最低税负制财政部95年4月课件.ppt

1、 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/61 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/62 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/63 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/64 Kaohsiung National Tax Administ

2、ration,Ministry of Finance2023/2/65營利事業適用租稅減免的情形營利事業適用租稅減免的情形高科技產業 其他產業92年5年免稅年免稅投資抵減投資抵減724家家386家家14,533家家724家家家數家數 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/66 以以90年度為例，年度為例，60.17%之抵減稅額，集中於適用之抵減稅額，集中於適用40%邊際稅率之高所得者。而此邊際稅率之高所得者。而此40%邊際稅率之高所得者邊際稅率之高所得者(6,647戶戶)，僅占全部適用股東投資抵減人數之，

3、僅占全部適用股東投資抵減人數之3.74%。個人適用租稅減免的情形個人適用租稅減免的情形適用適用40%邊際稅率高所得者適用投邊際稅率高所得者適用投資抵減的戶數資抵減的戶數適用適用40%邊際邊際稅率者稅率者33億元億元60%適用其他邊際適用其他邊際稅率者稅率者$22億元億元 40%適用適用40%邊際稅率高所得者享有投邊際稅率高所得者享有投資抵減的比例資抵減的比例適用其他適用其他邊際稅率者邊際稅率者171,138戶戶96%適用適用40%邊際邊際稅率者稅率者6,647戶戶3.74%90年年 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Financ

4、e2023/2/67般稅率般稅率AMT稅率稅率般稅率般稅率AMT稅率稅率美美 國國15%39%六級六級20%10%35%六級六級26%、28%二級二級韓韓 國國13%、25%二級二級15%、13%二級二級10%(中小企中小企業業)8%、17%、26%、35%四級四級12.25%加拿大加拿大21%無無16%、22%、26%、29%四級四級16%Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/68維護租稅公平維護租稅公平。確保國家稅收確保國家稅收。建立營利事業及個人所得稅負擔對國建立營利事業及個人所得稅負擔對國 家財政

5、之基本貢獻家財政之基本貢獻。Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/69 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/610 採另立專法方式採另立專法方式 共分五章十八條。共分五章十八條。第一章總則第一章總則 (第第1515條條)第二章營利事業基本稅額之計算第二章營利事業基本稅額之計算 (第第610610條條)第三章個人基本稅額之計算第三章個人基本稅額之計算 (第第11141114條條)第四章罰則第四章罰則 (第第1515條

6、條)第五章附則第五章附則 (第第16181618條條)自自95年年1月月1日起實施日起實施。94年年12月月28日總統華總一日總統華總一義義字第字第0940021260109400212601號令號令 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/611 共二十二條。共二十二條。財政部財政部9595年年6 6月月5 5日台財稅字第日台財稅字第0950452427009504524270號令。號令。共十五條。共十五條。財政部財政部9595年年6 6月月5 5日台財稅字第日台財稅字第09504537360095045

7、37360號令號令。Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/612 所得基本稅額之計算所得基本稅額之計算、申報申報、繳納及核、繳納及核 定定，依本條例之規定。，依本條例之規定。本條例未規定者，依所得稅法及其他法本條例未規定者，依所得稅法及其他法 律有關租稅減免之規定。律有關租稅減免之規定。法律適用優先法律適用優先於所得稅法及促進產業升級於所得稅法及促進產業升級條例、獎勵民間參與交通建設條例等其他條例、獎勵民間參與交通建設條例等其他法律有關租稅減免之規定。法律有關租稅減免之規定。Kaohsiung Natio

8、nal Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/613 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/614 營利事業營利事業 屬公司組織。屬公司組織。享有投資抵減或其他租稅減免者。享有投資抵減或其他租稅減免者。加計免稅所得後之所得額在加計免稅所得後之所得額在200200萬元以上者。萬元以上者。在中華民國境內有固定營業場所或代理人者。在中華民國境內有固定營業場所或代理人者。個人個人在中華民國境內居住之個人。在中華民國境內居住之個人。享有投資抵減或其他租稅減免者。享

