新会计准则背景、目的、新旧变化(修改版)课件.ppt

1、2023-2-61主要内容一、新会计准则的目的、特征和背景二、新会计准则与科学发展观三、新会计准则的执行情况四、新会计准则等效五、新准则变动的财务影响及衔接六、新会计准则对企业和会计人员的要求2023-2-62中国会计改革回顾1、会计制度时期(1992年以前);2、会计制度、会计准则并存时期(19922019)19922019)3、会计准则时期(2019年之后)2023-2-63中国会计准则体系的建立2019年2月15日财政部发布中国会计准则体系。这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。中国会计准则体系的建立，是我国会计发展史上新的里程碑。2023-2-64

2、一、新会计准则的目的、特征和背景2023-2-65（一）新会计准则的目的建立既与中国国情相适应，又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、独立实施的会计准则体系，从而实现与国际财务报告准则的实质性趋同。2023-2-66（二）新会计准则的主要特征 立足国情、国际趋同1、新会计准则的概念框架、新会计准则的概念框架与国际准则趋同，分为三个层次国际准则趋同，分为三个层次第一个层次：基本准则第二个层次：具体准则+准则指南第三个层次：解释公告（专家工作组意见）立足国情，新会计准则属于法律体系立足国情，新会计准则属于法律体系2023-2-67三个方面的关系基本准则是纲，在整个准则体系中起统

3、驭作用；具体准则是目，是依据基本准则的原则要求对有关业务和报告作出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的解释性规定。2023-2-68企业会计准则体系框架结构基本准则基本准则报告准则报告准则特殊行业的特定业务准则特殊行业的特定业务准则准则解释一般业务准则一般业务准则会计科目和主要账务处理2023-2-692 2、新会计准则的会计政策、新会计准则的会计政策新准则实现国际趋同新准则实现国际趋同 除了在关联方披露、资产减值转回等极少数方面存在差异外，中国企业会计准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。新准则与国际准则双向互动新准则与国际准则双向互动（1）关联方关系）关联方关系（2）企业合并（）

4、企业合并（同一控制下的企业合并）同一控制下的企业合并）（3）公允价值）公允价值（新兴和转型经济中如何应用（新兴和转型经济中如何应用公允价值问题列入国际准则主要议题加以研究，公允价值问题列入国际准则主要议题加以研究，中国将参与并提供帮助）中国将参与并提供帮助）2023-2-610IASB认同，已签署联合声明认同，已签署联合声明 2019年11月8日，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署的联合声明，明确指出，与国际财务报告准则趋同是制定中国会计准则的基本目标之一，旨在使企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表相同。新兴市场与转型经济国家表率，北京倡新兴市场与转型

5、经济国家表率，北京倡议议发达国家关注发达国家关注2023-2-611IASB对实质性趋同的肯定国际会计准则理事会主席戴维泰迪爵士2019年2月15日出席中国会计、审计准则体系发布会时，对中国企业会计准则体系作出“实现了与国际财务报告准则实质性趋同”的评价。这是中国财政部和国际会计准则理事会在双方互动中开展国际趋同的成功合作。2023-2-612与国际财务报告准则尚存实质性差异关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露 中国会计准则规定：对于仅受国家控制而无投资控制、共同控制、重大影响的国有企业，不视同为关联方，豁免披露它们之间的交易。2023-2-613资产减值损失的转回资产减值损失的转

6、回 中国会计准则规定：对于固定资产、无形资产等长期资产减值，不允许转回。资产减值在实际工作中确实被一些企业当资产减值在实际工作中确实被一些企业当成了调节利润的手段。新的准则规定，资成了调节利润的手段。新的准则规定，资产减值的提取要科学、有依据、稳健。更产减值的提取要科学、有依据、稳健。更重要的是，规定重要的是，规定“资产减值一经提取不得资产减值一经提取不得转回转回”，特殊情况除外。，特殊情况除外。2023-2-614（三）新会计准则的背景1、会计准则全球趋同的现状与趋势2、我国会计准则国际趋同之原因2023-2-615会计准则全球趋同的现状与趋势1.经济全球化及其深入2.资本市场国际化及其发展

