《成本会计实务（第2版）》课件第二章.ppt

1、成本会计实务成本会计实务第二章第二章 一般制造业产品成本构成一般制造业产品成本构成 要素的归集和分配要素的归集和分配第一节第一节 各项成本构成要素费用的归集与分配各项成本构成要素费用的归集与分配第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第四节第四节 废品损失和停工损失的归集和分配废品损失和停工损失的归集和分配第三节第三节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第五节第五节 生产费用在完工产品和在产品之间的生产费用在完工产品和在产品之间的分配分配 教学目标教学目标 生产费用的归集与分配是产品成本核算的生产费用的归集与分配是产品成本核算的基础。本章要求掌握各种费用的归集与分配

2、的基础。本章要求掌握各种费用的归集与分配的方法，并能灵活与综合应用。方法，并能灵活与综合应用。重点难点重点难点 本章重点是费用在各成本计算对象之间的本章重点是费用在各成本计算对象之间的分配方法以及费用在完工产品与在产品之间的分配方法以及费用在完工产品与在产品之间的分配方法；难点是辅助生产费用的分配方法和分配方法；难点是辅助生产费用的分配方法和在产品成本计算的约当产量法。在产品成本计算的约当产量法。第一节第一节 各项成本构成要素费用各项成本构成要素费用 的归集与分配的归集与分配要素费用分配概述要素费用分配概述材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配职工薪酬

3、的归集和分配职工薪酬的归集和分配其他费用其他费用材料及动力费用的归集和分配人工费用的归集和分配其他要素费用的归集与分配其他部门产 品直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用销售费用 要素费用分配概述要素费用分配概述 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配（一）材料费用的组成（一）材料费用的组成（二）材料消耗的计量与计价（二）材料消耗的计量与计价（三）原料及主要材料、辅助材料、燃料费（三）原料及主要材料、辅助材料、燃料费用的归集与分配用的归集与分配 第一步，计算某种产品材料定额耗用量。第一步，计算某种产品材料定额耗用量。某种产品材料定额耗用量某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量该种产品实际

4、产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额第二步，计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率。第二步，计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率。材料耗用量分配率材料实际消耗总量材料耗用量分配率材料实际消耗总量 各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和第三步，计算某种产品应分摊的材料数量。第三步，计算某种产品应分摊的材料数量。各种产品应分配的材料数量该种产品定额消耗的材料总量各种产品应分配的材料数量该种产品定额消耗的材料总量材料耗用量分配率材料耗用量分配率第四步，计算某种产品应分摊的材料费用。第四步，计算某种产品应分摊的材料费用。某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材

5、料数量某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价材料单价材料定额耗用量比例法材料定额耗用量比例法 【例【例2-1】假定】假定A公司生产甲、乙两种产品领用某种材料公司生产甲、乙两种产品领用某种材料2 106千克，单价每千克千克，单价每千克20元，原材料费用合计元，原材料费用合计42 120元，元，本月投产的甲产品为本月投产的甲产品为4000件，乙产品为件，乙产品为3000件。甲产品件。甲产品的材料消耗定额为的材料消耗定额为1.2千克，乙产品的材料消耗定额为千克，乙产品的材料消耗定额为1.1千克。千克。要求：以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算要求：以产品所耗费的材料定额消耗

6、量为分配标准，计算甲和乙产品应分配的材料费用。甲和乙产品应分配的材料费用。材料费用的分配材料费用的分配甲产品的材料定额消耗量甲产品的材料定额消耗量=40001.2=4800（千克）（千克）乙产品的材料定额消耗量乙产品的材料定额消耗量=30001.1=3300（千克）（千克）材料消耗量分配率材料消耗量分配率=42 120（48003300）=5.2甲产品分配负担的材料费用甲产品分配负担的材料费用=48005.2=24 960（元）（元）乙产品分配负担的材料费用乙产品分配负担的材料费用=33005.2=17 160（元）（元）甲、乙产品材料费用合计甲、乙产品材料费用合计=24 96017 160=

