损益表之内容与格式课件.ppt

1、損益表之內容與格式取材自 1.課本 2.鄭丁旺中會第九版 3.營業員題庫相關重點一、損益表之內容n組成要素：收入、利益、費用、損失n格式：單站式、多站式（優點為何？）n項目：依證券發行人財報編製準則（詳附件）n營業（本業）及業外（含轉投資）n四大損益項目：所有的收益、費損項目依經常發生經常發生或非經常發生非經常發生及其性質區分為四大損益項目，其合計才是本期損益 四大損益項目：（順序不能變動）（讀課本2-6）n1.繼續營業部門淨利：n2.停業部門損益：n3.非常損益：n4.會計原則變動之累積影響數：上述四項皆需扣掉稅或直接以稅後淨額方式表達（同期間所得稅費用的分攤），其合計數即為本期損益。n問題

2、：哪一項可用以預測未來的損益？（攸關性-預測價值）n會計原則變動之累積影響數與操縱損益n例：01/1/1公司購入機器一部，成本100萬元，耐用年限4年，預計4年後無殘值，以年數合計法提列折舊。03/1/1公司決定將提列折舊方法改為直線法（平均法）。試問03/1/1會計原則變動時，該做何種帳務處理？n承前例，帳務處理方式為先比較新法及原法在3/1/1的累計折舊：1 2 合計 n新直線法 25 25 50（應有累計折舊）原年數法 40 30 70（原有累計折舊）n3/1/1應將原有累計折舊餘額調為應有餘額：n分錄：累計折舊 20 會計原則變動累積影響數 20 （過去在年數法之下多認列折舊20萬使盈

3、餘共少了20萬，在變更原則當年度補回來）二、一些損益表項目之會計原 則規定n（一）收入認列的原則：收入必須在同時符合下列兩個條件的時點才能認列收入：n1.已賺得：已投入大部分的成本n2.已實現或可實現：已出售（已交換為現金或現金請求權）或一定可出售（因有活絡的市場及明確的市價，隨時可轉換為現金或現金請求權，且不致蒙受重大價格損失）n（二）依照上述原則，在獲利過程中，收入 可在下列四個時點認列：n1.大部分行業大部分行業在銷售時點銷售時點認列收入（符合已已 賺得賺得及已實現已實現），通稱普通銷貨法普通銷貨法。課本 有下列三個重點：（1）FOB 起運點銷貨及FOB 目的地銷貨 （2）通常商品已交付

4、且所有權所有權已移轉，但 這並非認列收入的條件。（3）有時商品雖交付但所有權所有權尚未移轉：如分期收款銷貨，帳款未收回之前所 有權仍屬賣方（帳款收現無疑慮帳款收現無疑慮 時，在銷售時點認列收入）。n2.有些分期收款銷貨的行業分期收款銷貨的行業在收現時點收現時點認列收益：在帳款收現可能性極不確定帳款收現可能性極不確定之情況下，必須在各期帳款收現時，帳款收現時，才可以認列銷貨毛利（不能在銷售時點認列收入），稱為分期付款銷貨法或收現比例法（普業 p.464，課本p.55，但鄭已廢除本法）n收現年度：認列已實現銷貨毛利：收現金額銷售年度毛利率n3.貴重金屬及大宗農產品二行業貴重金屬及大宗農產品二行業在

5、生產生產 完成完成時點即可認列收入（符合已賺得 及可可實現）。此為商品尚未交付即認 列收入的第一個例子（課本p.55）。n4.建築業建築業在生產期間生產期間（建造期間建造期間）即可認列收入：當長期工程收入金額確定，且總工程成本與完工程度可以合理估計時，應按照完工比例法完工比例法逐期認列收入（普業 p.463），此為商品尚未交付即認列收入的第二個例子（課本p.55）。n4.1完工比例法釋例n例：某包商承包工程，08年開工，09 年完工。08年 09年n合約總收入 500萬 500萬 n累計投入成本 200萬 425萬 n估計尚須投入成本 210萬 0n累計請款數 201萬 500萬n累計收帳數

