新事业单位会计制度讲解财政局课件.ppt

1、1新事业单位会计制度讲解新事业单位会计制度讲解 衡阳师范学院衡阳师范学院 二二一三年六月一三年六月主讲人：吴越主讲人：吴越培训对象：衡阳市事业单位培训对象：衡阳市事业单位2主要内容主要内容一、我国事业单位会计体系一、我国事业单位会计体系 事业单位会计准则事业单位会计准则（财政部令（财政部令2012第第72号）号）事业单位会计制度事业单位会计制度（财会（财会201222号）号）分行业事业单位会计制度分行业事业单位会计制度医院会计制度医院会计制度（财会（财会201027号）号）基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度（财会（财会201026号号）社会保险基金会计制度社会保险基金会计制度（财

2、会字（财会字199920号）号）中小学校会计制度（试行）中小学校会计制度（试行）（财预字（财预字1998104号）号）高等学校会计制度（试行）高等学校会计制度（试行）（财预字（财预字1998105号）号）科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度（财预字（财预字1997460号）号）测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度（财会字（财会字19991号）号）地质勘查单位会计制度地质勘查单位会计制度（财会字（财会字199615号号）国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度（财会字（财会字199545号）号）修订背景修订背景 原原会计制度会计制度发布于发布于1997年，自年，自1998年年1月月1日日

3、起施行，对规范事业单位会计核算、服务财政预算管起施行，对规范事业单位会计核算、服务财政预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原高的要求，原会计制度会计制度已经难以满足事业单位管已经难以满足事业单位管理和发展的需要。其修订必要性主要包括如下几个方理和发展的需要。其修订必要性主要包括如下几个方面：面：二、制度修订背景和原则二、制度修订背景和原则 一

4、是适应财政管理改革的需要。一是适应财政管理改革的需要。2000年以来，围绕公共年以来，围绕公共财政体制建设、部门预算、国库集中收付、政府收支分类、财政体制建设、部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等的各项财政改革不断深入推进，很多改革涉国有资产管理等的各项财政改革不断深入推进，很多改革涉及到会计科目及核算方法的调整，为了实现会计标准与相关及到会计科目及核算方法的调整，为了实现会计标准与相关财政改革的有机衔接，确保相关财政改革政策的贯彻落实，财政改革的有机衔接，确保相关财政改革政策的贯彻落实，需要修订需要修订会计制度会计制度。二是配合二是配合事业单位财务规则事业单位财务规则实施的需

5、要。实施的需要。2012年年2月，财政部发布了新修订的月，财政部发布了新修订的事业单位财务规则事业单位财务规则，当年，当年4月月1日起施行。日起施行。财务规则财务规则在强化事业单位预算管理以及在强化事业单位预算管理以及进一步规范事业单位收入、支出、结转结余、资产、负债管进一步规范事业单位收入、支出、结转结余、资产、负债管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修订理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修订会计制度会计制度，通过加强日常会计核算与管理落实新的财务管理要求。通过加强日常会计核算与管理落实新的财务管理要求。三是进一步规范事业单位会计行为、提高事业单三是进一步规范事业单位会计行为、提高事业单

6、位会计信息质量的需要。随着近年来事业单位内外环境位会计信息质量的需要。随着近年来事业单位内外环境的变化，原的变化，原会计制度会计制度在诸多方面逐步暴露出不适应在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调，如基建和不协调，如基建“游离游离”大账、不计提固定资产折旧、大账、不计提固定资产折旧、资产计量口径模糊、财政投入资金核算不清晰、会计报资产计量口径模糊、财政投入资金核算不清晰、会计报表结构不合理等，都影响了事业单位会计信息的全面性、表结构不合理等，都影响了事业单位会计信息的全面性、准确性和有用性，亟需进行修订。准确性和有用性，亟需进行修订。此外，在近两年国务院打击此外，在近两年国务院打击“假发票假发票”

7、、治理、治理“小小金库金库”等专项治理活动中，均对修订等专项治理活动中，均对修订会计制度会计制度，进，进一步规范事业单位的会计行为，确保会计信息的真实性、一步规范事业单位的会计行为，确保会计信息的真实性、完整性提出了明确要求。完整性提出了明确要求。二、制度修订背景和原则二、制度修订背景和原则 修订原则修订原则 1、遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则 2、考虑多方会计信息需求、考虑多方会计信息需求 3、与财政改革政策相协调、与财政改革政策相协调 4、与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调 5、服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理 6、着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量 修订修订