7、42 120（元）（元）材料费用的分配材料费用的分配 在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简化分配计在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例来分配材料实际费用，会算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例来分配材料实际费用，会计上称之为材料定额费用比例法。计算公式如下：计上称之为材料定额费用比例法。计算公式如下：某产品某材料定额费用某产品某材料定额费用=该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额单位产品该种材料费用定额其中：单位产品该种材料费用定额其中：单位产品该种材料费用定额单位产品该种材料消耗定额单位

8、产品该种材料消耗定额该种材料计划单价该种材料计划单价材料费用分配率材料费用分配率各种材料实际费用总额各种材料实际费用总额各种产品各种材料定额费用之和各种产品各种材料定额费用之和材料定额费用（成本）比例法材料定额费用（成本）比例法 【例【例2-2】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两两种主要材料，共计种主要材料，共计37 620元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品150件，乙件，乙产品产品120件。甲产品材料消耗定额：件。甲产品材料消耗定额：A材料材料6千克，千克，B材料材料8千克；乙产品材料消耗定额千克；乙产品材料消耗定额:A材料材料9千克，千克，B材

9、料材料5千克。千克。A材料单价材料单价10元，元，B材料单价材料单价8元。元。要求：以产品所耗费的材料定额成本为分配标准，计算甲和要求：以产品所耗费的材料定额成本为分配标准，计算甲和乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用。材料费用的分配材料费用的分配（1）甲、乙产品材料定额成本）甲、乙产品材料定额成本 甲产品：甲产品：A材料定额成本材料定额成本=150610=9 000（元）（元）B材料定额成本材料定额成本=15088=9 600（元）（元）甲产品材料定额成本合计甲产品材料定额成本合计 18 600（元）（元）乙产品：乙产品：A材料定额成本材料定额成本=120910=10 800（元）（

10、元）B材料定额成本材料定额成本=12058=4 800（元）（元）甲产品材料定额成本合计甲产品材料定额成本合计 15 600（元）（元）（2）材料费用分配率）材料费用分配率 材料费用分配率材料费用分配率=37 620（18 600+15 600）=1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际成本）甲、乙产品应分配材料实际成本甲产品：甲产品：18 6001.1=20460（元）（元）乙产品：乙产品：15 6001.1=17160（元）（元）材料费用的分配材料费用的分配表表2-1：原料及主要材料、辅助材料、燃料费用分配表：原料及主要材料、辅助材料、燃料费用分配表根据表根据表2-1分配材料费用记入有关账户，

11、其会计分录如下分配材料费用记入有关账户，其会计分录如下（原材料明细科目略）：（原材料明细科目略）：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 55 000 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 30 000 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 1 200 辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 1 600 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 2 500 管理费用管理费用 2 700 贷：原材料贷：原材料 93 000材料费用的分配材料费用的分配登记有关成本费用明细账材料收发存日常核算编制发料凭证汇总表审核发料凭证汇总表编制材料耗费分配表编制材料分配记账凭证仓库材

12、料核算员整理汇总生产车间等部门领料单证材料仓库进行收发存日常核算确定材料耗费应记的账户方向金额审核材料发出的合理性合法性真实性正确性根据用料部门(地点),结合材料用途确定分配去向平行登记明细账和总账 企业燃料费用的归集与分配和材料费用的归集与分配相企业燃料费用的归集与分配和材料费用的归集与分配相同。同。如果燃料单独作为一个科目进行核算，则按使用部门和如果燃料单独作为一个科目进行核算，则按使用部门和用途借记用途借记“基本生产成本基本生产成本”、“制造费用制造费用”和和“管理费管理费用用”等科目，贷记等科目，贷记“燃料燃料”科目，如果企业不设置科目，如果企业不设置“燃燃料料”科目，燃料费用可以并入

13、科目，燃料费用可以并入“原材料原材料”科目进行核算，科目进行核算，此时燃料是作为此时燃料是作为“原材料原材料”的明细科目进行核算的。的明细科目进行核算的。外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配 【例【例2-3】某工业企业某月耗电度数合计】某工业企业某月耗电度数合计79 500度，金额度，金额23 850元，每度电元，每度电0.3元。直接用于产品生产耗电元。直接用于产品生产耗电57 000度，金额度，金额17 100元，该企业没有分产品安装电表，规定按元，该企业没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为机器工时比例分配。甲产品机器工时为55 500小时，乙产小时，乙产