7、3.会计准则的国际协调4.会计准则的全球趋同2023-2-616会计准则国际发展随着经济全球化和国际资本的频繁流动，会计准则国际趋同的呼声日益高涨，国际财务报告准则的影响逐步扩大，这对世界各国会计的发展和会计准则的制定产生深远影响。加速会计准则与国际准则的趋同已是大势所趋，潮流所向。2023-2-6171.经济全球化及其深入 经济全球化具有四种形式:贸易自由化、金融全球化、投资国际化、生产要素流动国际化。经济全球化的微观主体是跨国公司（企业），宏观主体则是主权国家。经济全球化程度逐渐加深。2023-2-6182.2.资本市场国际化及其发展资本市场国际化及其发展（1）资本跨国流动的一般形式Cro

8、ss-border offerings and listings;FDI（2）跨国上市和发行证券的发展政府和证交所的推动资本增值的内在动力跨国上市的迅速发展（3）资本市场国际化2023-2-619资本市场国际化程度伦敦证券交易所的股票市价总额约70来自于非英国公司；德国证券交易所上市公司约80来自于60多个国家的非德国公司。纳入统计的约90个证券交易所的三分之二接受按照国际准则编制的财务报表。2023-2-6203.会计准则的国际协调会计准则国际发展进程：International Comparison International Harmonization Global Convergenc

9、e 国际比较国际协调全球趋同2023-2-621会计准则国际协调必要性之实例挪威公司Norsk Hydro 1992年报告净收益1.67亿挪威克朗，但根据美国的规定则应为17.63亿挪威克朗（高出956%）。澳大利亚公司The News Corporation 1992年报告利润5.02亿澳元，但根据美国的规定则仅为2.41亿澳元（低52%）。股东权益根据澳大利亚的规定为116.99亿澳元，但根据美国规定仅为42.32亿澳元。2023-2-622会计准则国际协调必要性之实例1993年，德国“戴姆勒/奔驰”汽车公司首次在纽约证券交易所（NYSE）上市。当年，该公司按德国会计规范编制报表产生6.1

10、5亿德国马克的利润，而根据美国会计规范进行调整后则为18.39亿德国马克的亏损。2023-2-6234.会计准则的全球趋同 所谓会计准则全球趋同（Global Convergence of Accounting Standards）指受经济全球化的推动，各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中，在国际强势集团的推动下，向建立全球通用的会计准则目标发展这样一种动态过程。2023-2-624以什么为标准趋同？国际财务报告准则（IFRS）：国际会计准则委员会（IASC）发布且仍然有效的国际会计准则（IASs）及其解释国际会计准则理事会（IASB）发布的国际财务报告准则（IFRS）及其解释须结合财务报

11、表编报框架和国际财务报告准则前言阅读2023-2-625国际会计准则理事会国际会计准则理事会(IASB)(IASB)的目标的目标 （1）本着公众利益，制定一套高质量、易理解且强制性（enforceable）的全球（global）会计准则，这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量、透明且可比，有助于世界各种资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策；（2）促进这些准则的使用和严格运用；（3）积极与国家准则制定机构合作，促使国家会计准则和国际财务报告准则高质量的趋同。国际会计准则委员会基金会章程 2019年5月2023-2-626国际会计准则（IASs）1 财务报表的列报2 存货7 现金

12、流量表8 会计政策、会计估计变更和差错 10 资产负债表日后事项11 建造合同12 所得税14 分部报告16 不动产、厂场和设备17 租赁18 收入19 雇员福利20 政府补助会计和政府 援助的披露21 汇率变动的影响23 借款费用24 关联方披露26 退休福利计划的会计 和报告2023-2-627国际会计准则（IASs）27 合并财务报表和单独 财务报表28 联营中的投资29 恶性通货膨胀经济中 的财务报告30 银行和类似金融机构 财务报表中的披露31 合营中的权益32 金融工具：披露和列 报33 每股收益34 中期财务报告36 资产减值37 准备、或有负债和或 有资产38 无形资产39 金

13、融工具：确认和计 量40 投资性房地产41 农业 Total 312023-2-628国际财务报告准则（IFRSs）1 首次采用国际财务报告准则2 基于股份的支付3 企业合并4 保险合同5 持有待售的非流动资产和终止经营6.矿业资产的勘探与评估7.金融工具：披露2023-2-629国际财务报告准则（IFRS）在世界各国的应用情况现在2019总计允许应用IFRSs的国家 22 -1 21要求应用IFRSs的国家(要求应用于所有国内企业)39 27 66要求应用IFRSs的国家(要求应用于部分国内企业)5 -5 66 26 92数据来源：IASB主席2019年11月4日厦门NAI演讲稿。2023-