8、会计制度会计制度与修订与修订会计准则会计准则保持同保持同步。修订后的步。修订后的会计准则会计准则于于2012年年12月月6日以财日以财政部第政部第72号令正式发布，规定了事业单位会计目标，号令正式发布，规定了事业单位会计目标，会计基本假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计基本假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素的定义、项目构成及分类、一般确认计量会计要素的定义、项目构成及分类、一般确认计量原则，财务会计报告等基本事项，是制定所有事业原则，财务会计报告等基本事项，是制定所有事业单位会计制度（包括单位会计制度（包括事业单位会计制度事业单位会计制度和各行和各行业事业单位会计制度）的基础

9、和依据，在整个事业业事业单位会计制度）的基础和依据，在整个事业单位会计体系中起统驭地位。修订单位会计体系中起统驭地位。修订会计制度会计制度遵遵循了循了会计准则会计准则的规定。的规定。财务规则财务规则在维持现行事业单位财务管理体制在维持现行事业单位财务管理体制和财务制度框架体系基本不变的前提下，重点针对部和财务制度框架体系基本不变的前提下，重点针对部门预算、国库集中收付、政府采购、非税收入管理等门预算、国库集中收付、政府采购、非税收入管理等各项财政改革对相应的内容作了修订。修订各项财政改革对相应的内容作了修订。修订会计制会计制度度的基本思路和定位与修订的基本思路和定位与修订财务规则财务规则相一致

10、，相一致，即在维持现行事业单位核算基础和基本会计模式不变即在维持现行事业单位核算基础和基本会计模式不变的前提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核的前提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问题进行修订。修订后的算中的突出问题进行修订。修订后的会计制度会计制度在在适用范围、会计核算基础定位、收入支出科目分类、适用范围、会计核算基础定位、收入支出科目分类、资产负债确认计量等方面与资产负债确认计量等方面与财务规则财务规则保持了基本保持了基本一致。一致。事业单位会计制度是财政科学化精细化管理的基事业单位会计制度是财政科学化精细化管理的基础性制度之一。更好地服务财政科学化精细化管理是础性

11、制度之一。更好地服务财政科学化精细化管理是本次修订本次修订会计制度会计制度所遵循的重要原则之一。修订所遵循的重要原则之一。修订后的后的会计制度会计制度要求事业单位区分财政补助和非财要求事业单位区分财政补助和非财政补助，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余，政补助，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余，进一步规范了非财政补助结余分配，要求各项收支按进一步规范了非财政补助结余分配，要求各项收支按照政府收支分类科目进行明细核算，在财务报表组成照政府收支分类科目进行明细核算，在财务报表组成中专门增加了中专门增加了“财政补助收入支出表财政补助收入支出表”，由此所提供，由此所提供的会计信息更为精细、科

12、学，将为财政预算管理、单的会计信息更为精细、科学，将为财政预算管理、单位财务管理发挥更好的基础性作用。位财务管理发挥更好的基础性作用。本次修订本次修订会计制度会计制度，着力解决事业单位会计，着力解决事业单位会计实务核算中的突出问题，针对不计提折旧、基建游离实务核算中的突出问题，针对不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、一些重要业务核算无规范、会计科目体系滞后、晰、一些重要业务核算无规范、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理等问题，都在会计报表结构不合理等问题，都在会计制度会计制度中引中引入了相关改革举措和改进办法，从

13、而将大大促进事业入了相关改革举措和改进办法，从而将大大促进事业单位会计核算水平和会计信息质量的提升。单位会计核算水平和会计信息质量的提升。三、制度的适用范围和结构体系三、制度的适用范围和结构体系 适用范围（适用范围（P3）本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外：位除外：1、按规定执行、按规定执行医院会计制度医院会计制度等行业事业等行业事业单位会计制度的事业单位；单位会计制度的事业单位；2、纳入企业财务管理体系执行企业会计准则、纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。或小企业会计准则的事业单位。此外，参照公务员法管理的事业单

14、位对本制度此外，参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。的适用，由财政部另行规定。新制度的结构体系新制度的结构体系 第一部分第一部分 总说明总说明（共（共1010条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共4848个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明 u全面修订：全面修订：篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧创新引入固定资产折

