第七章-营业税筹划-税务筹划第三版-教学课件.ppt
- 【下载声明】
1. 本站全部试题类文档,若标题没写含答案,则无答案;标题注明含答案的文档,主观题也可能无答案。请谨慎下单,一旦售出,不予退换。
2. 本站全部PPT文档均不含视频和音频,PPT中出现的音频或视频标识(或文字)仅表示流程,实际无音频或视频文件。请谨慎下单,一旦售出,不予退换。
3. 本页资料《第七章-营业税筹划-税务筹划第三版-教学课件.ppt》由用户(晟晟文业)主动上传,其收益全归该用户。163文库仅提供信息存储空间,仅对该用户上传内容的表现方式做保护处理,对上传内容本身不做任何修改或编辑。 若此文所含内容侵犯了您的版权或隐私,请立即通知163文库(点击联系客服),我们立即给予删除!
4. 请根据预览情况,自愿下载本文。本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
5. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007及以上版本和PDF阅读器,压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第七 营业税 筹划 税务 第三 教学 课件
- 资源描述:
-
1、 营业税的税务筹划营业税的税务筹划营业税税收筹划营业税税收筹划应该掌握营业税应该掌握营业税的基本知识的基本知识 营业税优惠政策的运用营业税优惠政策的运用营业税计税依据的税务筹划营业税计税依据的税务筹划经营行为的税务筹划经营行为的税务筹划一、营业税税收筹划营业税税收筹划应该掌握营业应该掌握营业税的基本知识税的基本知识(一)营业税范围的界定 1.1.地域范围的界定地域范围的界定。我国营业税的税收管。我国营业税的税收管辖区域为我国境内,在我国境外发生的应税行辖区域为我国境内,在我国境外发生的应税行为不属于我国营业税的征税范围。具体包括:为不属于我国营业税的征税范围。具体包括:所提供的应税劳务发生在境
2、内;在境内运载旅所提供的应税劳务发生在境内;在境内运载旅客或货物出境;在境内组织旅客出境旅游;所客或货物出境;在境内组织旅客出境旅游;所转让的无形资产在境内使用;所销售的不动产转让的无形资产在境内使用;所销售的不动产在境内;境内保险机构提供的除出口货物险、在境内;境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用除外的保险劳务;境外保险机构以境出口信用除外的保险劳务;境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。内的物品为标的提供的保险劳务。2.2.应税行为的界定应税行为的界定。纳税人必须通过提供应税。纳税人必须通过提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得货币、货劳务、转让无形资产、销售不动产取得货币
3、、货物或其他经济利益收入。但单位和个人自己新建物或其他经济利益收入。但单位和个人自己新建建筑物后销售的行为,视同提供应税劳务;转让建筑物后销售的行为,视同提供应税劳务;转让不动产有限产权或永久使用权,以及单位将不动不动产有限产权或永久使用权,以及单位将不动产无偿赠与他人的行为,视同销售不动产,也列产无偿赠与他人的行为,视同销售不动产,也列入了营业税征税范围。入了营业税征税范围。3.3.应税行为必须是税目税率表上列举的应税应税行为必须是税目税率表上列举的应税项目。项目。具体包括:交通运输业、建筑业、金融保具体包括:交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务险业、邮电通信
4、业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。业、转让无形资产、销售不动产。一、营业税优惠政策的运用一、营业税优惠政策的运用 营业税是对在中国境内提供劳务,营业税是对在中国境内提供劳务,转让无形资产,销售不动产取得的收入转让无形资产,销售不动产取得的收入征收的一种税。利用营业税减免节税策征收的一种税。利用营业税减免节税策略主要包括三个方面的内容:一是充分略主要包括三个方面的内容:一是充分了解免税优惠政策的基本内容;二是要了解免税优惠政策的基本内容;二是要掌握免税优惠政策所必需的条件;三是掌握免税优惠政策所必需的条件;三是获得税务局的认可。获得税务局的认可。可利用的营业税免税内容包括
5、可利用的营业税免税内容包括:第一,利用托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利第一,利用托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务节税;机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务节税;第二,利用医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗第二,利用医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务节税;服务节税;第三,利用残疾人员个人提供的劳务节税;第三,利用残疾人员个人提供的劳务节税;第四,利用学校和其他教育机构提供的教育劳务,第四,利用学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务节税;学生勤工俭学提供的劳务节税;第五,利用农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、第五,利用农业机耕、排灌