14、2-630国际会计准则的认可国际会计准则的认可国家准则 即 各 国 准 则 制 定 机 构 的 支 持（截 至2019.3.22，纳入统计的145国中有73国要求上市公司采用IFRS）。证券交易所跨国公司其他方面2023-2-631我国会计准则国际趋同之原因1.促进资本跨国流动2.提升我国市场经济地位3.促进企业走出去、请进来4.会计改革基础允许2023-2-6321.促进资本跨国流动改革改革 计划经济 有计划的商品经济社会主义市场经济开放开放：资本跨国流动 中外合资、中外合作、外商独资、QFII、中企外国投资和境外上市（US，HK，EU）FDI：全球居首2023-2-6332.提升我国市场经

15、济地位作为新兴市场国家，我国与世界主要经济关系日益密切。我国企业产品销往世界众多国家和地区。我国企业面临反经销的严峻挑战，每年一次中欧财长对话都会提出会计准则问题。2023-2-634我国加入我国加入WTOWTO使中国会计进一使中国会计进一步向国际惯例靠拢：步向国际惯例靠拢：2019年，财政部发布第一项具体会计准则；2019年，中国成为国际会计准则委员会会员；2019年，中国加入WTO；2019年2月，财政部宣布出台新会计准则；11月准则指南出台，2019年4月，讲解出台；2019年开始，中国全面介入国际会计准则事务：刘仲黎成为IASC受托人管理委员会成员（19人）；张为国（07年7月）成为I

16、ASB成员（专职理事12专职2人兼职）；王军成为准则咨询委员会成员（30人）。2023-2-6353.促进企业走出去、请进来我国现有几百家企业境外上市，HK，US（46家），EU（25国）。走出去的企业数量多、质量高、规模大。请进来的企业质量明显提高。企业对采用通用国际会计标准有强烈需求（产品劳务成本确认、信息编制成本、效率、风险等考虑）。2023-2-6364.会计改革基础允许1985发布的中外合资经营企业会计制度：是国际会计准则在我国的首次实践。1992年11月发布的企业会计准则以及随后的13个行业会计制度和股份制试点企业会计制度：广泛借鉴国际会计惯例。自2019.5至2019.11制定颁

17、布16项具体会计准则：较多借鉴国际会计准则。2000年12月29日财政部发布的企业会计制度：实质上与国际会计准则较为接近。发行股和境外上市的公司：遵循国际会计准则编制财务报告。总结历史经验，加速准则体系建设时机已经成熟。2023-2-637小结推动会计改革的因素：外资的进入；产权的改革；全球资本的一体化。2023-2-638二、新会计准则与科学发展观2023-2-639二、新会计准则与科学发展观（一）有助于企业可持续发展（一）有助于企业可持续发展 对企业而言，新准则是一项重要的管理制对企业而言，新准则是一项重要的管理制度度 1 1资产负债表观资产负债表观 2 2新准则体现企业可持续发展的会计政

18、策新准则体现企业可持续发展的会计政策（举例）（1 1）CAS6CAS6无形资产无形资产 *开发支出资产化（2 2）CAS2CAS2长期股权投资长期股权投资 *权益法VS成本法（3 3）CAS8CAS8资产减值资产减值 *准确计量资产价值、防止资产虚增（4 4）CAS13CAS13或有事项或有事项 *充分确认预计负债 CAS9CAS9职工薪酬职工薪酬 *预计辞退福利 CAS11CAS11股份支付股份支付 *按公允价值计量并计入成本费用（5 5）CAS18CAS18所得税所得税 *确认递延所有税费用，准确计量税后利润2023-2-640新会计准则与科学发展观（二）有助于投资者持续投资（二）有助于投