15、旧/无形资产摊销无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计明确规定基建数据并入会计“大账大账”4、着力加强财政投入资金会计核算着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构改进优化财务报表体系和结构四、新旧制度主要变化四、新旧制度主要变化 新修订的新修订的会计制度会计制度篇幅长达近篇幅长达近5万字，通过详万字，通过详细规定会计科目使用及财务报表编制，较为全面地规细规定会计科目使用及财务报表编制，较为

16、全面地规范了事业单位经济业务或者事项的确认、计量、记录范了事业单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。新制度既继承了原制度的合理内容，又体现和报告。新制度既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新，与原制度相比较，主要有如了若干重大突破和创新，与原制度相比较，主要有如下八大方面的变化：下八大方面的变化：1、协调增加、协调增加财政改革财政改革会计核算内容。新增了与会计核算内容。新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，实现了会计规管理等财政改革相关的会计核算内容，实现了会计规范与其他财政法

17、规政策的有机衔接，有利于促进各项范与其他财政法规政策的有机衔接，有利于促进各项财政改革政策的贯彻落实。财政改革政策的贯彻落实。2、创新创新引入固定资产折旧引入固定资产折旧/无形资产摊销。新制无形资产摊销。新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了定是否计提折旧，并规定了“虚提虚提”折旧和摊销的创折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和产基金，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响事

18、业单位支出的预算口财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实的价值消耗情况，促进事业单位落实“实物管理与价实物管理与价值管理相结合值管理相结合”的资产管理理念和原则，为事业单位的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。进行内部成本核算提供会计数据支持。3、明确规定、明确规定基建数据基建数据并入会计并入会计“大账大账”。原制度。原制度下，事业单位的基本建设投资执行下，事业单位的基本建设投资执行国有建设单位会国有建设单位会计制度计制度，与基本建设相

19、关的资产、负债及收支都只，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期在基建账套中反映，基建账数据长期“游离游离”会计会计“大账大账”。新制度要求事业单位对于基建投资，在按。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计基建账相关数据定期并入单位会计“大账大账”。这一规。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性，为事业单定有助于提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会

20、计信息支撑作用。会计信息支撑作用。4、着力加强、着力加强财政投入资金财政投入资金会计核算。新制度重会计核算。新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在新界定了财政补助收入的核算口径，要求在“事业支事业支出出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了了“财政补助结转财政补助结转”、“财政补助结余财政补助结余”两个净资产两个净资产科目，对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结科目，对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程，对转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程，对于实施部门预决算管理、加强财政资金的科

21、学化精细于实施部门预决算管理、加强财政资金的科学化精细化管理将发挥更为重要的基础性作用。化管理将发挥更为重要的基础性作用。5、规范核算、规范核算非财政补助非财政补助结转结余及其分配。新制结转结余及其分配。新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置置“非财政补助结转非财政补助结转”、“事业结余事业结余”、“经营结余经营结余”等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设别核算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。这些规定符合

22、计了科学的账务处理流程。这些规定符合“财政拨款财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金金”、“专项资金专款专用专项资金专款专用”等部门预算管理规定，等部门预算管理规定，有助于进一步规范事业单位的支出和分配行为，促进有助于进一步规范事业单位的支出和分配行为，促进事业单位健康、可持续发展。事业单位健康、可持续发展。6、突出强化资产、突出强化资产计价和入账计价和入账管理。新制度针对管理。新制度针对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一资产计

23、量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了该种情况下资产的计量原则，要求在没有相步明确了该种情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并要的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。这些规定有利于提高事业单位会计信息的可比性，有这些规定有利于提高事业单位会计信息的可比性，有利于促进取得的资产及时入账，通过资产的账实核对利于促进取得的资产及时入账，通过资产的账实核对手段

24、加强国有资产管理，确保国有资产安全完整。手段加强国有资产管理，确保国有资产安全完整。7、全面完善、全面完善会计科目会计科目体系及其说明。新制度体系及其说明。新制度按照此次改革要求，对现行制度下的科目体系进按照此次改革要求，对现行制度下的科目体系进行了全面梳理和改进，新增、取消了部分科目，行了全面梳理和改进，新增、取消了部分科目，对个别科目名称进行了修改，同时全面完善了各对个别科目名称进行了修改，同时全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容，为所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容，为事业单位会计实务操

