第五章-固定资产-课件.ppt
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- 第五 固定资产 课件
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1、中级财务会计学中级财务会计学 第六章第六章 固定资产固定资产n第一节第一节 固定资产的特征与分类固定资产的特征与分类n第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得(重点)(重点)n第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧(重点)(重点)n第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出(难点)(难点)n第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置n第六节第六节 固定资产减值固定资产减值第一节第一节 固定资产的特征与分类固定资产的特征与分类n一、固定资产的定义与特征一、固定资产的定义与特征n二、固定资产的分类二、固定资产的分类一、固定资产的定义与特征一、固定资产的定义与特征n固定资产是指企业为生
2、产商品、提供劳务、出租或固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,预计使用寿命超过一个会计年经营管理而持有的,预计使用寿命超过一个会计年度的有形资产。度的有形资产。n(1)企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供)企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理,而劳务、出租或经营管理,而不是直接用于出售不是直接用于出售,这是,这是固定资产最基本的特征。固定资产最基本的特征。n(2)预计使用寿命)预计使用寿命超过一个会计年度超过一个会计年度,在使用过程中,在使用过程中物质形态不会发生改变。物质形态不会发生改变。n(3)具有)具有实物形态实物形态。三个特征三个
3、特征二、固定资产的分类二、固定资产的分类n一般按其存在的物质形态和性能可分为以下几类:一般按其存在的物质形态和性能可分为以下几类:(1)土地(仅仅是指单独入账的土地)土地(仅仅是指单独入账的土地)注意:土地使用权是无形资产注意:土地使用权是无形资产 不存在折旧问题不存在折旧问题(2)建筑物)建筑物 注意:在地价与建筑物无法分离的情况下,地注意:在地价与建筑物无法分离的情况下,地价与与建筑物应合并作为建筑物核算价与与建筑物应合并作为建筑物核算(3)设备)设备n固定资产的其他分类:固定资产的其他分类:生产经营使用生产经营使用 VS 非生产经营使用非生产经营使用第二节第二节 固定资产的取得固定资产的
4、取得n一、固定资产的初始确认原则一、固定资产的初始确认原则n二、固定资产的计价基础二、固定资产的计价基础历史成本历史成本n三、现金购买固定资产(重点)三、现金购买固定资产(重点)n四、自行建造的固定资产(难点)四、自行建造的固定资产(难点)n五、分期付款购买固定资产五、分期付款购买固定资产n六、发行证券取得固定资产六、发行证券取得固定资产n七、接受捐赠固定资产七、接受捐赠固定资产n 一、固定资产的初始确认原则一、固定资产的初始确认原则n固定资产的初始确认除了要符合固定资产定义固定资产的初始确认除了要符合固定资产定义外,要需要满足以下两个条件:外,要需要满足以下两个条件:1、该固定资产包含的经济
5、利益、该固定资产包含的经济利益很可能很可能流入企业流入企业2、该固定资产的成本能够可靠计量、该固定资产的成本能够可靠计量二、固定资产的计价基础二、固定资产的计价基础 n固定资产固定资产一般一般应以应以历史成本历史成本入账入账n这里的历史成本是指为使某项固定资产达到这里的历史成本是指为使某项固定资产达到预预定可使用状态之前定可使用状态之前发生的一切发生的一切合理的、必要的合理的、必要的支出,如购买价格、运输费用、支出,如购买价格、运输费用、相关税金、相关税金、安安装费用等。装费用等。【提示提示】2009年年1月月1日增值税转型改革后,企业购建日增值税转型改革后,企业购建生产用固定资产发生的增值税
6、进项税额可以从销项税生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。额中抵扣。房屋建筑物等不动产,小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围,其进项税额不得在销项税额中抵扣。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。1)生产经营使用设备:)生产经营使用设备:增值税可抵扣,固定资产的成本增值税可抵扣,固定资产的成本不包含不包含增值税增值税2)非生产经营使用设备:
7、)非生产经营使用设备:增值税不可抵扣,固定资产的成本增值税不可抵扣,固定资产的成本包含包含增值税增值税例例【补充补充】某企业购入一台某企业购入一台生产线生产线一台,购买价为一台,购买价为100 000元,增值税为元,增值税为17%,货款尚未支付。,货款尚未支付。借:固定资产借:固定资产生产线生产线 100 000 应交税费应交税费应交增值税(进项)应交增值税(进项)17 000 贷:应付账款贷:应付账款 117 000(增值税可抵扣)增值税可抵扣)例例【补充补充】:企业新购入中央空调一套准备改建办公:企业新购入中央空调一套准备改建办公楼,取得的增值税专用发票价款楼,取得的增值税专用发票价款20
8、0万元,增值税额万元,增值税额34万元,款项尚未支付。万元,款项尚未支付。借:固定资产借:固定资产 2340000 贷:应付账款贷:应付账款 2340000(增值税不可抵扣)增值税不可抵扣)二、固定资产的计价基础二、固定资产的计价基础 历史成本历史成本n固定资产以历史成本作为计价基础的另一层含固定资产以历史成本作为计价基础的另一层含义是,固定资产一经确定义是,固定资产一经确定登记入帐后登记入帐后,除企业,除企业重组、解散等情况外,重组、解散等情况外,一般不应调整固定资产一般不应调整固定资产原价,原价,固定资产的折旧应按固定资产的折旧应按历史成本历史成本计算。计算。二、固定资产的计价基础二、固定
9、资产的计价基础 历史成本历史成本三、现金购买固定资产三、现金购买固定资产n固定资产入账价值:固定资产入账价值:(一)土地(一)土地(1)购买价格)购买价格(2)办理土地交易而发生的有关成本)办理土地交易而发生的有关成本(3)须承担的与土地有关的留置权或抵押权义务)须承担的与土地有关的留置权或抵押权义务(4)使土地达到预定可使用状态之前发生的利息费用、)使土地达到预定可使用状态之前发生的利息费用、财产税和保险费财产税和保险费(5)为使土地达到预定可使用状态而发生的有关成本)为使土地达到预定可使用状态而发生的有关成本(6)永久性永久性的土地改良工程成本的土地改良工程成本土地非自用而用于出租:投资性
10、房地产土地非自用而用于出租:投资性房地产土地作为商品:存货土地作为商品:存货n(二)建筑物(二)建筑物(1)购买价格)购买价格(2)契税、过户登记费和佣金)契税、过户登记费和佣金(3)改造和修理成本)改造和修理成本(4)打地基的挖掘费用)打地基的挖掘费用(5)建筑设计费用和房屋建筑许可证费)建筑设计费用和房屋建筑许可证费(6)使建筑物达到预定可使用状态之前的利息费用、)使建筑物达到预定可使用状态之前的利息费用、财产税和保险费财产税和保险费(7)与土地条件有关的未预期费用)与土地条件有关的未预期费用三、现金购买固定资产三、现金购买固定资产(三)设备(三)设备n设备的成本包括购买价格、相关税费、包
11、装费、设备的成本包括购买价格、相关税费、包装费、运输费、装卸费、保险费等运输费、装卸费、保险费等n如果设备需要安装,如果设备需要安装,安装调试费安装调试费也应计入设备也应计入设备成本成本n浪费和无效支出则不属于设备购置的成本浪费和无效支出则不属于设备购置的成本三、现金购买固定资产三、现金购买固定资产总结:如何判断哪些该记录成本总结:如何判断哪些该记录成本 合理必要支出合理必要支出+预计可使用状态预计可使用状态 P285例 1:购入不需要安装的固定资产2009年年1月月1日,甲公司购入一台不需要安装的日,甲公司购入一台不需要安装的生产用设备,取得的增值税专用发票上注明的设生产用设备,取得的增值税
12、专用发票上注明的设备价款为备价款为100万元,增值税进项税额为万元,增值税进项税额为17万元,万元,发生运输费发生运输费5 000元元(7%可以抵扣可以抵扣),款项付清。,款项付清。借:固定资产设备 1 004 650应交税费应交增值税(进项税额)170 350贷:银行存款 1 175 000甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000-5 0007%=1 004 650(元)例2购入需要安装的固定资产2月月1日,甲公司购入一台需要安装的机器设备,取得的增值税专日,甲公司购入一台需要安装的机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为用发票上注明的设备价款为50万元,增值税进项税额为