6、187.5萬 500萬 n完工進度的衡量：以成本比例法（計算每年的累計完工比例）：至本期期末累計投入實際成本/本期期末估計總成本 08年 09年n 累計完工比例：200/410 425/425 （48.78）（100）08年 認列工程收入 500萬 48.78243.9萬 09年 認列工程收入 500萬 100-243.9萬256.1萬 08年 認列工程費用 200萬（或估計總成本 410萬 48.75）n完工比例法n08年 投入工程成本的分錄：在建工程 200萬 現金、應付帳款 200萬 n08年 請款的分錄：應收工程款 201萬 預收工程款 201萬 n08年 認列收入分錄：工程費用 20

7、0萬 在建工程 43.9萬 工程收入 243.9萬 n08年損益表：工程收入 243.9 萬 減：工程費用 200 萬 工程毛利 43.9 萬 n08年底部份資產負債表n流動資產 存貨：在建工程 243.9 萬 減：預收工程款 201 萬 42.9 萬 n09年損益表：工程收入 256.1 萬 減：工程費用 225 萬 工程毛利 31.1 萬n全部完工法n08年 損益表：未認列收入及費用n09年 損益表：工程收入 500 萬 減：工程費用 425 萬 工程毛利 75 萬n（三）一些與收入認列有關的特殊情況 1.退貨具高度不確定性退貨具高度不確定性之銷貨：雖商品已交付且所有權所有權已移轉，但因賣

8、方仍承擔風險，故不得於銷貨時點不得於銷貨時點認列收入。應於退貨可合退貨可合理估計或確定時理估計或確定時才可認列。2.附買回條款的銷貨附買回條款的銷貨：稱為產品融資合約，應認列為負債而非銷貨。3.寄銷銷貨寄銷銷貨：商品交付給承銷人時，所有權尚未轉移，仍屬寄銷人的存貨，尚不得認列銷貨收入。承銷人將商品出售時，才得認列。n（四）研究與發展成本：n視為當期費用處理（不得資本化為資產）。資產與未來效益要有關，但研發支出未能確定會帶來未來經濟效益（研發結果具不確定性）。n研發支出中只有仍可用於其他計畫的研究設備與材料，才得以視為資產處理。n為管理階層可自由裁決之成本，易被用以操縱盈餘，該支出減少對當期無影

9、響但對未來盈餘將有不利的影響（以比率判斷）。n（五）營業損益與營業外損益n營業損益為企業盈餘中穩定的來源n非營業損益為企業盈餘中不穩定的來源n企業為使年度淨利達到最後目標，常創造大量的營業外利益（操縱損益），此時企業的盈餘品質不佳（後面會說明），因該盈餘並不能維持。n分析損益表，不得只看最後淨利，應知道其來源為營業或非營業損益（例：統一、交銀）n營業外收入及利益：n營業外費用及損失：n利息費用：發行公司債的利息費用為公司債付現的利息，加上折價攤銷或減掉溢價攤銷計算而得。n例：01/1/1以950元發行面額1000元債券（票面利率10，五年期，按年付利息，直線法攤銷溢折價）（市場利率票面利率）。

10、n承前例，發行分錄：n01/1/1 現金 950 公司債折價 50 應付公司債 1000 承前例，付息分錄：01/12/31 利息費用 110 現金 100 公司債折價 10n資本化的利息：自行建造之固定資產於建造完成前的利息支出可列為該資產成本，不必列為當期的利息費用（損益表中）。n防範企業是否為降低當期的利息費用，不當地將應視為利息費用的金額予以資本化。三、盈餘品質n盈餘品質主要探討：（1）損益表是否公允地表達企業盈餘 （2）管理階層是否具有維持盈餘穩 定性及成長性的能力n企業損益表具盈餘品質的四個條件：（1）會計處理符合GAAP。（2）管理階層未操縱損益。（3）無異常的會計處理。（4）管理階層具有能力維持盈餘穩定性。