19、资者持续投资 对资本市场而言，新准则是一项重要的市场规则 30项确认和计量准则+8项列报准则，要求企业客观、真实地反映企业净资产乃至企业价值增值的可持续性，使投资者通过企业财务报告了解企业的过去、现状，预测企业的未来发展，从而做出投资决策，不断追加投资，促进企业做大做强和资本市场的完善与发展。2023-2-641三、新会计准则的执行情况（一）平稳过渡、反映良好（一）平稳过渡、反映良好1新旧转换新旧转换l截止2019年4月30日，沪深两市共有1570家上市公司（沪市861家，深市709家）披露了新旧会计准则股东权益差异调节表，按新准则调整后的2019年年初股东权益合计4562549亿元，2019

20、年12月31日按企业会计制度和金融企业会计制度反映的股东权益41486.64亿元，股东权益净增加了100267亿元（扣除少数股东权益后），增幅为l242%。2023-2-6422新旧准则转换后，运行平稳新旧准则转换后，运行平稳l1570家上市公司2019年实现利润总额和净利润分别为1363402亿元和1011764亿元，2019年分别为920122亿元和676508亿元，同比分别增长了4818%和4956%。l年报净利润的增长主要源于企业业绩提高，与新准则没有直接关联。3净资产增长及其因素分析净资产增长及其因素分析 1570家上市公司2019年12月31日净资产合计6838971亿元，2019

21、年净资产合计5222107亿元，同比增加了1616938亿元，增幅为30 96%，净资产收益率也高于上年同期水平（1295%），达到了1479%。2023-2-643净资产增长的主要因素：一是上市公司2019年新发或增发股票实现的股票溢价收入等原因增加了资本公积651055亿元。占净资产增加额的4025%。二是可供出售金融资产公允价值变动增加了净资产，同比增加了149123亿元，占净资产增加额的922%。三是上市公司2019年实现的净利润增加了净资产，反映公司通过生产经营活动直接创造财富，同比增加了335256亿元，占净资产增加额的2073%。执行新会计准则，从长期看有助于企业可持续发展；执行

22、新会计准则，从长期看有助于企业可持续发展；从新旧转换与年报分析，对企业净资产和收益的影从新旧转换与年报分析，对企业净资产和收益的影响增减相抵、总体持平。响增减相抵、总体持平。2023-2-644三、新会计准则的执行情况（二）新会计准则实施中需注意的主要问题（二）新会计准则实施中需注意的主要问题深入理解和把握新准则中的重要理念和概念框架深入理解和把握新准则中的重要理念和概念框架继续贯彻稳健原则，防止虚增资产价值、虚增利继续贯彻稳健原则，防止虚增资产价值、虚增利润润（举例）1 1CAS3CAS3投资性房地产投资性房地产*慎用公允价值计量 2 2CAS18CAS18所得税所得税 *足额反映递延所得税

23、负债，谨慎确认递延所得税资产（确保未来有足额利润以供转回、按25%的税率转回）3 3CAS20CAS20企业合并企业合并 *对于同一控制下企业合并，编制合并利润表时，合并日之前至年初的利润要单独反映，业绩考核时应予剔除。4 4CAS8CAS8资产减值资产减值 *先有减值迹象（除商誉、使用寿命不确定的无形资产）、再行减值测试；按规定计量可收回金额，严禁随意性5 5职工薪酬（辞退福利）职工薪酬（辞退福利）2023-2-645三、新会计准则的执行情况（三）加大新会计准则执行监督检查的力度（三）加大新会计准则执行监督检查的力度 对于监督部门而言，新准则是重要的监对于监督部门而言，新准则是重要的监督标准

24、督标准1政府有关部门密切关注和重点监控新会计准则的实施情况，对年报进行跟踪分析，每家公司均记录在案（财政部与有关部门通力合作，成立新准则实施情况工作组，采用“逐日盯市，逐户分析”方式，跟踪分析每一家上市公司年报）2若发现有利用新准则操纵利润的，必将严肃查处。确保企业会计准则体系实施到位。2023-2-646四、新会计准则等效（一）等效的意义（一）等效的意义 贯彻中央贯彻中央“走出去走出去”战略，为企业、会计行业参与战略，为企业、会计行业参与国际竞争奠定重要基础。国际竞争奠定重要基础。（二）中国与欧盟的等效（二）中国与欧盟的等效2019年年11月，双方签署了会计准则双边合作联合声明；月，双方签署