13、万元,增值税进项税额为85 000元元,支付的包装费为,支付的包装费为2 500元,款项已通过银行支付;安装设备时,元,款项已通过银行支付;安装设备时,领用本公司原材料一批,价值领用本公司原材料一批,价值3万元,购进该批原材料时支付的增万元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为值税进项税额为5 100元;支付安装工人费用为元;支付安装工人费用为4 900元。元。1)购入借:在建工程设备 502 500应交税费应交增值税(进项税额)85 000贷:银行存款 587 5002)领用本公司原材料、支付安装 费用 借:在建工程设备 34900 贷:原材料 3 0 000应付职工薪酬 4 900(3)
14、设备安装完毕达到预定可使用状态:借:固定资产设备 537400 贷:在建工程设备 537400 例例【8-2】鹭江公司向某企业同时购买鹭江公司向某企业同时购买A和和B两种设备,总价款两种设备,总价款为为100 000元,增值税进项为元,增值税进项为17 00元,付款条件为元,付款条件为2/10,n/30,以现金支付包装费、运输费、保险费分,以现金支付包装费、运输费、保险费分别为别为1 340元、元、1 500元、元、2 500元,两种设备的公允元,两种设备的公允价值分别为价值分别为45 000元、元、90 000元。购入的元。购入的A设备需要设备需要安装,安装,B设备不需要安装。安装设备不需要
15、安装。安装A设备时领用公司原设备时领用公司原材料材料2 000元(构进原材料时支付的增值税为元(构进原材料时支付的增值税为340元),元),应支付给安装工人工资为应支付给安装工人工资为1 300元。因工人操作失误,元。因工人操作失误,A设备在安装时发生部分损坏,发生维修费设备在安装时发生部分损坏,发生维修费500元元(以现金支付)。(以现金支付)。注:一笔购入没有标价的固定资产,必须以公允注:一笔购入没有标价的固定资产,必须以公允价值的比例来分配成本价值的比例来分配成本n例例【8-2】鹭江公司向某企业同时购买鹭江公司向某企业同时购买A和和B两种两种非生产用设非生产用设备备,总价款为,总价款为1
16、00 000元,增值税进项为元,增值税进项为17 00元,付款条件元,付款条件为为2/10,n/30,以现金支付包装费、运输费、保险费分别为,以现金支付包装费、运输费、保险费分别为1 340元、元、1 500元、元、2 500元,两种设备的公允价值分别为元,两种设备的公允价值分别为45 000元、元、90 000元。购入的元。购入的A设备需要安装,设备需要安装,B设备不需要安设备不需要安装装。安装。安装A设备时领用公司原材料设备时领用公司原材料2 000元(构进原材料时支元(构进原材料时支付的增值税为付的增值税为340元),应支付给安装工人工资为元),应支付给安装工人工资为1 300元。元。因
17、工人操作失误因工人操作失误,A设备在安装时发生部分损坏,发生维修设备在安装时发生部分损坏,发生维修费费500元(以现金支付)。元(以现金支付)。n非生产用设备:非生产用设备:增值税不可抵扣,须记录成本增值税不可抵扣,须记录成本nA设备需要安装:设备需要安装:到达可使用状态时,记录在到达可使用状态时,记录在“在建工在建工程程”n因工人操作失误:因工人操作失误:属于无效支出,不应记录成本属于无效支出,不应记录成本n例例【8-2】鹭江公司向某企业同时购买鹭江公司向某企业同时购买A和和B两种两种非生产用设非生产用设备备,总价款为,总价款为100 000元,增值税进项为元,增值税进项为17 00元,付款
18、条件元,付款条件为为2/10,n/30,以现金支付包装费、运输费、保险费分别为,以现金支付包装费、运输费、保险费分别为1 340元、元、1 500元、元、2 500元,两种设备的公允价值分别为元,两种设备的公允价值分别为45 000元、元、90 000元。购入的元。购入的A设备需要安装,设备需要安装,B设备不需要安设备不需要安装装。安装。安装A设备时领用公司原材料设备时领用公司原材料2 000元(构进原材料时支元(构进原材料时支付的增值税为付的增值税为340元),应支付给安装工人工资为元),应支付给安装工人工资为1 300元。元。因工人操作失误因工人操作失误,A设备在安装时发生部分损坏,发生维
19、修费设备在安装时发生部分损坏,发生维修费500元(以现金支付)。元(以现金支付)。n总成本总成本 =(100 000+17 000)*0.98+1340+1500+2500=12000nA产品成本产品成本=12 000*45 000/(45 000+90 000)=40 000nB产品成本产品成本=90 000*45 000/(45 000+90 000)=80 000借:在建工程借:在建工程A设备设备 40 000 固定资产固定资产B设备设备 80 000 贷:应付账款贷:应付账款 114 660 库存现金库存现金 5 340n例例【8-2】鹭江公司向某企业同时购买鹭江公司向某企业同时购买A