14、品机器工时为品机器工时为30 000小时。该企业设有小时。该企业设有“燃料及动力燃料及动力”成成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：动力费用分配率动力费用分配率=23 850（55 500+30 000）=0.2（元（元/工工时）时）甲产品动力费用甲产品动力费用=55 5000.2=11100（元）（元）乙产品动力费用乙产品动力费用=30 0000.2=6 000（元）（元）外购动力费用的分配外购动力费用的分配表表2-2 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 根据表根据表2-2分配外购动力费用记入有关账户，其会计分录如下（增值税进分配外购动力费用记入

15、有关账户，其会计分录如下（增值税进项税略）：项税略）：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 11 100 乙产品乙产品 6 000 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 1 500 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 600 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 2 250 管理费用管理费用 1 800 销售费用销售费用 600 贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款）23 850外购动力费用的分配外购动力费用的分配 贷记贷记“应付账款应付账款”或或“银行存款银行存款”账户。这是因为外购账户。这是因为外购动力费用一般不是在每月末支付，而是在每月

16、下旬的某日支动力费用一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如付。如6月月21日支付的电费是日支付的电费是5月月20日至日至6月月20日期间所耗电日期间所耗电费，而费，而6月份的实际电力耗费只有到月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，两月末才能计算分配，两者金额往往不一致。此种账务处理是根据权责发生制原则的者金额往往不一致。此种账务处理是根据权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本同定，且每月付款要求。若每月支付外购动力费的日期基本同定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款应付账款”账账户核算，可于付款时直接

17、借记成本费用账户，贷记户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存银行存款款”账户。账户。注意注意 登记有关成本费用明细账外购动力耗用的日常核算编制外购动力耗用清单审核外购动力耗费清单编制外购动力分配表编制外购动力分配记账凭证动力部门核算员整理汇总外购动力耗费单证确定外购动力耗费应记的账户方向金额审核动力耗费的合理性合法性真实性正确性按照外购动力耗用部门,结合用途确定分配去向平行登记明细账和总账动力部门进行外购动力耗费日常核算 职工薪酬的归集与分配职工薪酬的归集与分配（一）职工薪酬概述（一）职工薪酬概述（二）工资费用的原始记录（二）工资费用的原始记录（三）工资的计算（三）工资的计算1.

18、计时工资计时工资2.计件工资计件工资（四）职工薪酬的核算（四）职工薪酬的核算 职工薪酬概述职工薪酬概述（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2 2）职工福利费；）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4 4）住房公积金；）住房公积金；（5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；（7 7）因解除与职工的劳

19、动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利辞退福利)；（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴奖金奖金计件工资计件工资津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资计时工资计时工资特殊情况下特殊情况下支付的工资支付的工资 工资费用的原始记录工资费用的原始记录考勤记录考勤记录产量与工时记录产量与工时记录其他记录其他记录 计时工资的核算计时工资的核算月薪月薪制制某职工本月应得计时工资某职工本月应得计时工资该职工月标准工资该职工月标准工资（事假天数（事假天数日标准工资）日标准工资）（病假天

20、数（病假天数日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率）-计时工资的核算计时工资的核算日薪日薪制制某职工本月应得计时工资某职工本月应得计时工资该职工本月出勤天数该职工本月出勤天数日标准工资日标准工资病假天数病假天数日标准工资日标准工资（1病假扣款率病假扣款率)+按按3030天算日标准工资：天算日标准工资：日标准工资月标准工资日标准工资月标准工资3030 在按在按30天计算日标准工资的企业中，由于节假日也算工资，因而出天计算日标准工资的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤

21、日扣工资。日，也按出勤日扣工资。按按20.8320.83天算日标准工资：天算日标准工资：日标准工资月标准工资日标准工资月标准工资21.7521.75其中，其中，21.7521.75（365365104)104)1212 在按在按21.7521.75天计算日标准工资的企业中，节假日不算、不扣工资。天计算日标准工资的企业中，节假日不算、不扣工资。计时工资的核算计时工资的核算表表2-3 病假工资支付标准病假工资支付标准【例【例2-42-4】A A公司某工人的月工资标准为公司某工人的月工资标准为3 3603 360元。元。8 8月事假月事假4 4天，星期休假天，星期休假1010天，天，出勤出勤1515