9、有投資抵減或其他租稅減免者。加計免稅所得後之所得額在加計免稅所得後之所得額在600600萬元以上者。萬元以上者。Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/615 依據依據AMT之基本精神及稅務行政之考量，之基本精神及稅務行政之考量，排排 除下列對象：除下列對象：未適用投資抵減及本條例未適用投資抵減及本條例(第第7條及第條及第12條條)規規 定之各項租稅減免之營利事業或個人。定之各項租稅減免之營利事業或個人。(1)所稱未適用投資抵減所稱未適用投資抵減 指當年度指當年度所得稅所得稅申報計算之應納稅額，申報計算之應

10、納稅額，未減未減 除除投資抵減。投資抵減。申報申報抵減上一年度未分配盈餘加徵之稅額部抵減上一年度未分配盈餘加徵之稅額部 份。份。Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/616規模較小且不適用租稅減免規定者：規模較小且不適用租稅減免規定者：(2)獨資、合夥組織之營利事業。獨資、合夥組織之營利事業。免稅具特殊政策因素者：免稅具特殊政策因素者：(3)1.教育、文化、公益、慈善機關或團體；教育、文化、公益、慈善機關或團體；2.依法經營不對外營業之消費合作社；依法經營不對外營業之消費合作社；3.各級政府公有事業各級政

11、府公有事業(如港務局、加工出口區管理如港務局、加工出口區管理處儲運服務中心處儲運服務中心)。無須辦理所得稅結算申報者：無須辦理所得稅結算申報者：(4)1.境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業。境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業。2.非境內居住之個人。非境內居住之個人。指屬所得稅法第指屬所得稅法第73條條規定就源扣繳之適用對規定就源扣繳之適用對象象 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/617辦理清算申報或破產宣告之營利事業。辦理清算申報或破產宣告之營利事業。(5)獲利或所得在一定金額以下之企業及

12、個人：獲利或所得在一定金額以下之企業及個人：(6)1.加計免稅所得後之所得額在加計免稅所得後之所得額在200萬元萬元以下之營利以下之營利 事業。事業。2.所得淨額加計免稅所得及扣除額後之合計數在所得淨額加計免稅所得及扣除額後之合計數在 600萬元萬元以下之個人以下之個人。適用門檻：適用門檻：按消費者物按消費者物價指數調整價指數調整 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/618 境外外國機構投資人境外外國機構投資人依華僑及外國人投資證券管依華僑及外國人投資證券管 理辦法理辦法規定買賣國內有價證券規定買賣國內

13、有價證券 投資策略係由該境外外國機構投資人決定。投資策略係由該境外外國機構投資人決定。國內證券商或其他受託買賣機構僅係接受該境外外國國內證券商或其他受託買賣機構僅係接受該境外外國機構投資人之指示買賣國內有價證券。機構投資人之指示買賣國內有價證券。保管機構僅接受該境外外國機構投資人委託辦理有關保管機構僅接受該境外外國機構投資人委託辦理有關證券投資之款券保管、交易確認及買賣交割事宜。證券投資之款券保管、交易確認及買賣交割事宜。在中華民國境內無其他固定營業場所或營業代理人。在中華民國境內無其他固定營業場所或營業代理人。其買賣國內有價證券之所得，免繳納所得基本稅額。其買賣國內有價證券之所得，免繳納所得

14、基本稅額。Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/619 總機構在中華民國境外，而在中華民國境內有固總機構在中華民國境外，而在中華民國境內有固 定營業場所或營業代理人定營業場所或營業代理人 原則上原則上 境外外國機構投資人，依法買賣國內有價證券境外外國機構投資人，依法買賣國內有價證券 之所得，應之所得，應由其在中華民國境內之固定營業場由其在中華民國境內之固定營業場 所或營業代理人所或營業代理人依據所得基本稅額條例之規定，依據所得基本稅額條例之規定，併計申報繳納所得基本稅額。併計申報繳納所得基本稅額。Kaoh

15、siung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/620 例外例外 該總機構於境外該總機構於境外募集不特定多數大眾之資金成募集不特定多數大眾之資金成 立基金立基金，並登記為，並登記為基金型態基金型態之境外外國機構投之境外外國機構投 資人。資人。其其依法買賣國內有價證券之所得，非屬該總依法買賣國內有價證券之所得，非屬該總 機構之所得部分。機構之所得部分。免免由其在中華民國境內之固定營業場所或營由其在中華民國境內之固定營業場所或營 業代理人併計申報繳納所得基本稅額。業代理人併計申報繳納所得基本稅額。Kaohsiung Natio