25、作供了更为科学、全面的依事业单位会计实务操作供了更为科学、全面的依据。据。会计科目的变化（会计科目的变化（P161）独立新增独立新增8个科目个科目 科目编码科目编码科目名称科目名称说明说明1502累计折旧累计折旧1511在建工程在建工程1602累计摊销累计摊销1701待处置资产损溢待处置资产损溢2402长期应付款长期应付款3301财政补助结转财政补助结转3302财政补助结余财政补助结余5401其他支出其他支出 会计科目的变化（会计科目的变化（P161）拆分后增加拆分后增加2个科目个科目 科目编码科目编码科目名称科目名称说明说明1101短期投资短期投资原科目原科目“对外投资对外投资”1401长期

26、投资长期投资2001短期借款短期借款原科目原科目“借入款项借入款项”2401长期借款长期借款 会计科目的变化（会计科目的变化（P161）合并后减少合并后减少10个科目个科目 编码编码科目名称科目名称说明说明1301 存货存货合并原科目合并原科目“材料材料”、“产成品产成品”、“成本成本费用费用”2201 应付职工应付职工薪酬薪酬合并原科目合并原科目“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其应付其他个人收入他个人收入”3101 非流动非流动资产基金资产基金合并原科目合并原科目“事业基金事业基金投资基金投资基金”、“固定基金固定基金

27、”3401 非财政非财政补助结转补助结转合并原科目合并原科目“拨入专款拨入专款”、“拨出专款拨出专款”、“专款支出专款支出”5001 事业支出事业支出合并原科目合并原科目“拨出经费拨出经费”、“事业支出事业支出”、“结转自筹基建结转自筹基建”5301 经营支出经营支出合并原科目合并原科目“经营支出经营支出”、“销售税金销售税金”会计科目的变化（会计科目的变化（P161）更名更名6个科目个科目 科目编码新制度名称原制度名称1001库存现金现金2101应缴税费应交税金2102应缴国库款应缴预算款3404非财政补助结余分配 结余分配4301附属单位上缴收入附属单位缴款5201对附属单位补助支出 对附

28、属单位补助 8、改进优化、改进优化财务报表财务报表体系和结构体系和结构 新制度增加了新制度增加了“财政补助收入支出表财政补助收入支出表”，改进了各报表，改进了各报表的项目、结构和排列方式，例如，借鉴会计国际惯例和通行的项目、结构和排列方式，例如，借鉴会计国际惯例和通行做法，规定对资产负债表项目按照流动资产做法，规定对资产负债表项目按照流动资产/非流动资产、非流动资产、流动负债流动负债/非流动负债分类列示，取消了资产负债表中原来非流动负债分类列示，取消了资产负债表中原来的收入、支出项目；改进了收入支出表结构，既全面反映事的收入、支出项目；改进了收入支出表结构，既全面反映事业单位一定会计期间的收入

29、、支出全貌，又分资金类别列示业单位一定会计期间的收入、支出全貌，又分资金类别列示“财政补助结转结余财政补助结转结余”、“事业结转结余事业结转结余”和和“经营结余经营结余”，同时可以反映事业单位年度非财补助结余的形成及分配情况。同时可以反映事业单位年度非财补助结余的形成及分配情况。这些改进一方面使事业单位的财务报表体系与会计惯例更为这些改进一方面使事业单位的财务报表体系与会计惯例更为协调，增强了科学性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际协调，增强了科学性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整、更为有用，更情况，使事业单位的财务报表体系更为完整、更为有用，更好地满足

30、财务管理、预算管理等多方面的信息需求。好地满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。五、主要会计科目的运用 1001“库存现金库存现金”（P10）注意：）注意：（1）有外币现金的，应当分别按照人民币、）有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置各种外币设置“现金日记账现金日记账”进行明细核算。进行明细核算。（2）每日核对中发现现金溢余或短缺，属于）每日核对中发现现金溢余或短缺，属于应归属单位的部分，分别记入应归属单位的部分，分别记入“其他收入其他收入”或或“其他支出其他支出”科目。科目。1002“银行存款银行存款”（P12）注意：）注意：1、发生外币业务的，应当按照业务发生当日、发生外币业