6、、病虫害防治、植保、农牧保险及相关技术培训业务、家禽、牲畜、水生动农牧保险及相关技术培训业务、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病的防治节税;物的配种和疾病的防治节税;第六,利用纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展第六,利用纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办的文化活览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办的文化活动、宗教活动节税。动、宗教活动节税。二、避免成为营业税纳税人二、避免成为营业税纳税人 (一)规避税收管辖权,避免成为纳税人(一)规避税收管辖权,避免成为纳税人的筹划的筹划 营业税暂行条例规定,只有发生在中华人营业税暂行条例规定,只有发生在中华人民共和国境内
7、的应税行为,才属于营业税的民共和国境内的应税行为,才属于营业税的征税范围,而发生在中华人民共和国境外的征税范围,而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围,应税行为就不属于营业税的税收管辖范围,也就不构成营业税纳税义务人。因此,纳税也就不构成营业税纳税义务人。因此,纳税人完全可以通过各种灵活办法,将其行为转人完全可以通过各种灵活办法,将其行为转移到境外,从而避免成为纳税人。移到境外,从而避免成为纳税人。境内纳税人提供劳务在境外使用的,其行境内纳税人提供劳务在境外使用的,其行为不属于营业税的管辖权范围。为不属于营业税的管辖权范围。(二)提供应税劳务的筹划(二)提供应税劳务的
8、筹划 通常情况下,一项劳务的提供,一般由两个通常情况下,一项劳务的提供,一般由两个环节构成,即劳务的提供环节和劳务的使用环节。环节构成,即劳务的提供环节和劳务的使用环节。所谓所谓“应税劳务发生在境内应税劳务发生在境内”,是指应税劳务的使,是指应税劳务的使用环节和使用地在境内,而不论该项应税劳务的提用环节和使用地在境内,而不论该项应税劳务的提供环节发生地是否在境内。由此可以确定,境内纳供环节发生地是否在境内。由此可以确定,境内纳税人在境内提供劳务,其行为属于营业税的管辖权税人在境内提供劳务,其行为属于营业税的管辖权范围;境外单位和个人提供应税劳务在境内使用的,范围;境外单位和个人提供应税劳务在境
9、内使用的,其行为属于营业税的管辖权范围;而境内纳税人提其行为属于营业税的管辖权范围;而境内纳税人提供劳务在境外使用的,其行为不属于营业税的管辖供劳务在境外使用的,其行为不属于营业税的管辖权范围。如国内某施工单位到俄罗斯提供建安劳务权范围。如国内某施工单位到俄罗斯提供建安劳务取得的建安收入不征营业税,原因是应税劳务发生取得的建安收入不征营业税,原因是应税劳务发生在境外,尽管他们是国内的施工单位,但所发生的在境外,尽管他们是国内的施工单位,但所发生的行为不属于营业税的管辖权范围,因而避免了国内行为不属于营业税的管辖权范围,因而避免了国内营业税的缴纳。营业税的缴纳。(三)载运旅客或货物的筹划(三)载
10、运旅客或货物的筹划 凡是将旅客或货物由境内载运出境的,属于营业凡是将旅客或货物由境内载运出境的,属于营业税的管辖权范围;凡是将旅客或货物由境外载运境内税的管辖权范围;凡是将旅客或货物由境外载运境内的,就不属于营业税管辖权范围。如国内某航空公司的,就不属于营业税管辖权范围。如国内某航空公司客机从日本载运旅客入境,取得的收人不征营业税,客机从日本载运旅客入境,取得的收人不征营业税,因是因是“在境外载运旅客在境外载运旅客”。反之,日本某航空公司飞。反之,日本某航空公司飞机从中国境内载运出口货物出境,取得的收入应当在机从中国境内载运出口货物出境,取得的收入应当在中国境内征税,虽然该公司属境外机构,但它
11、属于中国境内征税,虽然该公司属境外机构,但它属于“在境内载运货物出境在境内载运货物出境”。根据此原则,运输企业将客货从我国境外运往我根据此原则,运输企业将客货从我国境外运往我国境内,或者将客货从境外的一个地方运往境外的另国境内,或者将客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方,这两种运输业务因起运地不在我国境内,一个地方,这两种运输业务因起运地不在我国境内,所以不缴纳营业税。运输企业可以充分地利用这条规所以不缴纳营业税。运输企业可以充分地利用这条规定,开展起运地在境外的业务,尤其是在与我国有税定,开展起运地在境外的业务,尤其是在与我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务,以达到节税的收互惠协定的