16、nal Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/621 例外例外 該總機構該總機構買賣國內有價證券之資金買賣國內有價證券之資金，屬來自該，屬來自該 總機構於中華民國境外與客戶簽訂委託買賣、總機構於中華民國境外與客戶簽訂委託買賣、代客操作、信託契約或以其他方式所取得非屬代客操作、信託契約或以其他方式所取得非屬 總機構之資金部分總機構之資金部分。買賣國內有價證券之損益，非屬該總機構之買賣國內有價證券之損益，非屬該總機構之 損益損益 。免免由其在中華民國境內之固定營業場所或營由其在中華民國境內之固定營業場所或營 業代理人併計申報繳納所得基本稅額。業代

17、理人併計申報繳納所得基本稅額。Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/622 應提供其國外總機構所在地合格會計師查核應提供其國外總機構所在地合格會計師查核 簽證足資證明應歸屬該總機構損益之財務報簽證足資證明應歸屬該總機構損益之財務報 告。告。並檢附該固定營業場所或營業代理人委託辦並檢附該固定營業場所或營業代理人委託辦 理所得稅結算申報之查核簽證會計師簽證之理所得稅結算申報之查核簽證會計師簽證之 依我國稅法規定調整計算之明細表，供稽徵依我國稅法規定調整計算之明細表，供稽徵 機關查核認定。機關查核認定。Kaoh

18、siung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/623 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/624一般所得稅制一般所得稅制 按所得稅法及其他相關法律規定計算一般所按所得稅法及其他相關法律規定計算一般所得稅額，即得稅額，即 一般所得稅額一般所得稅額 課稅所得額課稅所得額 所得稅稅率投資抵減稅所得稅稅率投資抵減稅額額基本所得稅制基本所得稅制 按所得基本稅額條例計算基本稅額，即按所得基本稅額條例計算基本稅額，即 基本稅額基本所得額基本稅額

19、基本所得額 稅率稅率 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/625 基本稅額基本稅額一般所得稅額一般所得稅額一般所得稅額一般所得稅額額額差差(一般所得稅額一般所得稅額基本稅額基本稅額)按一般所得稅額納稅按一般所得稅額納稅(一般所得稅額基本稅額一般所得稅額基本稅額)除按一般所得稅額繳納，另就除按一般所得稅額繳納，另就基本稅額與一般所得稅額之差基本稅額與一般所得稅額之差額額(斜線部分斜線部分)繳納之。繳納之。替代式：二者擇高課稅。替代式：二者擇高課稅。差額不得以其他法律規差額不得以其他法律規定之投資抵減稅額減

20、除之定之投資抵減稅額減除之 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/626 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/627一般所得稅額一般所得稅額=一般所得額一般所得額稅稅率率-投抵減金額投抵減金額基本所得稅額基本所得稅額 =(基本所得額基本所得額-200200萬萬)10%10%免稅國外所得免稅國外所得稅額之扣抵限稅額之扣抵限額額營所稅損益表稅額計算營所稅損益表稅額計算 應納稅額應納稅額 =課稅所得額課稅所得額稅率稅率-

21、累進差額累進差額-境外所得繳納之所得稅可扣抵稅額境外所得繳納之所得稅可扣抵稅額-投資抵減稅額投資抵減稅額+基本稅額與一般稅額之差額基本稅額與一般稅額之差額 -行政救濟留抵稅額行政救濟留抵稅額-暫繳稅額暫繳稅額-扣繳稅額扣繳稅額=應自行繳納稅款或應退稅款應自行繳納稅款或應退稅款基本稅額與一基本稅額與一般所得稅額之般所得稅額之差額差額(0(0，以，以0 0計計)差額差額 00，以，以0 0計計營利事業部分營利事業部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/628 基本所得額課稅所得額各項免稅所得基本所得額課稅