31、务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。人民币记账，并登记外币金额和汇率。2、发生外币兑换业务时，兑换中产生的汇兑、发生外币兑换业务时，兑换中产生的汇兑差额，记入差额，记入“事业支出事业支出“、“经营支出经营支出”（汇兑（汇兑损益）损益）”科目。科目。3、期末，各种外币账户的期末余额，应当按、期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民

32、币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益，记入余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益，记入”事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”贷记或借记贷记或借记“其他支其他支出（汇兑损益）出（汇兑损益）”科目。科目。1011“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”（P14）核算实行国库集）核算实行国库集中支付中支付授权支付收到和支用的零余额账户用款额授权支付收到和支用的零余额账户用款额度。度。1、收到时：、收到时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 2、按规定支用额度时，、按规定支用额度时，借：事业支出、经营支出借：事业支出、经营支出 贷：零余额账户用款额度贷：

33、零余额账户用款额度 3、从零余额账户提取现金时，、从零余额账户提取现金时，借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4、向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴以及经财政部门批准的特殊住房公积金及提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时，款项时，借：银行存款借：银行存款 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 5、年终，依据代理银行提供的对账单，对已拨付未、年终，依据代理银行提供的对账单，对已拨付未用完的额度作注销处理。用完的额度作注销处理。借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政

34、授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 6、对本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账、对本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，户用款额度下达数的，借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 7、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书及上年末未下达零余额账户用款额度：书及上年末未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付1201 “财政应返还额度财政应返还额度”（P17

35、）核算年终应收核算年终应收财政下年度返还的资金额度。财政下年度返还的资金额度。1、本科目应当设、本科目应当设“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付”两个明细科目核算。两个明细科目核算。2、年终，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年、年终，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入3、下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付、下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时，方式发生实际支出时，借：事业支出。经

36、营支出借：事业支出。经营支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付4、年终，依据代理银行提供的对账单作注销额度时，、年终，依据代理银行提供的对账单作注销额度时，借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度5、事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余、事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，额账户用款额度下达数的，借：财政应返还额借：财政应返还额度度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 6、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书、下年初，依据代理银行提

37、供的额度恢复到账通知书和上年末未下达零余额账户用款额度的，和上年末未下达零余额账户用款额度的，借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理1、财政直接支付、财政直接支付（1）属于以前年度支付的）属于以前年度支付的 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等（2）属于本年度支付的）属于本年度支付的 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等2、财政授权支付、财政授权支付（1）属于以前年度支付）属

38、于以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转贷：财政补助转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等（2）属于本年度支付）属于本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等应收票据、应收账款及预付账款应收票据、应收账款及预付账款 P18新旧主要变化：新旧主要变化：1、应收票据、应收票据商业汇票到期收不到票款的，转入商业汇票到期收不到票款的，转入“应收账款应收账款”2、应收账款、预付账款、其他应收款：、应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批年或以上、有确凿证据表明无法收回，

39、要报批核销，核销，先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时计，报批核销时计入入“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”“预付账款预付账款”要进行明细核算或辅助登记要进行明细核算或辅助登记1301“存货存货”P24新旧主要变化：新旧主要变化：1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法重点关注：重点关注：1、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记2、自行加工存货、自行加工存货（1）设置“存货生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）（2）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用 3、

40、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货 借：存货（凭据金额借：存货（凭据金额+相关费用）相关费用）贷：银行存款（单位支付金额）贷：银行存款（单位支付金额）其他收入（捐赠或无偿调入价值）其他收入（捐赠或无偿调入价值）未附凭据的，按同类或类似资产的市场价格或未附凭据的，按同类或类似资产的市场价格或名义金额作为捐赠价值。名义金额为名义金额作为捐赠价值。名义金额为1 1元。（如古董、元。（如古董、文物等）文物等）4、购进存货、购进存货一般纳税人购进非自用材料时，一般纳税人购进非自用材料时，借：存货借：存货 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款（非财政

41、资金采购）贷：银行存款、应付账款（非财政资金采购）财政补助收入（财政直接支付）财政补助收入（财政直接支付）零余额账户用款额度（财政授权支付）零余额账户用款额度（财政授权支付）5、对外捐赠、对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货（1）考虑增值税进项税额转出）考虑增值税进项税额转出（2）通过）通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损（1）盘盈）盘盈：其价值按同类或类似存货的实际成本或：其价值按同类或类似存货的实际成本或市场价格或名义金额，记入市场价格或名义金额，记入”其他收入其他收入“科目科目（2 2）盘亏毁损：）盘亏毁损：通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”（考虑进项税

