掌握会计核算的主要内容(84)课件.ppt

1、第二部分：掌握会计核算的主要内容 P69-101六、掌握工程成本、期间费用核算的内容一、掌握资产的特征及其分类 二、掌握流动资产核算的内客 三、掌握固定资产核算的内容 四、掌握负债核算的内容 五、掌握所有者权益核算的内容 七、掌握营业收入核算的内容八、掌握利润核算的内容(一)概念及其特征(二二)资产的分类资产的分类 无形资产和其他资产固定资产长期投资流动资产1.流动资产 等存货待摊费用应收及预付款项短期投资货币资金(1)货币资金 其他货币资金银行存款库存现金(2)短期投资 基金债券股票条件 a.a.能够在能够在公开市场交易公开市场交易并且有并且有明确市价明确市价；b.b.持有投资作为持有投资作

2、为剩余资金的存放形式剩余资金的存放形式，并保，并保持其持其流动性流动性和和获利性获利性。投资目的：。(3)应收及预付款项 债权(4)待摊费用已经支出，将在已经支出，将在 1 1年的时间内分期摊销年的时间内分期摊销(5)存货 其他债权投资债券投资长期债权投资其他股权投资股票投资长期股权投资长期投资.2 影响对另一家企业实施重大权获得另一家企业的控制定需要积累一笔资金供将来特投资目的注意：要定期注意：要定期(至少每年年度终了至少每年年度终了)检查其价值检查其价值 若若 计提长期投资计提长期投资，确认为投资损失，确认为投资损失固定资产.3 土地使用权商誉著作权特许权商标权非专利技术专利权无形资产.4

3、 土地使用权：无形资产土地：固定资产区分注意：要定期注意：要定期(至少每年年度终了至少每年年度终了)检查其价值检查其价值 若若 计提无形资产计提无形资产，确认为营业外支出，确认为营业外支出 商誉：只有通过购买或兼并另一个企业所形成的商誉，才能作为无形资产入账。商誉的价值可以按买者付给卖者的价款总额与买进企业净资产总额之间的差额计算。5.其他资产 如(1)临时实施(2)长期待摊费用：已经支出，将在已经支出，将在 1 1年的时间内分期摊销年的时间内分期摊销如租入固定资产的改良支出 ：应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。二、掌握流动资产核算的内客 P72(一)货币资金的核算

4、1.现金(1)概念及特点概念及特点概念：存放在企业的库存现金概念：存放在企业的库存现金(人民币和外币人民币和外币)特点：特点：、普遍的可接受性、收支频、普遍的可接受性、收支频繁、最容易发生意外和损失繁、最容易发生意外和损失 (2)使用范围使用范围 企业企业 个人个人企业企业 企业企业(3)日常收支管理日常收支管理(4)内部控制制度内部控制制度 2.银行存款(1)核算的内容核算的内容(2)银行结算方式银行结算方式 商业汇票商业汇票 注意：在注意：在银行开立存款账户银行开立存款账户的法人以及其的法人以及其他组织之间，必须他组织之间，必须具有真实的交易关系和债具有真实的交易关系和债权债务关系权债务关

5、系，才能使用商业汇票。，才能使用商业汇票。委托收款委托收款 汇兑汇兑 信用卡信用卡 托收承付托收承付 注意：注意：办理托收承付结算的款项，必须是办理托收承付结算的款项，必须是。托收承付结算。托收承付结算。(3)银行保函业务银行保函业务 3.其他货币资金其他货币资金(二)应收及预付款项的核算 其他应收款预付购货款预付备料款预付工程款预付账款应收票据应收账款应收及预付款项1.应收账款 (1)应收账款应收账款(2)坏账损失坏账损失：无法收回的应收账款：无法收回的应收账款：由于发生坏账而产生的损失：由于发生坏账而产生的损失 多选题：应收款项发生以下哪些情况可多选题：应收款项发生以下哪些情况可以确认为企

6、业的坏账损失（以确认为企业的坏账损失（）。）。2.应收票据 (1)种类种类 银行承兑汇票商业承兑汇票按承兑人不同分 付款人签发并承兑兑收款人签发、付款人承商业承兑汇票银行承兑汇票：由收款人或承兑申请人签 发，银行承兑 不带息票据带息票据按是否计息分(2)贴现贴现出票日 到期日 贴现日 贴现息 1.票据到期值面值利息 2.贴现天数贴现日至到期日实际天数1 360 .3贴现天数贴现率贴现息票据到期值 4.贴现净值票据到期值贴现息 例：2004年5月2日，企业持所取得的一张出票日期为3月23日、期限为6个月、利率为4、面值为100,000元的商业承兑汇票到银行贴现，银行年贴现率为5。3.预付账款 一