22、所得額各項免稅所得營利事業部分營利事業部分課稅所得額課稅所得額 全年所得額全年所得額 (所得稅法第所得稅法第2424條或條或4141條條)證券或期貨交易損益證券或期貨交易損益(所得稅法第所得稅法第4 4條之條之1 1、2)2)土地交易損益土地交易損益(所得稅法第所得稅法第4 4條條1616款款)國際金融業務條例規定免徵所得或損失。國際金融業務條例規定免徵所得或損失。合於獎勵類目之免稅所得合於獎勵類目之免稅所得 前前5 5年核定虧損之扣除額年核定虧損之扣除額應應先先行行減減除除可自行可自行選擇減選擇減除順序除順序及金額及金額 Kaohsiung National Tax Administrati

23、on,Ministry of Finance2023/2/629營利事業部分營利事業部分 各項免稅所得各項免稅所得 1.(1.(證券交易所得期貨交易所得證券交易所得期貨交易所得)。2.2.國際金融業務分行之免稅所得。國際金融業務分行之免稅所得。3.3.合於獎勵類目之免稅所得合於獎勵類目之免稅所得。4.4.其他經財政部頒訂新增之免稅所得或不計入其他經財政部頒訂新增之免稅所得或不計入 所得之所得額。所得之所得額。註：註：第第1.2.4.1.2.4.項項，95年以後發生之損失，得自發生年度年以後發生之損失，得自發生年度 之次年起之次年起5年內，從年內，從各該項各該項之所得中減除。之所得中減除。減除後

24、餘額為負數者，不予計入。減除後餘額為負數者，不予計入。Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/630證券交易所得納入證券交易所得納入AMT稅基稅基恢復課徵證券交易所得稅恢復課徵證券交易所得稅適用適用對象對象僅限於現行有效稅率低於僅限於現行有效稅率低於AMT稅率之少數營利事業稅率之少數營利事業全體營利事業全體營利事業適用適用稅率稅率10%25%將證券將證券(期貨期貨)交易所得納入交易所得納入AMT稅基，與全面稅基，與全面 恢復課徵證券恢復課徵證券(期貨期貨)交易所得稅，效果差異甚大交易所得稅，效果差異甚大 ，

25、二者不能混為一談。，二者不能混為一談。營利事業部分營利事業部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/631 所所國際金融業務條例：國際金融業務條例：國際金融業務分行之免稅所得。國際金融業務分行之免稅所得。(第第13條條)，但不包括依所得稅法第但不包括依所得稅法第73條之條之1就其授信收入就其授信收入總額按規定之扣繳率申報納稅之所得。總額按規定之扣繳率申報納稅之所得。95年度以後發生之國際金融業務分行損失，得年度以後發生之國際金融業務分行損失，得自發生年度之次年起自發生年度之次年起5年內，從國際金融業務分

26、年內，從國際金融業務分行所得中減除。減除後餘額為負數者，不予計行所得中減除。減除後餘額為負數者，不予計入。入。營利事業部分營利事業部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/632總總 行行DBUOBU營業所得營業所得OBU所得對境內個人、法人等授信之收入現行規定現行規定按按25%課稅課稅免稅免稅按按15%課稅課稅最低稅負制最低稅負制合併申報課稅合併申報課稅不予合併不予合併不受影響不受影響不受影響不受影響不另對其資金運用不另對其資金運用及交易資料查核及交易資料查核OBU客戶營利事業部分營利事業部分營利事業

27、部分營利事業部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/633促進民間參與公共建設法：促進民間參與公共建設法：參與公共建設民間機構之參與公共建設民間機構之5年免稅年免稅所得。所得。(第第36條條)科學工業園區設置管理條例科學工業園區設置管理條例1.合併租稅優惠之繼受。合併租稅優惠之繼受。(第第18條條)2.科學工業之科學工業之5年免稅所得。年免稅所得。(修正前修正前第第15條條)企業併購法企業併購法 ：合併租稅優惠繼受及隨同移轉債合併租稅優惠繼受及隨同移轉債務之免稅。務之免稅。(第第37條條)最低稅負制施