22、天，根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的天，根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%90%计算。该人病假计算。该人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。（1 1）按）按3030天计算：天计算：日工资率日工资率=3 360=3 36030=11230=112该职工本月应得工资该职工本月应得工资=3 360-4=3 360-4112-2112-2112112（1-90%1-90%）=2 889.6=2 889.6（元）（元）（2 2）按）按21.7521.75天计算：天计算：日工资率日工资率=3 360=3 36021.75=

23、154.4821.75=154.48该职工本月应得工资该职工本月应得工资=3360-4=3360-4154.48-2154.48-2154.48154.48（1-90%1-90%）=2 711.18=2 711.18（元）（元）计时工资的核算计时工资的核算计件工资是按产量记录和计件单价进行计算的。计件工资是按产量记录和计件单价进行计算的。应付计件工资应付计件工资=（合格品数量（合格品数量+料废品数量）料废品数量）计计件单价件单价计件工资的核算计件工资的核算计件工资的计算计件工资的计算个人个人计件工资计件工资计件工资计件工资集体集体计件工资计件工资方法一：方法一：个人计件工资的计算个人计件工资的

24、计算注意注意:这里的产品产量这里的产品产量=合格品数量料废品数量合格品数量料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。算、支付工资。应付计件工资应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）该种产品计件单价）方法二：方法二：个人计件工资的计算个人计件工资的计算应付计件工资应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率该工人小时工

25、资率个人计件工资的计算个人计件工资的计算【例【例2-52-5】某生产工人本月加工】某生产工人本月加工A A、B B两种零件，有关资料如表两种零件，有关资料如表2-42-4所示：所示：表表2-4 2-4 产量记录单产量记录单 该工人月应付计件工资该工人月应付计件工资=（100+8100+8）16+16+（80+480+4）14=2 90414=2 904（元）（元）按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配。集体内部各工人之间进行分配。集体计件工资的

26、计算集体计件工资的计算按计件工资和计时工资的比例分配。该方法适按计件工资和计时工资的比例分配。该方法适用于等级差别较大的情况。用于等级差别较大的情况。集体计件工资的计算集体计件工资的计算集体计件工资的计算集体计件工资的计算【例【例2-6】某小组由】某小组由A、B、C、D四名工人，其集体计件四名工人，其集体计件工资总额为工资总额为13 273.2元，其他资料如表元，其他资料如表2-5所示：所示：表表2-5 集体计件工资计算表集体计件工资计算表试计算这四名工人的应分配的集体计件工资。试计算这四名工人的应分配的集体计件工资。集体计件工资的分配率集体计件工资的分配率=13 273.211 061=1.

27、2A应分配的集体计件工资应分配的集体计件工资=2 1001.2=2 520（元）（元）B应分配的集体计件工资应分配的集体计件工资=2 9671.2=3 560.4(元元)C应分配的集体计件工资应分配的集体计件工资=1 8901.2=2 268（元）（元）D应分配的集体计件工资应分配的集体计件工资=4 1041.2=4 924.8（元）（元）集体计件工资的计算集体计件工资的计算按实际工作天数计算。该方法适用于等级差别按实际工作天数计算。该方法适用于等级差别不大的情况。不大的情况。集体计件工资的计算集体计件工资的计算集体计件工资的计算集体计件工资的计算【例【例2-7】甲、乙、丙、丁共生产产品】甲、

28、乙、丙、丁共生产产品120个，每个计件个，每个计件工资为工资为80元，甲、乙、丙、丁的工作天数分别为元，甲、乙、丙、丁的工作天数分别为26、25、24、25天。要求计算这四名工人的应分配的集体天。要求计算这四名工人的应分配的集体计件工资。计件工资。每人每天应计计件工资每人每天应计计件工资=甲应分配的集体计件工资甲应分配的集体计件工资=2696=2 496（元）（元）乙应分配的集体计件工资乙应分配的集体计件工资=2596=2 400(元元)丙应分配的集体计件工资丙应分配的集体计件工资=2496=2 304(元元)丁应分配的集体计件工资丁应分配的集体计件工资=2596=2 400(元元)元）（96

