《成本会计实务（第2版）》课件第七章.ppt

1、成本会计实务第七章成本报表第七章成本报表o 成本报表的编制成本报表的编制o 成本报表分析成本报表分析主要内容：主要内容：第一节成本报表概述的编制第一节成本报表概述的编制 成本报表的含义成本报表的含义 成本报表的作用成本报表的作用 成本报表编制的要求成本报表编制的要求 基本成本报表的编制基本成本报表的编制 一、成本报表的含义一、成本报表的含义（一）成本报表的含义（一）成本报表的含义 成本报表是根据日常成本核算资料定期或成本报表是根据日常成本核算资料定期或不定期编制的，用以反映企业产品成本水不定期编制的，用以反映企业产品成本水平不、构成及其升降变动情况，考核和分平不、构成及其升降变动情况，考核和分

2、析企业在一定事情内成本计划执行情况及析企业在一定事情内成本计划执行情况及其结果的报告文件。其结果的报告文件。二、成本报表的作用二、成本报表的作用综合反映企业报告期内的成本费用水平综合反映企业报告期内的成本费用水平1评价和考核企业内部成本管理业绩的重要依据评价和考核企业内部成本管理业绩的重要依据2加强成本控制的重要工具加强成本控制的重要工具3为预测、决策、编制成本计划提供依据为预测、决策、编制成本计划提供依据4三、成本报表编制的要求三、成本报表编制的要求 资料客观，数据准确资料客观，数据准确 内容完整，容易理解内容完整，容易理解 及时编报，相关可比及时编报，相关可比四、基本成本报表的编制四、基本

3、成本报表的编制（一）产品生产成本表的结构：（一）产品生产成本表的结构：分为正表和补充资料两部分。分为正表和补充资料两部分。正表项目栏的纵栏中首先分为可比产品与不可比产品两正表项目栏的纵栏中首先分为可比产品与不可比产品两部分。部分。可比产品是指上一年正式生产过，有上年度较完备的可比产品是指上一年正式生产过，有上年度较完备的成本资料的产品。成本资料的产品。不可比产品是指上一年没有正式生产过，没有上年度不可比产品是指上一年没有正式生产过，没有上年度成本资料的产品。对于不可比产品，由于没有上年度成本资料的产品。对于不可比产品，由于没有上年度实际单位成本资料，所以只反映本年度的计划成本和实际单位成本资料

4、，所以只反映本年度的计划成本和实际成本。实际成本。将可比产品成本与不可比产品成本加总，可以求得全将可比产品成本与不可比产品成本加总，可以求得全部商品产品生产的制造成本。部商品产品生产的制造成本。四、基本成本报表的编制四、基本成本报表的编制正表项目栏的横栏中，分别反映各种产品的实际正表项目栏的横栏中，分别反映各种产品的实际产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本，分别以上年实际平均单位成本、本年计划单位，分别以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本月实际单位成本为标准计算的实际产量成本和本月实际单位成本为标准计算的实际产量总成本，以便将本年实际与上

5、年实际和本年计划总成本，以便将本年实际与上年实际和本年计划进行比较，正确评价企业成本工作的业绩。进行比较，正确评价企业成本工作的业绩。补充资料 补充资料则是按年填报可比产品成本降低额、降补充资料则是按年填报可比产品成本降低额、降低率、产值成本率的累计实际数与计划数，以及低率、产值成本率的累计实际数与计划数，以及按现行价格计算的产品产值等。以方便对报表资按现行价格计算的产品产值等。以方便对报表资料进行分析和利用。料进行分析和利用。（二）产品成本报表的编制方法 1.实际产量栏实际产量栏 分为本月数和本年累计数两栏，分别反映本月和从本年分为本月数和本年累计数两栏，分别反映本月和从本年1月月1日日起至

6、报表编制月月末止各种主要商品的实际产量。应根据成本起至报表编制月月末止各种主要商品的实际产量。应根据成本计算单或产品成本明细账的记录计算填列。计算单或产品成本明细账的记录计算填列。2.单位成本栏单位成本栏 按上年度本报表资料、本期成本计划资料、本期实际成本资料按上年度本报表资料、本期成本计划资料、本期实际成本资料和本年累计成本资料分别计算填列和本年累计成本资料分别计算填列 3.本月总成本栏本月总成本栏 包括本月实际总成本、按上年实际平均单位成本计算的总成本包括本月实际总成本、按上年实际平均单位成本计算的总成本和本年计划单位成本计算的总成本三项内容。和本年计划单位成本计算的总成本三项内容。本月实