12、国家进行客货运输业务,以达到节税的目的。目的。三、利用营业额的纳税筹划 营业税的纳税筹划关键在于营业额。因此,营业税营业税的纳税筹划关键在于营业额。因此,营业税进行纳税筹划的关键在于合法正确地计算营业额,并在进行纳税筹划的关键在于合法正确地计算营业额,并在可能的情况下使之尽量缩小。下面是确定营业额时应把可能的情况下使之尽量缩小。下面是确定营业额时应把握的关键:握的关键:第一,掌握营业额确定的一般原则以进行纳税筹划第一,掌握营业额确定的一般原则以进行纳税筹划。根据根据营业税暂行条例营业税暂行条例规定,营业税的营业额为纳规定,营业税的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方税人提
13、供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指向对方收取收取的全部价款和价外费用。价外费用是指向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项和各种的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项和各种形式的价外收费。根据这一原则的特点,节税策略有两形式的价外收费。根据这一原则的特点,节税策略有两个:一是不收费或低收费的策略,然后求得其他途径补个:一是不收费或低收费的策略,然后求得其他途径补偿;二是收费收入偿;二是收费收入“灰色化灰色化”。第二,根据不同行业具体情况,对各行业的营业额如第二,根据不同行业具体情况,对各行业的营业额如何确定进行纳税筹划。何确定进行纳
14、税筹划。例1某歌舞厅二月份取得门票收入为50000元,出售饮料、烟、酒收入为100000元,收取献花费10000元,收取卡拉OK点歌费为150000元,则该月应纳营业税为:应纳税额(5000010000010000150000)1031000(元)假设该歌厅将门票取消,改为全面提高内部服务收费,这样就使50000元门票消失在营业额之中,由此一项可避税5000元。例2A企业向B企业出售一台设备,同时进行技术转让,合同总价款为100 0万元,其中设备款600万元,专有技术费350万元,专有技术辅导费为50万元,则该企业应纳营业税为:(35050)520(万元)如果该企业从避税出发,可将技术转让费隐
15、藏在设备价款中,多收设备费,少收技术转让费,则可省此项营业税,但同时要权衡此项所得应缴的增值税,最终权衡具体做法。四、利用安置随军家属政策进四、利用安置随军家属政策进行税务筹划行税务筹划 从从20002000年年1 1月月1 1日起,对安置随军家属而新日起,对安置随军家属而新开办的企业,随军家属占企业总人数开办的企业,随军家属占企业总人数60%60%以上以上的;或从事个体经营的随军家属,自税务登记的;或从事个体经营的随军家属,自税务登记之日起,之日起,3 3年内免缴营业税。年内免缴营业税。具体条件为:享受税收优惠政策的企业,具体条件为:享受税收优惠政策的企业,随军家属必须占企业总人数的随军家属
16、必须占企业总人数的60%60%(含)以上,(含)以上,并有军(含)以上政治和后勤机关出具的证明,并有军(含)以上政治和后勤机关出具的证明,随军家属必须由师以上政治机关出具的可以表随军家属必须由师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明。明其身份的证明。五、利用签订合同进行税务筹划五、利用签订合同进行税务筹划 只要税法在纳税人、行业、地区等方面存只要税法在纳税人、行业、地区等方面存在着差异,就存在税收筹划的空间。根据在着差异,就存在税收筹划的空间。根据营业税问题解答(之一)的通知营业税问题解答(之一)的通知(国税(国税函发函发19951561995156号)第七条的规定,工程承包号)第七条的规定,
17、工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务,无论其是否参与施工,均应按程业务,无论其是否参与施工,均应按“建建筑业筑业”税目征收营业税,工程承包公司不与税目征收营业税,工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程承包合同,只是建设单位签订建筑安装工程承包合同,只是负责工程的组织协调,对工程承包公司的此负责工程的组织协调,对工程承包公司的此项业务则按项业务则按“服务业服务业”税目征收营业税。这税目征收营业税。这条规定就给工程承包公司提供了税收筹划的条规定就给工程承包公司提供了税收筹划的可能。可能。【例【例1 1】6 6月份,新大工程承包公司承揽一座办月
18、份,新大工程承包公司承揽一座办公大楼的建筑工程,工程总造价公大楼的建筑工程,工程总造价27002700万元;万元;施工单位为华施工单位为华昇昇建筑公司,承包金额为建筑公司,承包金额为22502250万元。万元。如果工程承包公司与建筑公司签订了如果工程承包公司与建筑公司签订了分包合同,则新大工程承包公司按建筑业分包合同,则新大工程承包公司按建筑业3%3%的税率计算营业税,应纳税额为:的税率计算营业税,应纳税额为:(2700-22502700-2250)3%3%13.513.5(万元)(万元)如果双方未签订分包合同,新大承包如果双方未签订分包合同,新大承包公司只负责组织协调业务,公司只负责组织协调