28、行後依各法律最低稅負制施行後依各法律規定新增之減免所得額及不規定新增之減免所得額及不計入所得課稅之所得額。計入所得課稅之所得額。合於獎勵類目之免稅所得合於獎勵類目之免稅所得：促進產業升級條例：促進產業升級條例：獎勵民間參與交通建設條例獎勵民間參與交通建設條例參與交通建設受獎勵民間機構之參與交通建設受獎勵民間機構之5年免稅所得。年免稅所得。(第第28條條)營利事業部分營利事業部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/634營利事業部分營利事業部分94 年年 度度 以以 前前已核已核准適准適用免用免稅，稅，

29、尚未尚未屆滿屆滿部分部分已核已核發完發完成證成證明，明，並於並於95年年底前底前核准核准免稅免稅已簽訂之已簽訂之公共建設公共建設投資契約投資契約，並於，並於約約定日期內定日期內開工及完開工及完工工且未變且未變更投資計更投資計畫內容者畫內容者。已取已取得投得投資計資計畫核畫核准函准函已已開開工工尚未開尚未開工工，於，於95年年底前開底前開工工需於需於核准函核核准函核發之次日起發之次日起3年年內內，完成投資，完成投資計畫計畫，且，且未變未變更投資計畫之更投資計畫之產品或服務項產品或服務項目目免計免計入基入基本所本所得額得額，緩，緩衝期衝期最長最長可達可達12年年 Kaohsiung Nationa

30、l Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/635 營利事業：營利事業：10%12%(由行政院視經濟環境定之由行政院視經濟環境定之)行政院行政院95年年1月月23日院台財稅字日院台財稅字095000470號令核號令核 定為定為10%。適用最低稅負制的營利事業，其稅負仍較鄰近國適用最低稅負制的營利事業，其稅負仍較鄰近國 家為輕。家為輕。公司所得稅或最低稅負稅率公司所得稅或最低稅負稅率營利事業部分營利事業部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/636按消費

31、者物價按消費者物價指數調整指數調整營利事業部分營利事業部分基本基本稅額稅額 課稅所得額課稅所得額+證券證券、期貨交易所得期貨交易所得+國際金融業務分行免國際金融業務分行免 稅所得稅所得+促產促產、獎參、促參等、獎參、促參等 免稅所得免稅所得 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/637所繳納基本稅額與一般所得稅額之差額所繳納基本稅額與一般所得稅額之差額部分部分及經稽徵機關調查核定增加之繳納及經稽徵機關調查核定增加之繳納稅額，稅額，得計入股東可扣抵稅額帳戶得計入股東可扣抵稅額帳戶及作及作為計算未分配盈餘加徵

32、為計算未分配盈餘加徵10%營利事業所營利事業所得稅之減除項目得稅之減除項目。辦理合併申報之金融控股公司或併購後辦理合併申報之金融控股公司或併購後之母公司繳納之前開稅款，亦同。之母公司繳納之前開稅款，亦同。營利事業部分營利事業部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/638營利事業之會計年度，依所得稅法營利事業之會計年度，依所得稅法第第23條規定，非自每年條規定，非自每年1月月1日起算日起算者，自者，自95會計年度起，適用本條例會計年度起，適用本條例之規定。之規定。營利事業部分營利事業部分 Kaohsiu

33、ng National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/639營利事業部分營利事業部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/640營利事業部分營利事業部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/641案例二案例二營利事業部分營利事業部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023

34、/2/642案例三案例三課稅所得額1000+500-1050-100-3500基本所得額證券交易所得為負數，不予計入證券交易所得為負數，不予計入。基本稅額。基本稅額（1400200）10120般所得稅額般所得稅額0，應按基，應按基本稅額繳納所得稅本稅額繳納所得稅營利事業部分營利事業部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/643 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/644 基本所得額基本所得額=綜合所得淨額免稅所

35、得或扣綜合所得淨額免稅所得或扣 除額除額1.1.保險給付保險給付：2.2.未上市櫃未上市櫃(不含興櫃不含興櫃)股票及私募基金之交易所得股票及私募基金之交易所得。3.3.非現金部分之捐贈非現金部分之捐贈。4.4.員工分紅配股員工分紅配股 5.5.海外所得海外所得 (預計自預計自9898年年1 1月月1 1日始納入日始納入)6 6.9595年以後依各法律規定新增之減免或扣除項目年以後依各法律規定新增之減免或扣除項目 以以家庭為申報單位家庭為申報單位，個人與其配偶及受扶養親屬，個人與其配偶及受扶養親屬，有上述金額者，應一併計入基本所得額。有上述金額者，應一併計入基本所得額。個人部分個人部分 Kaoh