25、了会计准则双边合作联合声明；20192019年，双方成立了联合工作组；年，双方成立了联合工作组；2019年年7月，第三次中欧财金对话会议，双方确认欧盟委员会将在月，第三次中欧财金对话会议，双方确认欧盟委员会将在2019年年底前做出中国企业会计准则等效的决定；底前做出中国企业会计准则等效的决定；2019年年4月，欧盟委员会发布建议公告，拟在月，欧盟委员会发布建议公告，拟在2019年底前，中国企业进入年底前，中国企业进入欧盟允许按照中国准则编制财务报表，不再按照国际准则调整报表。欧盟允许按照中国准则编制财务报表，不再按照国际准则调整报表。2019年年9月月11月该建议提交欧洲议会批准。月该建议提交

26、欧洲议会批准。（三）中国与美国的等效（三）中国与美国的等效（四）中国内地与香港的等效（四）中国内地与香港的等效2023-2-647 五、新准则变动的财务影响2023-2-648新会计准则的影响1、对财务报表中列报的企业经营成果产生、对财务报表中列报的企业经营成果产生重大影响重大影响2、对企业经营管理产生影响、对企业经营管理产生影响3、对主要绩效指标评价产生影响、对主要绩效指标评价产生影响4、对会计人员的理念产生影响、对会计人员的理念产生影响2023-2-649可能使利润增加的会计准则 （1）债务重组准则新规定）债务重组准则新规定（2）非货币性资产交换准则新规定）非货币性资产交换准则新规定（3）

27、所得税准则新规定）所得税准则新规定（4）投资性房地产准则新规定）投资性房地产准则新规定2023-2-650可能使利润减少的会计准则股份支付准则规定2023-2-651可能使利润增加，也可能使利润减少的准则（1）存货准则的新规定）存货准则的新规定（2）金融工具确认和计量准则规定）金融工具确认和计量准则规定（3）套期保值准则规定）套期保值准则规定（4）长期股权投资准则新规定）长期股权投资准则新规定2023-2-652减少利润波动的会计准则（1）资产减值准则新规定）资产减值准则新规定（2）合并财务报告准则新规定）合并财务报告准则新规定2023-2-653存货准则变动的财务影响1.存货借款费用资本化的

28、影响损益表的影响：使当期的财务费用减少，当期利润增加，期末分配利润增加。资产负债表的影响：使当期存货成本增加，使当期权益增加。2023-2-654存货准则变动的财务影响2.禁止采用后进先出法的影响存货涨价条件下：销货成本不能包括涨价部分，无法正确配比，虚计利润，多缴所得税。存货跌价条件下：与涨价影响相反。3.作为资本投入的存货的公允价值计价的要求将使资本及其对应存货价值更为真实。2023-2-655固定资产准则变动的财务影响1.新的固定资产准则将固定资产预计处置费用以折现金额计入固定资产入账价值，会使固定资产的计量结果增大，导致企业资产结构发生变化，即使长期资产比重提高。2.固定资产计量结果增

29、大，同时预计净残值强调现值，结果会使企业各期计提的折旧额增加，导致各期的费用增加，最终使企业的收益水平及所有者权益金额降低。2023-2-656固定资产准则变动的财务影响3.折旧修订的规定是一把双刃剑，既可以使固定资产计价更加公允，也难免使这一政策被滥用。4.固定资产后续支出限制条件的取消，可能会导致个别主体通过资本化和费用化选择来操高或操低利润。5.禁止转回减值损失，可以避免利用资产减值转回操高盈余，财务状况和经营业绩则更加真实、可靠，保护投资者利益。2023-2-657无形资产准则变动的财务影响1.关于开发活动费用确认为无形资产的规定，将扩大企业资产的规模，从而加大此后摊销的压力，因摊销而

30、减少相关期间的利润。2.使用寿命不确定的无形资产采用年末估计计提减值准备，将为企业对无形资产不做减值处理提供机会，可能导致资产虚高、利润虚高和现金流量虚高,所得税流失。3.会计期末复核、评估和调整使用寿命、摊销方法，使企业有机会进行利润操纵，操纵方向视企业所有制、发展时期、盈余管理临界点等情形而异。4.减值准备不准冲回，可以避免操高利润。2023-2-658资产减值准则变动的财务影响1.新准则规定已计提减值准备不允许转回，可防企业操高利润。2.商誉不系统摊销可能导致账面虚挂，高估资产。2023-2-659非货币性资产交换准则变动的财务影响1.商业实质的判断虽然规定了条件，但“显著”和“重大”的