19、业务,假定收取中介服假定收取中介服务费为总承包额的务费为总承包额的2%2%,适用适用“服务业服务业”税目税目5%5%则应纳税额为:则应纳税额为:2700 2700 2%2%5%5%2.72.7(万元)(万元)六、转让无形资产的税务筹划六、转让无形资产的税务筹划(一)转让无形资产营业税节税(一)转让无形资产营业税节税 单独转让无形资产的营业税,直接用转让单独转让无形资产的营业税,直接用转让收入乘以税率计算。随着销售货物转让无形资收入乘以税率计算。随着销售货物转让无形资产的,应划分清楚货物销售额和无形资产销售产的,应划分清楚货物销售额和无形资产销售额。一般地,技术方面的图纸资料费、技术服额。一般地
20、,技术方面的图纸资料费、技术服务费、人员培训费属于转让收入,为设备的安务费、人员培训费属于转让收入,为设备的安装使用收取的设计费和设备制造、维修、图纸装使用收取的设计费和设备制造、维修、图纸的收费并入货物销售额。的收费并入货物销售额。【例【例2 2】甲企业向乙企业出售一台设备,同时进行技术甲企业向乙企业出售一台设备,同时进行技术转让,合同总价款为转让,合同总价款为20002000万元,其中设备款为万元,其中设备款为800800万万元,专有技术费元,专有技术费550550万元,专有技术指导费万元,专有技术指导费150150万元,万元,则该项业务应纳营业税为:则该项业务应纳营业税为:(550550
21、150150)万元)万元5 53535万元万元 如果仅从缴纳营业税的角度出发,企业对该项如果仅从缴纳营业税的角度出发,企业对该项业务进行纳税筹划,可将技术转让费隐藏在设备价业务进行纳税筹划,可将技术转让费隐藏在设备价款中,多收设备费,少收技术转让费,则可节省部款中,多收设备费,少收技术转让费,则可节省部分营业税。但我国税制规定,货物的销售应缴纳增分营业税。但我国税制规定,货物的销售应缴纳增值税,因此纳税人在免缴增值税的产品销售时,可值税,因此纳税人在免缴增值税的产品销售时,可以采用上例中的方法。如果应纳增值税,企业应通以采用上例中的方法。如果应纳增值税,企业应通盘考虑后再作决策。盘考虑后再作决
22、策。(二)变换专利使用方式可节税(二)变换专利使用方式可节税 专利权是一笔有价值的无形资产,所有者专利权是一笔有价值的无形资产,所有者是将这笔资产直接转让出去以取得现金,还是把它当是将这笔资产直接转让出去以取得现金,还是把它当作投资更划算,其中有一个税收筹划的问题。对专利作投资更划算,其中有一个税收筹划的问题。对专利权的处理,一般来讲可以作如下选择:权的处理,一般来讲可以作如下选择:1.1.直接出卖专利权以获取收入;直接出卖专利权以获取收入;2.2.个人利用该无形资产独资兴办企业;个人利用该无形资产独资兴办企业;3.3.以专利极为基础与他人合伙经营或投资入股。以专利极为基础与他人合伙经营或投资
23、入股。对以上三种处理办法,在税收上的效果是不同的。对以上三种处理办法,在税收上的效果是不同的。【例3】某专家取得了一项发明,该专利公布以后,就某专家取得了一项发明,该专利公布以后,就有几家企业愿意以不低于有几家企业愿意以不低于10001000万元的价格购买这项专万元的价格购买这项专利,另外又有一些企业希望与他合作办实业。作为专利,另外又有一些企业希望与他合作办实业。作为专利权的所有者,此时应该如何决策呢?在这里我们不利权的所有者,此时应该如何决策呢?在这里我们不妨从税收的角度作一个理财分析。妨从税收的角度作一个理财分析。方案一:直接变现。方案一:直接变现。如果直接转让专利以取得现金,则可以取得
24、收如果直接转让专利以取得现金,则可以取得收入入10001000万元,但是同时应该缴纳有关税金。万元,但是同时应该缴纳有关税金。按照营业税有关法规规定,转让专利权属于转让无按照营业税有关法规规定,转让专利权属于转让无形资产,应该缴纳营业税,其税率为形资产,应该缴纳营业税,其税率为5 5。但根据(则。但根据(则税字税字19992731999273号文的规定,如果纳税人履行了有关手号文的规定,如果纳税人履行了有关手续,可以免税,只是办理程序较复杂,耗时较长。续,可以免税,只是办理程序较复杂,耗时较长。按照个人所得税法规的有关规定,转让专利权属按照个人所得税法规的有关规定,转让专利权属于特许权使用费收
25、入,应该缴纳个人所得税。特许权使于特许权使用费收入,应该缴纳个人所得税。特许权使用费收入以个人每次取得的收入,定额或定率减除规定用费收入以个人每次取得的收入,定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。因为该所有入一次收入费用后的余额为应纳税所得额。因为该所有入一次收入已超过已超过40004000元,应减除元,应减除2020的费用。所以该专利权所有的费用。所以该专利权所有人应纳税额为:人应纳税额为:10001000100010002020 2020160160(万元)。(万元)。缴纳个人所得税后,他的实际所得为缴纳个人所得税后,他的实际所得为840840万元。万元。这才是他实实在在拥有的专利
展开阅读全文