资产、销售材料 等。等。2.通常，小企业应当在发出商品通常，小企业应当在发

41、出商品且且收到货款或取得收收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。款权利时，确认销售商品收入。（一）（一）（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的合同约定的收款日期收款日期确认收入。确认收入。（四）（四）新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 3.商业折扣商业折扣，按照扣除商业折扣后的金额确认收入金额。，按照扣除商业折扣后的金额确认收入金额。现金折扣现金折扣在实际发生时，计入在实际发生时，计入财务费用财务费用。4.小企业已经确认销售商品

42、收入的售出商品发生的销售小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时应当在发生时冲减当期冲减当期销售商品收入。销售商品收入。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时让，应当在发生时冲减当期冲减当期销售商品收入。销售商品收入。设问：企业设问：企业稽查查补的收入稽查查补的收入是在是在查补当年查补当年计入收入还是计入收入还是在在实际发生当年实际发生当年计入收入？计入收入？新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 实战七：

43、某企业流转税为增值税，企业所得税归国税实战七：某企业流转税为增值税，企业所得税归国税管理。在地税的稽查中发现该企业隐瞒收入，多计管理。在地税的稽查中发现该企业隐瞒收入，多计成本，逃避缴纳税款。我们地税局应当怎样处理？成本，逃避缴纳税款。我们地税局应当怎样处理？关于此问题，地税局一些同事进行了交流讨论。一关于此问题，地税局一些同事进行了交流讨论。一位税管员给出了以下建议：按照股东分红，责成该位税管员给出了以下建议：按照股东分红，责成该企业代扣代缴个人所得税。对于该建议，您有什么企业代扣代缴个人所得税。对于该建议，您有什么看法？看法？新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1.本科目核算小企

44、业开展日常生产经营活动应负担的消本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、税、城镇土地使用税、房产税、车船税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税印花税和教和教育费附加、育费附加、矿产资源补偿费、排污费矿产资源补偿费、排污费等相关税费。等相关税费。2.与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在在“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”等科目核算，等科目核算，不在本科目核算。不在本科目核算。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 管

45、理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、薪酬等）、业务招待费业务招待费、研究费用研究费用、技术转让费、相、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。咨询费（含顾

46、问费）、诉讼费等费用。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 营业外收入，是指小企业营业外收入，是指小企业非日常非日常生产经营活动形成的、生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。包括：非流动者投入资本无关的经济利益的净流入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入出租包装物和商品的租金收入、逾期未退、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏包装物押金收益、确实无法

47、偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款，小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款，在在“其他应收款其他应收款”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。有者分配利润无关的经济利益的净流出。存货的盘

48、亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素自然灾害等不可抗力因素造成的损失造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失的损失，捐赠支出捐赠支出，赞助支出赞助支出等。等。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业会计准则小企业会计准则采用采用应付税款法应付税款法核算。核算。企业会企业会计准则计准则采用采用资产负债表债务法资产负债表债务法。（所得

49、税会计）。（所得税会计）借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减纳税调整减少额少额-弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小结：小结：1.资产负债表部分科目：货币资金、其他应付款、存货、资产负债表部分科目：货币资金、其他应付款、存货、固定资产、无形资产、长期待摊费用；预收账款、其他固定资产、无形资产、长期待摊费用；预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费；所有者权益类会计应付款、应付职工薪酬、应交税费；所有者权益类会计科目科目2.利润表部分科目：利润表部分科目：营业收入营业收入、营业税金及附加、管理、营业税金及附加、管理费用、营业外收入、营业外成本、所得税费用。费用、营业外收入、营业外成本、所得税费用。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业施行小企业施行小企业会计准则小企业会计准则以后，在年终企业所以后，在年终企业所得税汇算清缴时，还存在哪些应纳税所得额调整事项？得税汇算清缴时，还存在哪些应纳税所得额调整事项？目目 录录新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/