36、siung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/6451.法律施行前（法律施行前（保險期間始日在保險期間始日在94年年12月月31日前日前）之保單之保單不受影響。不受影響。2.受益人與要保人為同一人時，保險給付受益人與要保人為同一人時，保險給付。3.受益人與要保人非為同一人時，保險給付應由受益人依下列規定納受益人與要保人非為同一人時，保險給付應由受益人依下列規定納入最低稅負稅基：入最低稅負稅基：個人部分個人部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Financ

37、e2023/2/646個人部分個人部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/647個人部分個人部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/648 未上市未上市(櫃櫃)股票及私募基金股票及私募基金，指下列股票、證書或憑證：於95年年1月月1日日以後出售以後出售時，屬未在證券交易所上市或未在證券商營業處所買賣之公司（即上市即上市、上櫃、興櫃以外之公司上櫃、興櫃以外之公司）所發行或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及

38、表明其權利之證書。私募證券投資信託基金之受益憑證。個人部分個人部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/649 個人部分個人部分94/12/31前為上市前為上市(櫃櫃)、興櫃公司興櫃公司94/12/31前為上市前為上市(櫃櫃)、興櫃公司興櫃公司94/12/31非為上市非為上市(櫃櫃)、興櫃公司興櫃公司95/1/1後出售時仍為後出售時仍為上市上市(櫃櫃)、興櫃公司興櫃公司94/12/31非為上市非為上市(櫃櫃)、興櫃公司興櫃公司95/1/1後出售時為後出售時為非非上市上市(櫃櫃)、興櫃公司興櫃公司95/1

39、/1後出售時為上後出售時為上市市(櫃櫃)、興櫃公司興櫃公司95/1/1後出售時仍為後出售時仍為非非上市上市(櫃櫃)、興櫃公司興櫃公司免計入免計入AMT應計入應計入AMT免計入免計入AMT應計入應計入AMT Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/650 證券交易所得計入稅基之年度證券交易所得計入稅基之年度買賣未上市買賣未上市(櫃櫃)股票之交易所得，應於股票之交易所得，應於買賣交割日所買賣交割日所屬年度屬年度，計入基本所得額。，計入基本所得額。買賣交割日在95年1月1日以後，能證明實際交易日在94年12月31

40、日以前者，得不適用本條例規定。私募基金之交易所得，應於私募基金之交易所得，應於轉讓日所屬年度轉讓日所屬年度，計入基，計入基本所得額。本所得額。受益人請求投信事業買回受益憑證者，應受益人請求投信事業買回受益憑證者，應以契約約定以契約約定核算買回價格之日所屬年度核算買回價格之日所屬年度，計入基本所得額，計入基本所得額。但能證明買回請求係於94年12月31日以前到達投信事業或其代理機構者，得不適用本條例規定。個人部分個人部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/651 個人有價證券交易所得核定方式個人有價證券

41、交易所得核定方式已依法申報交易所得，且能已依法申報交易所得，且能提供證明所得額之文件者提供證明所得額之文件者所得額所得額實際收入實際成本實際收入實際成本未依法申報交易所得，或未依法申報交易所得，或未提供證明所得額之文件未提供證明所得額之文件者者已提供或已查得交易已提供或已查得交易時之實際成交價格時之實際成交價格否依辦法依辦法 9 按淨值核按淨值核定收入定收入是能證明能證明原始取原始取得成本得成本所得額所得額核定收入核定收入 75A否所得額所得額實際收入實際收入 20是A經稽徵機關查得之實經稽徵機關查得之實際所得額較高者際所得額較高者個人部分個人部分申報時應檢具憑證：申報時應檢具憑證：1.收收、

42、付款紀錄。付款紀錄。2.證券交易稅繳款書證券交易稅繳款書。3.買賣契約書。買賣契約書。4.其他足資證明買賣其他足資證明買賣價格之文件。價格之文件。Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/652 某甲於某甲於95/6/1出售出售A公司股票公司股票(每股面額每股面額$10，公司，公司 淨值淨值$20)20萬股。萬股。情況一：情況一：95年年AMT未申報該筆所得，亦未提供實際交易未申報該筆所得，亦未提供實際交易 價格。價格。應納入應納入AMT之所得之所得=20萬股萬股$20 75%=300萬元。萬元。情況二：情況