42、额转出）（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出价值处置部分计入其他支出 处置净收入记入处置净收入记入“应缴国库款应缴国库款”等等1101“短期投资”、1401“长期投资”P16、29新旧主要变化：新旧主要变化：1、区分长、短期分设科目、区分长、短期分设科目2、原、原“事业基金事业基金投资基金投资基金”改为记入改为记入“非流动资产基金长期投资”重点关注：重点关注：1、投资成本的确定、投资成本的确定以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款+相关税费相关税费以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价+相关税费相关税费2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理（1）

43、以货币资金取得：）以货币资金取得：借：短期投资借：短期投资/长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资（2）以固定资产、无形资产取得：）以固定资产、无形资产取得：借：长期投资借：长期投资 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧或累计摊销累计折旧或累计摊销 贷：固定资产或无形资产贷：固定资产或无形资产 3、取得利息、利润时、取得利息、利润时 借：银行存款

44、借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益4、转让或收回投资时、转让或收回投资时（1）出售或到期收回短期国债：）出售或到期收回短期国债：借：银行存款借：银行存款 借或贷：其他收入借或贷：其他收入投资收益投资收益 贷：短期投资贷：短期投资 （2）转让长期股权投资：）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢转让净收入记入转让净收入记入“其他收入其他收入”科目科目（3）转让或到期收回长期债权投资：）转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款借：银行存款 借或贷

45、：其他收入借或贷：其他收入投资收益投资收益 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金 1501“固定资产固定资产”P32新旧主要变化：新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3、引入折旧、引入折旧4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定按同类或类似资产市场价格确定的价值的价值/名义金额名义金额重点关注：重点关注：1、固定资产的标准、分类变化

46、、固定资产的标准、分类变化（1 1）标准：通用设备（原一般设备）单位价值标准由）标准：通用设备（原一般设备）单位价值标准由500500元提高到元提高到10001000元；专用设备单位由元；专用设备单位由800800元提高元提高到到15001500元。元。（2 2）分类：）分类：“房屋和建筑物房屋和建筑物”改为改为“房屋及构筑物房屋及构筑物”“一般设备一般设备”改为改为“通用设备通用设备”“图书图书”改为改为“图书、档案图书、档案”“其他固定资产其他固定资产”改为改为“家具、用具、装具及动植家具、用具、装具及动植物物”。2、固定资产的取得、固定资产的取得（1）购进不需要安装的固定资产）购进不需要

47、安装的固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金 贷：财政补助收入或零余额账户用款额度等贷：财政补助收入或零余额账户用款额度等 （2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产 借：在建工程借：在建工程 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 完工交付：借：固定资产完工交付：借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产同时：同时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程(3)

48、取得固定资产时，扣留质保金的处理取得固定资产时，扣留质保金的处理借：固定资产借：固定资产/在建工程（全部成本）在建工程（全部成本）贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金取得全款发票取得全款发票 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等（已付部分）贷：财政补助收入等（已付部分）其他应付款其他应付款/长期应付款（未付部分）长期应付款（未付部分）取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等支付质保金时支付质保金时借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款或事业支出等长期应付款或事业支出等 贷：贷：财政补助收入等财政补助收入等3、

49、改扩建或修缮后的固定资产成本改扩建或修缮后的固定资产成本=原账面价值（净值）原账面价值（净值）+改扩建改扩建/修缮支出修缮支出-拆除部分账拆除部分账面价值面价值 4、融资租入、融资租入/跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金固定基金（首付款）固定基金（首付款）借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等以后分次支付时：以后分次支付时：借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流

50、动资产基金固定基金固定基金4、固定资产折旧、固定资产折旧（1）折旧资产范围：文物和陈列品、动植物、图书和）折旧资产范围：文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产以外的固定资产。档案、名义金额计量资产以外的固定资产。（2）折旧年限：根据性质和实际使用情况合理确定）折旧年限：根据性质和实际使用情况合理确定（3）折旧方法：年限平均法或工作量法，且不考虑预）折旧方法：年限平均法或工作量法，且不考虑预计净残值计净残值（4）折旧政策）折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范提足