20、和和B两种两种非生产用非生产用设备设备,总价款为,总价款为100 000元,增值税进项为元,增值税进项为17 00元,付款元,付款条件为条件为2/10,n/30,以现金支付包装费、运输费、保险费,以现金支付包装费、运输费、保险费分别为分别为1 340元、元、1 500元、元、2 500元,两种设备的公允价值元,两种设备的公允价值分别为分别为45 000元、元、90 000元。购入的元。购入的A设备需要安装,设备需要安装,B设设备不需要安装备不需要安装。安装。安装A设备时领用公司原材料设备时领用公司原材料2 000元(构元(构进原材料时支付的增值税为进原材料时支付的增值税为340元),应支付给安
21、装工人工元),应支付给安装工人工资为资为1 300元。元。因工人操作失误因工人操作失误,A设备在安装时发生部分设备在安装时发生部分损坏,发生维修费损坏,发生维修费500元(以现金支付)。元(以现金支付)。1)购入设备)购入设备n例例【8-2】鹭江公司向某企业同时购买鹭江公司向某企业同时购买A和和B两种非生产两种非生产用设备,总价款为用设备,总价款为100 000元,增值税进项为元,增值税进项为17 00元,元,付款条件为付款条件为2/10,n/30,以现金支付包装费、运输费、,以现金支付包装费、运输费、保险费分别为保险费分别为1 340元、元、1 500元、元、2 500元,两种设备元,两种设
22、备的公允价值分别为的公允价值分别为45 000元、元、90 000元。购入的元。购入的A设备设备需要安装,需要安装,B设备不需要安装。安装设备不需要安装。安装A设备时领用公司设备时领用公司原材料原材料2 000元(构进原材料时支付的增值税为元(构进原材料时支付的增值税为340元),元),应支付给安装工人工资为应支付给安装工人工资为1 300元。因工人操作失误,元。因工人操作失误,A设备在安装时发生部分损坏,发生维修费设备在安装时发生部分损坏,发生维修费500元(以现元(以现金支付)。金支付)。2)安装)安装A 设备设备借:在建工程借:在建工程A设备设备 3640 贷:原材料贷:原材料 2000
23、 应交税费应交税费应交增值税(进项税转出)应交增值税(进项税转出)340 应付职工薪酬应付职工薪酬 1300例例【8-2】鹭江公司向某企业同时购买鹭江公司向某企业同时购买A和和B两种非生产用设备,两种非生产用设备,总价款为总价款为100 000元,增值税进项为元,增值税进项为17 00元,付款条件为元,付款条件为2/10,n/30,以现金支付包装费、运输费、保险费分别为,以现金支付包装费、运输费、保险费分别为1 340元、元、1 500元、元、2 500元,两种设备的公允价值分别为元,两种设备的公允价值分别为45 000元、元、90 000元。购入的元。购入的A设备需要安装,设备需要安装,B设
24、备不需要安设备不需要安装。安装装。安装A设备时领用公司原材料设备时领用公司原材料2 000元(构进原材料时支元(构进原材料时支付的增值税为付的增值税为340元),应支付给安装工人工资为元),应支付给安装工人工资为1 300元。元。因工人操作失误,因工人操作失误,A设备在安装时发生部分损坏,发生维修费设备在安装时发生部分损坏,发生维修费500元(以现金支付)。元(以现金支付)。3)意外损失)意外损失500元元借:营业外支出借:营业外支出 500 贷:库存现金贷:库存现金 5004)A设备完工设备完工借:固定资产借:固定资产A设备设备 43640 贷:在建工程贷:在建工程A设备设备 43640n按
25、照我国会计准则,自建固定资产应按实按照我国会计准则,自建固定资产应按实际发际发生的成本入帐,生的成本入帐,不考虑外购成本和相关的建造不考虑外购成本和相关的建造损益问题。损益问题。n企业自行建造固定资产包括企业自行建造固定资产包括自营建造自营建造和和出包建出包建造造两种方式两种方式四、自行建造的固定资产四、自行建造的固定资产(二)自建固定资产的方式(二)自建固定资产的方式1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产n特点:企业特点:企业自行自行组织工程物资采购,自行建造组织工程物资采购,自行建造n自营方式建造固定资产的入帐价值应当按照建造自营方式建造固定资产的入帐价值应当按照建造该项固定资产达
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