29、2524252680120在计时工资制下，如果只生产一种产品，生产人员工在计时工资制下，如果只生产一种产品，生产人员工资属于直接费用，可直接计入该种产品成本；如果生资属于直接费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就要求采用一定的分配方法在各种产产多种产品，这就要求采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。工资费用的分配，通常采用按产品品之间进行分配。工资费用的分配，通常采用按产品实用工时比例分配的方法。实用工时比例分配的方法。其计算公式如下：其计算公式如下：生产工资费用分配率生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额各种产品生产工资总额各种产品各种产品实际生产工时之和实际生产工时之和

30、某种产品应分配的工资费用该种产品实际生产工时某种产品应分配的工资费用该种产品实际生产工时生产工资费用分配率生产工资费用分配率职工薪酬的核算职工薪酬的核算【例【例2-82-8】乙企业基本生产车间生产】乙企业基本生产车间生产A A，B B两种产两种产品，共支付生产工人职工工资品，共支付生产工人职工工资44 00044 000元，按生元，按生产工时比例分配，产工时比例分配，A A产品的生产工时为产品的生产工时为5 6005 600小小时，时，B B产品的生产工时为产品的生产工时为3 2003 200小时。小时。生产工资费用分配率生产工资费用分配率=44 000=44 000(5 600+3 200)

31、=5(5 600+3 200)=5（元（元/小时）小时）A A产品应分配的职工薪酬产品应分配的职工薪酬=5 600=5 6005 528 000(28 000(元元)B B产品应分配的职工薪酬产品应分配的职工薪酬=3 200=3 2005 516 000(16 000(元元)职工薪酬的核算职工薪酬的核算 如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬。定额工时比例分配职工薪酬。其计算公式如下其计算公式如下:某种产品耗用的定额工时该种产品投

32、产量某种产品耗用的定额工时该种产品投产量单位产品单位产品工时定额工时定额生产工资费用分配率各种产品生产工资总额生产工资费用分配率各种产品生产工资总额各种产各种产品定额工时之和品定额工时之和某种产品应分配的工资费用某种产品应分配的工资费用=该种产品定额工时该种产品定额工时生产工生产工资费用分配率资费用分配率职工薪酬的核算职工薪酬的核算【例【例2-92-9】20122012年年6 6月，甲公司本月应付工资总额月，甲公司本月应付工资总额200200万万元，工资费用分配汇总表中列示：生产部门直接生产元，工资费用分配汇总表中列示：生产部门直接生产人员工资人员工资100100万元；生产部门管理人员工资万元

33、；生产部门管理人员工资2020万元；公万元；公司管理部门人员工资司管理部门人员工资3636万元；公司专设产品销售机构万元；公司专设产品销售机构人员工资人员工资1010万元；建造厂房人员工资万元；建造厂房人员工资2222万元；内部开万元；内部开发存货管理系统人员工资发存货管理系统人员工资1212万元。万元。职工薪酬的核算职工薪酬的核算职工薪酬的核算职工薪酬的核算 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%10%、12%12%、2%2%和和10.5%10.5%计提企业负担的医疗保险费、养老计提企业负担的医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房

34、公积金，缴纳给当地社会保险保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设职工食堂，根经办机构和住房公积金管理机构。公司内设职工食堂，根据据20112011年实际发生的职工福利费情况，公司预计年实际发生的职工福利费情况，公司预计20122012年应年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%2%，职工福，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的额的2%2%和和1.5%1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存计提工会经费和职工教育经费。假

35、定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产资本化为无形资产的条件。资本化为无形资产的条件。应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）140（万元）（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额20+20（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）28（万元）（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额36+36（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）50.4

36、（万元）（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额10+10（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）14（万元）（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额22+22（10%+12%+2%+10.5%42%+2%+1.5%）30.8（万元）（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额12+12（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）16.8（万元）（万元）职工薪酬的核算职工薪酬的核算应作如下账务处理：应作如下账务处理：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 1 400 0