43、二：95年年AMT未申報該筆所得，亦未提供實際交易價未申報該筆所得，亦未提供實際交易價 格，但國稅局查得每股格，但國稅局查得每股$18並繳證券交易稅並繳證券交易稅$10,800。應納入應納入AMT之交易所得之交易所得=20萬股萬股$18 20%=72萬元。萬元。個人部分個人部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/653可處分日可處分日：股票股票採帳簿劃撥方式配發者，為股票撥入集保帳戶之日撥入集保帳戶之日；非採帳簿劃撥方式配發者，為公司或其代理機構所定之可領取股票之首日可領取股票之首日。配發配發股票前先

44、交付新股權利證書股票前先交付新股權利證書，採帳簿劃撥方式配發者，為新股權利證書撥入集保帳戶之日撥入集保帳戶之日；非採帳簿劃撥方式配發者，為公司或其代理機構所定之可領取新股權可領取新股權利證書之首日利證書之首日。個人部分個人部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/654 時價：時價：上市或上櫃股票上市或上櫃股票，依可處分日次日之收盤價估定之，該日 無交易價格者，以該日後第一個有交易價格之日之收盤價 估定。興櫃股票興櫃股票，依可處分日次日之成交均價估定之，該日無交 易價格者，以該日後第一個有交易價格之日之

45、成交均價估 定。其他股票其他股票，依可處分日次日之前一年內，最近一期經會計 師查核簽證之財務報告每股淨值估定之，前一年內無經會 計師簽證之財務報告者，按可處分日次日該公司資產淨值 核算每股淨值估定。個人部分個人部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/655個人部分個人部分上市上市(櫃櫃)、興櫃股票興櫃股票未上市未上市(櫃櫃)、非屬、非屬興興櫃股票櫃股票列薪資列薪資 所得所得促產促產19 條之條之1面額面額 可處分日次日之可處分日次日之時價超過股票面時價超過股票面額之差額部份額之差額部份 差額列入差額列

46、入 AMT中中AMT 第第12條條出售出售 分配分配 撥付或可領取撥付或可領取 證交所得證交所得=售價售價-可處分日次可處分日次 日之時價日之時價(95年年 以後配發以後配發)或或 售價售價-面額面額(94年年 前配發前配發)免納免納入入AMT應計應計入入AMT Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/65698年年1月月1日施行，必要時自日施行，必要時自99年年1月月1日施行日施行稅稅 基基海外所得海外所得（細則（細則第第15條條)個人部分個人部分 Kaohsiung National Tax Admin

47、istration,Ministry of Finance2023/2/657個人：個人：20%適用最低稅負制的個人，其稅負仍較多數鄰近適用最低稅負制的個人，其稅負仍較多數鄰近國家為輕。國家為輕。個人所得稅或最低稅負稅率個人所得稅或最低稅負稅率稅稅 率率(第第13條條)個人部分個人部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/658基本稅額之計算基本稅額之計算(第第13條；細則第條；細則第14條條)按消費者物價指按消費者物價指數調整數調整個人部分個人部分 Kaohsiung National Tax Adm

48、inistration,Ministry of Finance2023/2/659個人部分個人部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/660例示例示個人部分個人部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/661個人部分個人部分 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/662實施第一年有短漏報情事者補報不予實施第一年有短漏報情事

49、者補報不予處罰：處罰：相關處罰規定延緩至相關處罰規定延緩至96年年1月月1日日起施行，起施行，以利實施初期加強輔導。以利實施初期加強輔導。罰罰 則則(第第15、18條條；細則第；細則第18條條)Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/663效效 益益 分分 析析 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/664效益分析效益分析 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/665效益分析效益分析 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/666三、三、長期間對於經濟發展與產業升級有正面效益長期間對於經濟發展與產業升級有正面效益效益分析效益分析 Kaohsiung National Tax Administration,Ministry of Finance2023/2/667