31、判断并非都可以量化，因此存在被操纵的可能。2.公允价值计量的引入极可能使计量结果更加客观和相关，也可能纳入过多主观判断或蓄意歪曲。3.由于以上问题，关于非货币性资产交换的损益确定就可能出现问题。2023-2-660长期股权投资准则变动的财务影响1.同一控制下长期股权投资的影响:（1）被合并方净资产公允价值高于账面价值的，即并购优质公司的，主并方资产和权益虚低；（2）被合并方净资产公允价值低于账面价值的，即并购劣质公司的，主并方资产和权益虚高。（3）以后期间利润对应虚高或虚低。2023-2-661长期股权投资准则变动的财务影响2.原准则原准则:母公司对子公司投资采用权益法母公司对子公司投资采用权

32、益法新准则新准则:母公司对子公司投资采用成本法母公司对子公司投资采用成本法2019年年11月月16日日,财政部发布财政部发布规定规定:“企业在首次执行日以前已经持有的对子企业在首次执行日以前已经持有的对子公司的长期股权投资公司的长期股权投资,应在首次执行日进行追溯调应在首次执行日进行追溯调整整,视同该子公司自最初即采用成本法核算视同该子公司自最初即采用成本法核算”.新旧会计准则体系的这种变化新旧会计准则体系的这种变化,一方面引起母公司个一方面引起母公司个别会计报表的重大变化别会计报表的重大变化,对其利润分配能力、融资对其利润分配能力、融资能力等产生影响能力等产生影响;另一方面另一方面,会促使母

33、子公司统筹考会促使母子公司统筹考虑盈余管理虑盈余管理,影响母子公司对利润分配形式的选择影响母子公司对利润分配形式的选择.2023-2-662对母公司的影响1.可供分配利润减少可供分配利润减少要求要求,在公司法定公积金累计额未达在公司法定公积金累计额未达到公司注册资本的百分之五十以上之前到公司注册资本的百分之五十以上之前,必须必须提取公积金提取公积金,该部分公积金是强制要求提取的该部分公积金是强制要求提取的,提取后不能再作为利润向母公司进行分配提取后不能再作为利润向母公司进行分配.原准则原准则:在子公司实现净利润基础上分享确认在子公司实现净利润基础上分享确认投资收益投资收益新准则新准则:在子公司

34、提取公积金后在子公司提取公积金后,且以现金股利且以现金股利方式的分红所得才能作为母公司的投资收益方式的分红所得才能作为母公司的投资收益.变化导致母公司计算投资收益的基数变化导致母公司计算投资收益的基数,可供分可供分配利润数额减少配利润数额减少,将降低母公司可供分配利润将降低母公司可供分配利润能力能力.2023-2-6632.母公司2019年无利润可分以前年度子公司分配的股票股利,形成了首次执行日母公司未分配利润的负值.由于子公司已将利润转作股本,无可供分配利润可供分配利润,该部分该部分股票股利在母公司层面,形成了永久性的不可转回的“未分配利润”的负值,该负值需通过转让持有的子公司股权得到清算,

35、或者以子公司未来年度实现的利润,并向母公司进行现金分配来逐步抵补.母公司2019年无利润可分,甚至会影响未来几年的分配能力.2023-2-6643.影响母公司融资母公司个别报表的资产,净资产会相应降低,其财务状况和投资收益都会受到一定程度的影响,进而影响其融资能力.2023-2-6654.母子公司统筹考虑子公司在压力下必须分配现金股利,而子公司发展所需资金可以再通过向原股东现金增资方式重新收回现金.达到双赢的目的.5.现金分红取代股利分红2023-2-666举例说明甲公司在甲公司在2019年年1月月1日日(假使为新会计准假使为新会计准则的首次执行日则的首次执行日)前前,向向A公司进行了具有公司

36、进行了具有控制权的投资控制权的投资(假使无其他经营活动假使无其他经营活动),并并按权益法进行核算按权益法进行核算,截至截至2019年年1月月1日日,甲公司按其持有的权益比例累计应享有甲公司按其持有的权益比例累计应享有A公司净利润公司净利润8500万元万元(假使不考虑公积金假使不考虑公积金的提取的提取).A公司累计用可分配利润向甲公公司累计用可分配利润向甲公司分配股票股利司分配股票股利3000万元万元(股股),现金股利现金股利2000万元万元.2023-2-667会计处理1.A公司2019年1月1日借:利润分配转作股本的普通股股利(累计)3000 利润分配应付股利(累计现金股利)2000 贷:股