7、定情况下，转入其他应收款并计提坏账准备。一定情况下，转入其他应收款并计提坏账准备。4.其他应收款其他应收款 包括：包括：注意：要定期注意：要定期(至少每年年度终了至少每年年度终了)检查检查和和的价值，预计可能发的价值，预计可能发生的生的，并计提，并计提。(三)存货的核算1.确认条件 (1)包含的经济利益很可能流入企业包含的经济利益很可能流入企业 与所有权有关，与存放地点无关与所有权有关，与存放地点无关(2)成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量2.施工企业存货的分类 三、掌握固定资产核算的内容(一)概念、特征 衡量的未来经济利益单位价值较高，具有可保持原有实物形态使用期限较长，使用中接用于出售）

8、可供营业使用（不是直特征(二)分类 非经营用固定资产经营用固定资产按经济用途分.1 不需用固定资产未使用固定资产使用中固定资产按使用情况分.2重要重要 融资租入经营租入（无所有权）租入固定资产经营租出自用（有所有权）自有固定资产按所有权分.34.综合分类(三)折旧及其计算方法 折旧含义：见教材。折旧含义：见教材。1.1.计提折旧的范围计提折旧的范围 （重要）（重要）注意：除房屋及建筑物以外的未使用和注意：除房屋及建筑物以外的未使用和不需用固定资产是不计提折旧的固定资产。不需用固定资产是不计提折旧的固定资产。注意：注意：(1)(1)房屋及建筑物无论是否使用都房屋及建筑物无论是否使用都提。提。(2

9、)(2)季节性停用、大修理停用季节性停用、大修理停用提。提。(3)(3)融资租入、经营租出融资租入、经营租出提。提。融资租出、经营租入融资租出、经营租入提。提。(4)(4)当月增加的，当月当月增加的，当月提，下月开始提。提，下月开始提。当月减少的，当月当月减少的，当月提，下月停提。提，下月停提。（以月初账面上应计提折旧的固定资产为准）（以月初账面上应计提折旧的固定资产为准）(5)(5)提前报废不补提，提足以后不再提。提前报废不补提，提足以后不再提。2.2.影响折旧的因素影响折旧的因素 济使用年限预计使用年限：预计经预计清理费用预计净残值：预计残值（账面原价）折旧的基数：原始成本3.3.折旧的计

10、算方法折旧的计算方法 加速计提年数总和法双倍余额递减法平均计提工作量法平均年限法前期提得多，后期提得少前期提得多，后期提得少(1)平均年限法（直线法）12 预计使用年限原值预计净残值月折旧额简单计算方法：)(600,1125)500500,4(000,100元月折旧额 预计使用年限原值原值预计净残值年折旧率100 月折旧率月折旧额原值 预计使用年限预计净残值率年折旧率或：1001 12年折旧率月折旧率（元）月折旧额600,1%6.1000,100%2.191005000,100500500,41年折旧率或：%6.112%2.19 月折旧率年折旧率2.19100000,1005)500500,4

11、(000,100 (2)工作量法 单位工作量折旧额月折旧额当月工作量 预计总工作量预计净残值率）（原值预计总工作量原值预计净残值单位工作量折旧额1 具体又分为：行使里程法、工作台班法具体又分为：行使里程法、工作台班法 （元）本月折旧额140,11425.0000,8（元）（单位里程折旧额1425.0000,400%51000,60(3)双倍余额递减法 使用前期：不考虑净残值估计使用年限年折旧率1002 年折旧率年折旧额净值 12年折旧额月折旧额原值累计折旧使用后期：当发现某期按双倍余额递减法计算的折旧小于该期剩余年限按直线法计提的折旧时，改用直线法计提折旧（要考虑净残值）。实务中一般在最后两年

12、改用直线法。剩余年限净值预计净残值年折旧额12年折旧额月折旧额%4010052年折旧率 年次 年初净值 年折旧率 年折旧额累计折旧1100,00040%40,00040,000260,00040%24,00064,000336,00040%14,40078,400421,6008,80087,200512,8008,80096,000折旧计算表 单位：元 净值原值10,000累计折旧第4年 按双倍余额递减法计算的年折旧额21,60040%8,640（元）（元）额按直线法计算的年折旧800,82)500500,4(600,21 8,640 8,800 所以第4年改用直线法 可每年分别计算年折旧额