37、00 制造费用制造费用 280 000 管理费用管理费用 504 000 销售费用销售费用 140 000 在建工程在建工程 308 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 168 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 2 000 000 职工福利职工福利 40 000 社会保险费社会保险费 480 000 住房公积金住房公积金 210 000 工会经费工会经费 40 000 职工教育经费职工教育经费 30 000职工薪酬的核算职工薪酬的核算职工福利职工福利2 000 0002 000 0002%2%40 00040 000（元）（元）社会保险费社会保险费2 000 0002

38、000 000（10%+12%+2%10%+12%+2%）480 000480 000（元）（元）住房公积金住房公积金2 000 0002 000 00010.5%10.5%210 000210 000（元）（元）工会经费工会经费2 000 0002 000 0002%2%40 00040 000（元）（元）工教育经费工教育经费2 000 0002 000 0001.5%1.5%30 00030 000（元）（元）职工薪酬的核算职工薪酬的核算表表2-6 工资及其他职工薪酬分配汇总表工资及其他职工薪酬分配汇总表根据根据“工资及其他职工薪酬分配汇总表工资及其他职工薪酬分配汇总表”分配材料费用记入分

39、配材料费用记入有关账户，其会计分录如下（其中应付职工薪酬明细科目有关账户，其会计分录如下（其中应付职工薪酬明细科目略）：略）：借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 39 200 基本生产成本基本生产成本B产品产品 22 400 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 25 018 辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 17 248 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 840 管理费用管理费用 5 040 货货:应付职工薪酬应付职工薪酬 109 746职工薪酬的核算职工薪酬的核算登记有关成本费用明细账职工薪酬耗费的日常核算编制职工薪酬结算汇总表审核薪酬结算汇总表编

40、制薪酬耗费分配表编制薪酬耗费分配记账凭证劳资部门核算员整理汇总职工薪酬结算汇总表确定职工薪酬耗费应记的账户方向金额按照薪酬耗用的部门,结合用途确定分配去向平行登记明细账和总账劳资部门进行职工薪酬耗费日常核算审核薪酬耗费的合理性合法性真实性正确性折旧费用的归集必须按固定资产使用车间、部门来进行，以便正确计入各折旧费用的归集必须按固定资产使用车间、部门来进行，以便正确计入各车间、部门有关产品成本及费用当中。车间、部门的折旧费用通常采用固车间、部门有关产品成本及费用当中。车间、部门的折旧费用通常采用固定资产折旧计算表（如表定资产折旧计算表（如表2-13）的形式进行归集。）的形式进行归集。固定资产折旧

41、费用计算表固定资产折旧费用计算表编制单位：第二车间编制单位：第二车间 2020年年9 9月月 金额单位：元金额单位：元固定资产固定资产 月折旧月折旧率率（）（）上月计提的折旧上月计提的折旧上月增加额上月增加额上月减少额上月减少额本月应计提折旧额本月应计提折旧额原值原值折旧额折旧额原值原值折旧折旧额额原值原值折旧额折旧额原值原值折旧折旧额额房屋建筑物房屋建筑物机器设备机器设备专用设备专用设备管理设备管理设备0.20.20.70.70.80.80.90.9900 000900 000700 000700 000400 000400 000200 000200 0001800180049004900

42、3200320018001800120 000120 00070 00070 00084084056056020 00020 00050 00050 000140140450450900 000900 000800 000800 000470 000470 000150 000150 00018001800560056003760376013501350合计合计2200 0002200 0001170011700190 000190 0001401400 070 00070 0005905902320 0002320 0001251012510 折旧费用的归集和分配折旧费用的归集和分配 折旧费

43、用的分配应按用途来进行。通常由企业财会部门在月终编制折旧费用的分配应按用途来进行。通常由企业财会部门在月终编制“固定固定资产折旧费用计算表资产折旧费用计算表”，以此作为折旧费用分配的依据。根据固定资产折，以此作为折旧费用分配的依据。根据固定资产折旧费用分配表，会计部门作如下会计分录：旧费用分配表，会计部门作如下会计分录：借：制造费用借：制造费用 一车间一车间 32 800 二车间二车间 12 510 三车间三车间 25 000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 13 250 管理费用管理费用 8 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 92160 折旧费用的归集和分配折旧费用