37、本 3000 银行存款 20002.甲公司2019年1月1日借:长期股权投资损益调整 8500 贷:投资收益 85002023-2-668收到现金股利时:借:银行存款 2000 贷:长期股权投资损益调整 20003.2019年1月1日首次执行日借:未分配利润 6500 贷:长期股权投资损益调整 65002023-2-669直接后果母公司在首次执行日按解释1号进行追溯调整后,必然出现三方面结果:1.假使甲公司在2019年1月1日前已将其个别会计报表中实现的8500万元投资收益全部向其股东进行了分配;则甲公司的“未分配利润”将表现为负值6500万元.A公司可用于分配的利润仍有3500万元(8500

38、-2000-3000),A公司仍可继续向甲公司分配利润.2023-2-6702.对于A公司以前年度已经以股票股利向甲公司分配的利润3000万元,A公司已体现为“未分配利润”的减少.但甲公司对股票股利不做帐务处理.所以3000万元形成了A公司可分配利润与甲公司可分配利润之间的永久性差异,该差异只有甲公司处置持有的A公司股权时,才能通过转让收益得到清算.3.如果A公司以后年度均以股票股利向甲公司分配,甲公司个别报表的投资收益始终为零.2023-2-671外币折算准则变动的财务影响1.记账本位币的规定能够帮助企业正确选择功能货币，可以使报表更好地反映经济实质。2.规定更为清楚、详尽，从而减少操控机会

39、。2023-2-672债务重组准则对财务的影响第2章第4条的规定,债权人豁免债务人的债务确认为债务重组收益,计入营业外收入.为此,将增加每股收益.例如:ST浪莎(600137),其2019年度每股收益高达521元,在净利润347亿元中,有高达285亿元债务重组收益.2023-2-673对于巨额的债务重组收益,公司介绍说,2019年13月,中国长城资产管理公司,宜宾市国有资产经营管理公司,宜宾中元造纸有限责任公司等豁免了本公司债务28536826076元.按照新准则规定计入了营业外收入.在扣除非经常性损益后,ST浪莎2019年度净利润仅为1363万元.受益于新债务重组准则的不仅仅是ST浪莎一家,

40、类似情况也发生在SST海纳(000925)与ST沧化(600722)身上,这两家公司2019年度每股收益分别高达435元与268元.2023-2-674新旧准则的衔接1、在首次执行日，企业应当对所有资产，负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类，确认和计量，并编制期初资产负债表，为日后采用企业会计准则的会计计量创造一个出发点。2023-2-6752、编制期初资产负债表时，对长期股权投资、投资性房地产、固定资产、职工薪酬、股份支付、或有事项、所得税、企业合并、金融工具确认和计量、套期保值、金融工具列报等事项进行追溯调整，涉及损益的直接计入留存收益，其他项目不作追溯调整3、按照新企业会计

41、准则处理以后的各项会计业务。2023-2-676六、新准则对企业和会计人员的要求（一）新准则要求企业精细化管理（一）新准则要求企业精细化管理1建立预算制度，实行全面预算管理，尤其建立预算制度，实行全面预算管理，尤其是财务、现金流量预算是财务、现金流量预算2促使企业建立健全内部控制制度促使企业建立健全内部控制制度 财政部已经启动了内部控制标准建设，要求企业强化内部控制制度，确保财务报告的可靠性和防范风险。3建立和完善业绩考核与评价体系建立和完善业绩考核与评价体系 关注和强调企业净资产持续增长的相关指标2023-2-677新准则对企业和会计人员的要求（二）对会计人员提出较高的要求（二）对会计人员提出较高的要求新会计准则的发布和实施，把我国的会计提升到国际先进水平的平台。会计人员应当学习、掌握新会计准则的理念、原则和方法，以及新准则的概念框架，提高职业判断能力会计人员要不断学习，不仅应掌握会计知识，还需掌握相关学科知识。2023-2-678 谢谢各位！谢谢