13、月折旧额12(4)年数总和法 和预计使用年限的年数总尚可使用年数和预计使用年限的年数总年限预计使用年限已使用年折旧率2)1n(nn 的年数总和预计使用年限年折旧率计净残值）年折旧额（原值预 12年折旧额月折旧额（年）年数总和1554321265 第一年年折旧率333.33155（元），第一年月折旧额667212000,32（元）第一年年折旧额000,32333.33)500500,4(000,100 第二年年折旧率667.26100154 第三年年折旧率20100153 第四年年折旧率333.13100152 第二、三、四年的年折旧额、月折旧额的计第二、三、四年的年折旧额、月折旧额的计算方法同

14、第一年算方法同第一年151152153154155、即：折旧总额96,000元在5年中每年分别计提第五年年折旧率667.6100151 四、掌握负债核算的内容 P82 长期负债流动负债（一）流动负债的核算 动负债偿还要用流动资产或新的流偿还年的一个营业周期）内年（超过11 利润分配产生经营过程中产生结算过程中产生借贷形成（二）长期负债的核算(2)(2)特点特点 偿还期较长数额较大年的一个营业周期）年（超过偿还期11注意：要会区分哪些项目是流动负债、哪注意：要会区分哪些项目是流动负债、哪些项目是长期负债。些项目是长期负债。(长期少，可先记长期）长期少，可先记长期）五、掌握所有者权益核算的内容 所

15、有者权益资产负债 未分配利润盈余公积资本公积实收资本（股本）表明企业的产权关系，即企业归谁所有，它是企业资金的主要来源。（一）实收资本的核算（一）实收资本的核算 1.概念投资形式：货币资金、实物、无形资产等投资形式：货币资金、实物、无形资产等特特 点：点：无需偿还，可以长期周转使用无需偿还，可以长期周转使用 外商资本金个人资本金法人资本金国家资本金按投资主体分类.23.最低限额 万性公司：科技开发、咨询、服务万以商业零售为主：万以商品批发为主：万以生产经营为主：有限责任公司10305050股份有限公司：1000万 两种公司的特定情况，由法律、行政法规另行规定 我国目前实行的是我国目前实行的是，

16、要求企，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。业的实收资本与其注册资本相一致。企业资本（或股本）符合条件经批准可企业资本（或股本）符合条件经批准可以增资或减资，否则不得随意变动。以增资或减资，否则不得随意变动。投资者可以转让投资，不可随意抽回投资。投资者可以转让投资，不可随意抽回投资。（二）资本公积的核算（二）资本公积的核算 1.概念2.内容 见教材P87图(1)资本（或股本）溢价 在资本溢价问题所有制单一企业，不存其注册资本的数额投入资本资本溢价 发生于股份有限公司股票面值的数额股票发行收入股本溢价(2)接受非现金资产捐赠准备(3)接受现金捐赠(4)股权投资准备(5)拨款转入(6)外币资本折

17、算差额(7)其他资本公积（三）盈余公积的核算（三）盈余公积的核算 1.概念2.内容（一般企业和股份有限公司）净利润的比例 法定公益金公司自定任意盈余公积法定盈余公积105%10 注意：法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50以上时，可以不再提取。分派现金股利转赠资本（或股本）弥补亏损用途.3 注意：盈余公积转增资本（或股本）后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的。（四（四）未分配利润未分配利润的核算的核算 未分配利润盈余公积 没有指定用途没有分配给投资者 留在企业分配给投资者净利润六、掌握工程成本、期间费用核算的内容P88（一（一）费用及其分类费用及其分类 期间费用工程成本）生产成本（施工企

18、业：按经济用途分 )(施工企业无营业费用财务费用管理费用 程成本间接费用：分配计入工程成本直接费用：直接计入工成本的方法分按费用计入工程（二（二）工程成本及其核算的内容工程成本及其核算的内容 间接费用直接费用成本项目 其他直接费机械使用费材料费人工费（三（三）工程成本核算的对象工程成本核算的对象 对合同合并对合同分立单项施工承包合同确定方式（四（四）工程成本核算的基本要求工程成本核算的基本要求（五（五）工程成本核算的程序工程成本核算的程序 直接费用 直接计入 间接费用 按发生地点归集 分配计入 益发生时直接计入当期损财务费用管理费用期间费用 六、掌握营业收入核算的内容 P95（一（一）概念及分