7、际总成本按本月产品成本计算单的有关数字填列；本月实际总成本按本月产品成本计算单的有关数字填列；后两项内容分别根据上年实际平均单位成本和本年计划单位成后两项内容分别根据上年实际平均单位成本和本年计划单位成本乘以本月实际产量所得积数填列。本乘以本月实际产量所得积数填列。4.本年累计总成本栏本年累计总成本栏 包括按上年实际平均单位成本计算、按本包括按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本年实际总成本三年计划单位成本计算和本年实际总成本三栏。栏。应按自年初至本月末止的本年累计产量分应按自年初至本月末止的本年累计产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划别乘以上年实际平均单位成本、本年计划

8、单位成本和本年累计实际平均单位成本的单位成本和本年累计实际平均单位成本的积填列。积填列。5.补充资料部分只填列本年累计实际数补充资料部分只填列本年累计实际数（1）可比产品成本降低额。）可比产品成本降低额。指可比产品累计实际总成本比按上年实际单位成本计算的累计指可比产品累计实际总成本比按上年实际单位成本计算的累计总成本降低的数额，超支用负数表示。总成本降低的数额，超支用负数表示。（2）可比产品成本降低率。）可比产品成本降低率。指可比产品本年累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计指可比产品本年累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的比率，超支率用负数表示。算的累计总成本降低的

9、比率，超支率用负数表示。（3）按现行价格计算的商品产值。）按现行价格计算的商品产值。根据有关的统计资料填列。根据有关的统计资料填列。（4）产值成本率。）产值成本率。指商品产品总成本与商品产值的比率，通常以每百元商品产值指商品产品总成本与商品产值的比率，通常以每百元商品产值总成本表示。总成本表示。（二）制造费用明细表的编制（二）制造费用明细表的编制1、制造费用明细表的意义、制造费用明细表的意义 制造费用明细表是反映工业企业在报告期内发生的制制造费用明细表是反映工业企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表。造费用及其构成情况的报表。本表只反映基本生产车间的制造费用，不包括辅助生本表只反映基本

10、生产车间的制造费用，不包括辅助生产车间制造费用，以免重复。产车间制造费用，以免重复。利用制造费用明细表所提供的资料，可以考核制造费利用制造费用明细表所提供的资料，可以考核制造费用计划的执行情况，分析各项费用的构成情况和增减用计划的执行情况，分析各项费用的构成情况和增减变动原因，以便进一步采取措施，节约开支，降低费变动原因，以便进一步采取措施，节约开支，降低费用。用。制造费用明细表一般按月编制。制造费用明细表一般按月编制。2、制造费用明细表的结构、制造费用明细表的结构 制造费用明细表的结构是按规定的制造制造费用明细表的结构是按规定的制造费用项目，分别反映费用项目，分别反映“本年计划本年计划”、“

11、上年同期实际数上年同期实际数”、“本月实际本月实际”和和“本年累计实际数本年累计实际数”的数据。的数据。制造费用明细表的编制方法制造费用明细表的编制方法 “本年计划数本年计划数”栏的各项数字，根据制造费用预算中的栏的各项数字，根据制造费用预算中的有关项目数字填列。有关项目数字填列。“上年实际数上年实际数”栏的各项数字，应根据上年本表的栏的各项数字，应根据上年本表的“本本年累计实际数年累计实际数”填列。如果表内所列费用项目和上年度填列。如果表内所列费用项目和上年度的费用项目在名称或内容上不相一致的，应对上年的各的费用项目在名称或内容上不相一致的，应对上年的各项数字按照表内规定的项目进行调整。项数

12、字按照表内规定的项目进行调整。“本月实际数本月实际数”各项数字，应根据制造费用明细账上本各项数字，应根据制造费用明细账上本月发生数填列。月发生数填列。“本年累计实际数本年累计实际数”各项数字，填列自年初起至编报月各项数字，填列自年初起至编报月末止的累计实际数，应根据末止的累计实际数，应根据“制造费用明细账制造费用明细账”的记录的记录计算填列。或根据本月实际数加上期本表的本年累计实计算填列。或根据本月实际数加上期本表的本年累计实际数填列。际数填列。第二节成本分析第二节成本分析 成本报表分析的意义成本报表分析的意义 产品总成本分析产品总成本分析 产品单位成本分析产品单位成本分析 一、成本报表分析的