44、的归集和分配 其他费用的核算其他费用的核算 要素费用中的其他费用是指除了前面所述各要素以要素费用中的其他费用是指除了前面所述各要素以外的费用，包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报外的费用，包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费、误刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费、误餐补助费、交通费补贴、保险费等。这些费用都没有专餐补助费、交通费补贴、保险费等。这些费用都没有专门设立成本项目，应该在费用发生时，按照发生的车间、门设立成本项目，应该在费用发生时，按照发生的车间、部门和用途，分别借记部门和用途，分别借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用

45、”等等账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”或或“库存现金库存现金”等账户。等账户。第二节第二节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的概念和特点辅助生产费用的概念和特点 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 辅助生产费用的分配及账务处理辅助生产费用的分配及账务处理 辅助生产费用的概念和特点辅助生产费用的概念和特点 在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰如供水、供电等，名曰“辅助生产车间辅助生产车间”。它们的

46、存。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、人工费用以及辅助生产车间的制造费用、动力费用、人工费用以及辅助生产车间的制造费用，称为辅助生产费用。费用，称为辅助生产费用。辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 在只生产一种产品或提供单一劳务的辅助生产部门，其在只生产一种产品或提供单一劳务的辅助生产部门，其所发生的费用都属于直接费用，因而在发生

47、时可直接计所发生的费用都属于直接费用，因而在发生时可直接计入该产品或劳务的有关成本项目。入该产品或劳务的有关成本项目。在提供多品种产品或劳务的辅助生产部门，所发生的费在提供多品种产品或劳务的辅助生产部门，所发生的费用需由两个或两个以上的产品或劳务负担，需将共同费用需由两个或两个以上的产品或劳务负担，需将共同费用在不同的受益对象间进行分配。用在不同的受益对象间进行分配。辅助生产费用的分配及账务处理辅助生产费用的分配及账务处理 分配分配方法方法直接分直接分配法配法 交互分交互分配法配法代数分代数分配法配法计划成计划成本分配本分配法法顺序分顺序分配法配法直接分配法的意义：直接分配法的意义：直接分配法

48、是将各辅助生产成本明细直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的成本总额，不考虑各辅助生产账中归集的成本总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间或部门车间或部门 直接分配法直接分配法直接分配法的计算公式：直接分配法的计算公式：供供的的劳劳务务总总量量该该辅辅助助生生产产车车间间对对外外提提成成本本该该辅辅助助生生产产车车间间归归集集的的直直接接分分配配率率某某辅辅助助生生产产成成本本直直接接分分配配率率辅辅助助生生产产成成本本接接受受的的劳劳务务量量该该受受益益

49、对对象象应应负负担担的的辅辅助助生生产产成成本本对对象象辅辅助助生生产产车车间间外外部部受受益益直接分配法直接分配法直接分配法的基本特点：直接分配法的基本特点：辅助生产成本只对外分配，不对内分配辅助生产成本只对外分配，不对内分配直接分配法直接分配法直接分配法直接分配法【例【例2-102-10】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。产车间。20122012年年5 5月在分配辅助生产车间费用以前，机修月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用车间费用120120万元，按修理工时分配费用，提供修理工时万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500500小

50、时，其中，供电车间小时，其中，供电车间2020小时，其他车间耗用工时见小时，其他车间耗用工时见表表2-82-8；供电车间发生费用；供电车间发生费用240240万元，按耗用电度数分配万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数费用，提供供电电度数200200万度，其中，机修车间耗用万度，其中，机修车间耗用4040万度，其他车间电度数见表万度，其他车间电度数见表2-82-8。该企业辅助生产的制造。该企业辅助生产的制造费用不通过费用不通过“制造费用制造费用”账户核算。账户核算。直接分配法直接分配法 表表2-8 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 （直接分配法）（直接分配法）数量单位：小时、万度数量单