19、类概念及分类 （二（二）营业收入的确认营业收入的确认(1)：合同中规定的初始收入因合同变更、索赔、奖励等形成的收入(2)：包括从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用(3)合同在一个会计年度内完成合同在一个会计年度内完成 合同收入和合同费用合同收入和合同费用 合同跨会计年度且结果能够可靠地估计合同跨会计年度且结果能够可靠地估计 根据根据在在合合同收入和费用同收入和费用 合同跨会计年度且结果不能可靠地估计合同跨会计年度且结果不能可靠地估计 a.合同成本能够收回：合同成本能够收回：合同收入能够收回的实际合同成本合同收入能够收回的实际合同成本合同成本在其发生的当期作为

20、费用合同成本在其发生的当期作为费用 b.合同成本不能收回：合同成本不能收回：合同收入合同收入0（不确认）（不确认）合同成本在其发生的当期作为费用合同成本在其发生的当期作为费用(4)(4)完工百分比法完工百分比法(要记住公式)当期确认的 合同总收入 完工进度一以前会计年度累计已确认的收入当期确认的（合同总收入一合同预计总成本）完工进度一以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备 例：某公司签订了一项总金额为200万元的建造合同，工期三年。该建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认合同收入和费用。完工百分比（完工进度）根

21、据累计实际发生的合同成本占合同预计成本的比例确定。有关资料如图表所示（单位：万元）：2001年：当期确认的合同收入20030%60（万元）完工进度301001054545 当期确认的合同毛利200一(45+105)30%15（万元）当期确认的合同费用601545（万元）2002年：当期确认的合同收入20064%60 68（万元）完工进度641006.664.73454.7345 当期确认的合同毛利 200一(45+73.466.6)64%15 5.4（万元）当期确认的合同费用68(-5.4)73.4(万元)2003年：当期确认的合同收入200100%(6068)72（万元）完工进度100当期确

22、认的合同费用7215.456.6(万元)当期确认的合同毛利 (200一175)100%15+(-5.4)15.4（万元）八、掌握利润核算的内容税金及附加主营业务成本主营业务收入主营业务利润主营业务.1费用财务费用管理利润其他业务利润主营业务营业利润 .2支出营业外收入营业外收入补贴）损失投资（或净收益投资利润营业利润总额 .3得税净利润利润总额所.4(一)利润的构成一般按一般按月月计算利润计算利润(二)利润分配 以前年度未分配的利润当年实现的净利润分配的利润利润分配方案 提 出：董事会 批 准：股东大会利润分配顺序：1.弥补以前年度亏损 2.可供分配的利润及其分配 提取法定盈余公积金提取法定盈

23、余公积金 提取法定公益金提取法定公益金 3.可供投资者分配的利润及其分配 应付优先股股利应付优先股股利 提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金 应付普通股股利应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利 4.未分配利润 A公司对该房装修结束交付使用时：产生长期待摊费用180,OOO元（元）年中每月摊销000,3125000,1805 经营租赁：由出租人向承租企业提供租赁设备，并提供设备维修保养和人员培训等服务，一般为短期租赁，租赁期满或合同中止时，租赁设备应由出租人收回。融资租赁：由出租人按照承租企业的要求融资购买设备，并在合同规定的较长期限（大多为设备使用年限的

24、一半以上）内提供给承租企业使用，设备的维修保养保险由承租企业负责，租赁期满时按事先约定的办法处置设备，通常由承租企业留购。例（资本溢价）：某有限责任公司由甲、乙、丙各出资100万元而设立，三年后有丁愿出资180万元而占该公司资本总额的25。应计入应计入“资本公积资本公积”的金额的金额 1801801001008080（万元）（万元）例（股票溢价）：某公司委托证券公司代理发行普通股200,000股，每股面值1元，按每股4.2元的价格发行。公司与受托的证券公司约定，按发行收入的3收取手续费，从发行收入中扣除。应计入应计入“资本公积资本公积”的金额的金额 4.24.2200,000200,000(1(13 3)1 1200,000200,000814,800-200,000814,800-200,000614,800614,800元元 例（资本汇率折算差额）：以人民币为记账本位币的某公司8月7日收到外商投资500,000美元，合同约定汇率为$1：￥8.4，当日市场汇率为$1：￥8.6。应计入“资本公积”的金额（8.68.4）500,000100,000元 亏损弥补：5年之内用税前利润弥补（先补亏再交税）5年之后用税后利润弥补（先交税再补亏）