13、意义一、成本报表分析的意义（一）成本报表分析的概念（一）成本报表分析的概念 成本报表分析属于事后分析成本报表分析属于事后分析 以成本报表所提供的反映企业一定时期产品成本水平以成本报表所提供的反映企业一定时期产品成本水平和构成情况的资料和有关的计划、核算资料为依据，和构成情况的资料和有关的计划、核算资料为依据，运用科学的分析方法，通过分析各项指标的变动以及运用科学的分析方法，通过分析各项指标的变动以及指标之间的相互关系，揭示企业各项成本指标计划的指标之间的相互关系，揭示企业各项成本指标计划的完成情况和原因，从而对企业一定时期的成本管理工完成情况和原因，从而对企业一定时期的成本管理工作情况获得比较

14、全面的本质认识。作情况获得比较全面的本质认识。二、产品总成本分析二、产品总成本分析（一）按成本项目反映的产品生产成本表的分析（一）按成本项目反映的产品生产成本表的分析1、对比分析法、对比分析法 对比分析法，又叫指标对比法或比较法，是通过对比分析法，又叫指标对比法或比较法，是通过实际数与基期数的对比来揭示实际数与基期数之实际数与基期数的对比来揭示实际数与基期数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。种分析方法。是成本分析中最简便、运用范围最广泛的一种方是成本分析中最简便、运用范围最广泛的一种方法法 采用对比分析法时，由于分析的目的不采用对

15、比分析法时，由于分析的目的不同，对比的基期数也有所不同。常用的同，对比的基期数也有所不同。常用的对比指标主要有以下几种：对比指标主要有以下几种：本期实际与计划或定额指标对比本期实际与计划或定额指标对比 本期实际与前期（上期、上年同期或历史先本期实际与前期（上期、上年同期或历史先进水平）的实际成本对比进水平）的实际成本对比 本企业实际成本指标（或某项技术经济指标本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比）与国内外同行业先进指标对比 2、比率分析法、比率分析法 比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种

16、方法。采用这一方法，先要将对比的数值变成相分析的一种方法。采用这一方法，先要将对比的数值变成相对数，求出比率，然后再进行对比分析。具体形式包括：对数，求出比率，然后再进行对比分析。具体形式包括：（1）相关指标比率分析法）相关指标比率分析法 把两个性质不同但又相关的指标进行对比求出比率，再把两个性质不同但又相关的指标进行对比求出比率，再将实际数比率与计划（或前期实际）数比率进行对比分将实际数比率与计划（或前期实际）数比率进行对比分析，从经济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生析，从经济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生产经营情况。产经营情况。（2）构成比率分析法）构成比率分析法 所谓构成比

17、率，是指某项经济指标的各个组成部分与总所谓构成比率，是指某项经济指标的各个组成部分与总体的比重。如将构成产品成本的各个成本项目同产品成体的比重。如将构成产品成本的各个成本项目同产品成本总额相比，可计算出各个成本项目占总成本的比重，本总额相比，可计算出各个成本项目占总成本的比重，确定成本的构成比率，然后将不同时期的成本构成比率确定成本的构成比率，然后将不同时期的成本构成比率相比较，观察产品成本构成的变动，掌握经济活动情况相比较，观察产品成本构成的变动，掌握经济活动情况及其对产品成本的影响。及其对产品成本的影响。（二）按产品种类反映的产品生产成本表的分析（二）按产品种类反映的产品生产成本表的分析1

18、、本期实际成本与计划成本的对比分析、本期实际成本与计划成本的对比分析 按产品种类反映的产品生产成本表的分析，按产品种类反映的产品生产成本表的分析，可以用本年实际成本于计划成本进行对比，确定可以用本年实际成本于计划成本进行对比，确定全部产品和个主要产品实际成本与计划成本的差全部产品和个主要产品实际成本与计划成本的差异，分析成本计划的执行情况，然后进一步做具异，分析成本计划的执行情况，然后进一步做具体深入的原因分析。体深入的原因分析。2、本期实际成本与上年实际成本的对比分析、本期实际成本与上年实际成本的对比分析 可比产品成本分析，是指本年度可比产品计划总成可比产品成本分析，是指本年度可比产品计划总

19、成本与按上年实际单位成本计算的产品总成本的对比本与按上年实际单位成本计算的产品总成本的对比分析。包括：分析。包括：一是对可比产品成本降低情况的总括分析一是对可比产品成本降低情况的总括分析二是对可比产品成本降低情况的因素分析二是对可比产品成本降低情况的因素分析（1）可比产品成本降低情况的总括分析）可比产品成本降低情况的总括分析 可比产品成本计划降低额和计划降低率、实可比产品成本计划降低额和计划降低率、实际降低额和实际降低率的计算公式：际降低额和实际降低率的计算公式：（2）可比产品成本降低情况的因素分析）可比产品成本降低情况的因素分析 因素分析法也称连环替代法，是指把某一综合指标分解因素分析法也称

20、连环替代法，是指把某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，并分别计算、分析各因素影为若干个相互联系的因素，并分别计算、分析各因素影响程度的方法。响程度的方法。成本指标是一个综合性指标，它受到各种因素的影响，成本指标是一个综合性指标，它受到各种因素的影响，只有把成本指标分解为若干构成要素进行分析，才能明只有把成本指标分解为若干构成要素进行分析，才能明确成本指标完成好坏差的原因和责任，这就需要运用因确成本指标完成好坏差的原因和责任，这就需要运用因素分析法进行成本分析。素分析法进行成本分析。运用因素分析法，必须确定某项分析指标的构成因素与运用因素分析法，必须确定某项分析指标的构成因素与各因素的排列顺

21、序。各因素的排列顺序。1）因素分析法的运用程序）因素分析法的运用程序 根据指标的计算公式确定影响指标变动的各项因素。确定各项因素的排列顺序。数量因素在前，质量因素在后;实物与劳动量因素在前，货币因素在后；主要与原始因素在前，次要与派生因素在后。按排定的因素顺序对各因素的基数进行计算，确定综合指标的基期数值。1）因素分析法的运用程序）因素分析法的运用程序 顺序将前一因素的基数替换为实际数，将每次替顺序将前一因素的基数替换为实际数，将每次替换后的计算结果与其前一次替换后的计算结果进换后的计算结果与其前一次替换后的计算结果进行对比，顺序算出每项因素的影响程度，有几项行对比，顺序算出每项因素的影响程度

22、，有几项因素就替换几次。因素就替换几次。将各因素的影响（有的正方向影响，有的反方向将各因素的影响（有的正方向影响，有的反方向影响）数值的代数和，与指标变动的差异总额核影响）数值的代数和，与指标变动的差异总额核对相符。对相符。2）因素分析法的计算原理）因素分析法的计算原理因素分析法的计算原理可用简单的数学公式表示如下：因素分析法的计算原理可用简单的数学公式表示如下：设成本指标设成本指标C是由是由X、Y、Z三个因素乘积所组成，其计划成本指标三个因素乘积所组成，其计划成本指标与实际成本指标分别计算如下：与实际成本指标分别计算如下：计划成本计划成本C1=X1Y1Z1 实际成本实际成本C2=X2Y2Z2

23、 差异总额差异总额H=C2-C1在分析各因素的变动对指标的影响时在分析各因素的变动对指标的影响时 确定三个因素的替代顺序依次为确定三个因素的替代顺序依次为X、Y、Z；假定在假定在Y、Z这两个因素不变的条件下，计算第一个因素这两个因素不变的条件下，计算第一个因素X变动对变动对指标的影响；指标的影响；在第一个因素已经替代的基础上，计算第二个因素在第一个因素已经替代的基础上，计算第二个因素Y变动的影响，变动的影响，依次类推，直到各个因素变动的影响都计算出来为止；依次类推，直到各个因素变动的影响都计算出来为止；计算各因素对综合指标影响值的代数和，以验证分析结果的正确计算各因素对综合指标影响值的代数和，

24、以验证分析结果的正确性。性。采用因素分析法在测定某一变动影响时，是以假定其他因素不变为采用因素分析法在测定某一变动影响时，是以假定其他因素不变为条件的。其计算结果只能说明是在某种假定条件下的结果。条件的。其计算结果只能说明是在某种假定条件下的结果。（三）制造费用分析 1、对比分析法、对比分析法 采用对比分析法进行制造费用分析时，采用对比分析法进行制造费用分析时，通常先将本月实际数与上年同期实际数进通常先将本月实际数与上年同期实际数进行对比，揭示本月实际与上年同期实际之行对比，揭示本月实际与上年同期实际之间的增减变化。间的增减变化。2、构成比率分析法、构成比率分析法 计算某项成本占制造费用合计数

25、的构成计算某项成本占制造费用合计数的构成比率。比率。三、产品单位成本分析三、产品单位成本分析 主要产品单位成本表的分析就是要揭示单位产品成主要产品单位成本表的分析就是要揭示单位产品成本计划的完成情况，找出影响成本升降的因素，确本计划的完成情况，找出影响成本升降的因素，确定各个因素对成本计划完成情况的影响程度，为进定各个因素对成本计划完成情况的影响程度，为进一步挖掘降低成本的潜力，为寻求降低成本途径指一步挖掘降低成本的潜力，为寻求降低成本途径指明方向。明方向。（一）一般分析法（一）一般分析法 1、对比分析法、对比分析法 2、趋势分析法、趋势分析法（二）各主要项目因素分析法（二）各主要项目因素分析

26、法1.直接材料成本费用的分析直接材料成本费用的分析当企业生产的产品只耗用一种材料，或虽耗用几种材料，但它们之当企业生产的产品只耗用一种材料，或虽耗用几种材料，但它们之间不存在配比关系时，对单位材料成本的变动情况，可结合单位产间不存在配比关系时，对单位材料成本的变动情况，可结合单位产品材料消耗量（简称单耗）和材料单价两个因素的变动情况，运用品材料消耗量（简称单耗）和材料单价两个因素的变动情况，运用因素分析法进行深入分析，其因素分解公式为：因素分析法进行深入分析，其因素分解公式为：单位产品材料成本单位产品材料成本（单位产品材料消耗量（单位产品材料消耗量材料单价）材料单价）利用因素分解公式测定各因素

27、的变动对单位材料成本的影响，具体利用因素分解公式测定各因素的变动对单位材料成本的影响，具体计算公式如下：计算公式如下：单耗变动对单位材料成本的影响单耗变动对单位材料成本的影响（实际单耗计划单耗）实际单耗计划单耗）计划材料单价计划材料单价单价变动对单位材料成本的影响单价变动对单位材料成本的影响实际单耗实际单耗（实际材料单价（实际材料单价计划材料单价）计划材料单价）2、直接人工费用的分析、直接人工费用的分析单位产品所耗工时变动的影响（实际工时单位产品所耗工时变动的影响（实际工时计划工时）计划工时）计划每小时工资成本计划每小时工资成本每小时工资成本变动的影响实际工时每小时工资成本变动的影响实际工时（

28、实（实际每小时工资成本计划每小时工资成本）际每小时工资成本计划每小时工资成本）3.制造费用的分析制造费用的分析（1）变动制造费用的差异分析）变动制造费用的差异分析变动制造费用耗费差异实际工时变动制造费用耗费差异实际工时（变动制造费用实际（变动制造费用实际分配率变动制造费用计划分配率）分配率变动制造费用计划分配率）变动制造费用效率差异（实际工时计划工时）变动制造费用效率差异（实际工时计划工时）变动变动制造费用计划分配率制造费用计划分配率3.制造费用的分析制造费用的分析（2）固定制造费用的差异分析）固定制造费用的差异分析1）二因素分析法）二因素分析法固定制造费用能量差异固定制造费用预算数固定制造固

29、定制造费用能量差异固定制造费用预算数固定制造费用计划成本固定制造费用计划分配率费用计划成本固定制造费用计划分配率生产能量生产能量固定制造费用计划分配率固定制造费用计划分配率实际产量计划工时（生产实际产量计划工时（生产能量实际产量计划工时）能量实际产量计划工时）固定制造费用计划分配率固定制造费用计划分配率3.制造费用的分析制造费用的分析（2）固定制造费用的差异分析）固定制造费用的差异分析2）三因素分析法）三因素分析法固定制造费用闲置能量差异固定制造费用预算数实际工时固定制造费用闲置能量差异固定制造费用预算数实际工时固定制造费用计划分配率计划工时（生产能量实际工固定制造费用计划分配率计划工时（生产能量实际工时）时）固定制造费用计划分配率固定制造费用计划分配率固定制造费用效率差异实际工时固定制造费用效率差异实际工时固定制造费用计划分配率固定制造费用计划分配率实际产量计划工时实际产量计划工时固定制造费用计划分配率（实际工固定制造费用计划分配率（实际工时实际产量计划工时）时实际产量计划工时）固定制造费用计划分配率固定制造费用计划分配率