第二章成本性态分析与变动成本法B课件.ppt

1、第二章成本性态分析与变动成本法第二章成本性态分析与变动成本法B 立信会计出版社立信会计出版社 立信会计系列精品教材立信会计系列精品教材 管管 理理 会会 计计 学学第二章第二章 成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法n本章学习目的本章学习目的:n1理解管理会计中的成本概念，了解成本的主要分类；理解管理会计中的成本概念，了解成本的主要分类；n2掌握变动成本、固定成本概念、特点、分类；掌握变动成本、固定成本概念、特点、分类；n3理解混合成本的概念、形成，掌握成本性态分析方法；理解混合成本的概念、形成，掌握成本性态分析方法；n4掌握变动成本法的概念、意义、成本构成；掌握变动成本法的概念、意

2、义、成本构成；n5理解变动成本计算法与完全成本计算法的区别；理解变动成本计算法与完全成本计算法的区别；n6能够运用变动成本法计算产品成本，编制贡献式利润能够运用变动成本法计算产品成本，编制贡献式利润表。表。第二章第二章 成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法n本章内容：本章内容：n第一节第一节 成本的概念与分类成本的概念与分类n第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n第三节第三节 变动成本法变动成本法第一节第一节 成本的概念与分类成本的概念与分类n本节内容本节内容:n一、成本概念的多样性一、成本概念的多样性n二、成本按其经济用途的分类二、成本按其经济用途的分类n三、成本按其性态的分类

3、三、成本按其性态的分类n四、成本的其他分类四、成本的其他分类第一节第一节 成本的概念与分类成本的概念与分类n一、成本概念的多样性一、成本概念的多样性n成本管理中的一个基本原则成本管理中的一个基本原则:“:“不同的成本服务于不同的不同的成本服务于不同的目的目的”.”.n在传统的会计中，从反映企业的财务状况和计量企业的经在传统的会计中，从反映企业的财务状况和计量企业的经营成果出发，只有一种成本概念，即产品成本。营成果出发，只有一种成本概念，即产品成本。n现代管理会计中，成本是指在生产经营过程中为达到一定现代管理会计中，成本是指在生产经营过程中为达到一定目的而应当或可能发生的各种资源的价值牺牲或代价

4、。目的而应当或可能发生的各种资源的价值牺牲或代价。n管理会计的出现扩展了成本的内涵和外延，管理会计的成管理会计的出现扩展了成本的内涵和外延，管理会计的成本概念具有多样性。由于管理会计提供的信息是为了经营本概念具有多样性。由于管理会计提供的信息是为了经营决策服务，在决策服务，在“不同目的、不同成本不同目的、不同成本”的指导下，作业成的指导下，作业成本、产品设计成本、机会成本、差量成本、质量成本、标本、产品设计成本、机会成本、差量成本、质量成本、标准成本、责任成本等都是管理会计成本概念所包括的内容。准成本、责任成本等都是管理会计成本概念所包括的内容。第一节第一节 成本的概念与分类成本的概念与分类n

5、二、成本按其经济用途的分类二、成本按其经济用途的分类n在制造企业中，成本按其经济用途可分为生产成本在制造企业中，成本按其经济用途可分为生产成本和非生产成本两类。和非生产成本两类。n（一）（一）生产成本生产成本（也称制造成本），指为生产产品或提供（也称制造成本），指为生产产品或提供劳务而发生的成本。通常包括劳务而发生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造直接材料、直接人工、制造费用费用三个成本要素。三个成本要素。n（二）（二）非生产成本非生产成本（也称期间成本或期间费用），包括（也称期间成本或期间费用），包括销销售费用和管理费用售费用和管理费用。销售费用是指为销售产品发生的各项。销售费用是指为

6、销售产品发生的各项成本，如销售人员工资、广告费、运输费等。管理费用是成本，如销售人员工资、广告费、运输费等。管理费用是指在行政管理中发生的各项支出，如董事经费、行政管理指在行政管理中发生的各项支出，如董事经费、行政管理人员工资、行政管理部门固定资产折旧费等。人员工资、行政管理部门固定资产折旧费等。第一节第一节 成本的概念与分类成本的概念与分类n三、成本按其性态的分类三、成本按其性态的分类n成本性态（成本性态（cost behaviorcost behavior）亦称成本习性，是指）亦称成本习性，是指成本总额的变动与业务量之间的依存性。成本总额的变动与业务量之间的依存性。n成本性态是指成本总额如

7、何随业务量成本性态是指成本总额如何随业务量(产量、销售产量、销售量、机器工时等量、机器工时等)的增减而变动。的增减而变动。n按成本性态可以将企业的全部成本分为三类：按成本性态可以将企业的全部成本分为三类：变动变动成本、固定成本和混合成本。成本、固定成本和混合成本。第一节第一节 成本的概念与分类成本的概念与分类n四、成本的其他分类四、成本的其他分类n（一）按成本的发生时间，可分为历史成本和未（一）按成本的发生时间，可分为历史成本和未来成本来成本 n（二）按成本的可控性，分为可控成本与不可控（二）按成本的可控性，分为可控成本与不可控成本成本n（三）按成本与决策的关系，分为相关成本与非（三）按成本与

8、决策的关系，分为相关成本与非相关成本相关成本第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n成本性态分析成本性态分析，是在成本性态分类的基础上，按照一定程序，是在成本性态分类的基础上，按照一定程序和方法将全部成本分为和方法将全部成本分为变动成本和固定成本两部分变动成本和固定成本两部分，并建立，并建立相应的成本相应的成本-业务量的函数模型的过程。通过成本性态分析业务量的函数模型的过程。通过成本性态分析可以更好地把握成本同业务量的内在联系，为管理会计的本可以更好地把握成本同业务量的内在联系，为管理会计的本量利分析、预测分析、短期决策分析和全面预算等提供依据。量利分析、预测分析、短期决策分析和全面预算等提供

9、依据。n本节内容本节内容:n一、变动成本一、变动成本n二、固定成本二、固定成本n三、混合成本三、混合成本n四、混合成本的分解四、混合成本的分解第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n一、变动成本一、变动成本n变动成本是指在相关范围内，其总额随业务变动成本是指在相关范围内，其总额随业务量的变动而呈正比例变动的成本。量的变动而呈正比例变动的成本。n（一）变动成本的特点（一）变动成本的特点n1 1变动成本总额的正比例变动性。变动成本总额的正比例变动性。n2 2单位变动成本的不变性。单位变动成本的不变性。【例例2-1】第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 图21 变动成本模型 图22 单位变动成本模

10、型 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n（二）变动成本的种类（二）变动成本的种类n1 1技术性变动成本技术性变动成本。是指其单位成本主要受技术因素决是指其单位成本主要受技术因素决定的变动成本。如生产线上的生产工人工资、构成产品的定的变动成本。如生产线上的生产工人工资、构成产品的直接材料成本等。这类成本的特点是与产量有明确的技术直接材料成本等。这类成本的特点是与产量有明确的技术或实物关系，是利用生产能力进行生产所必然发生的成本。或实物关系，是利用生产能力进行生产所必然发生的成本。若要降低此类成本，需通过改进产品设计、降低单耗、提若要降低此类成本，需通过改进产品设计、降低单耗、提高劳动生产率等

11、手段来实现。高劳动生产率等手段来实现。n2 2酌量性变动成本酌量性变动成本。是指可以通过管理决策行动而改变是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。如按销售收的一定比例提取的销售佣金、技的变动成本。如按销售收的一定比例提取的销售佣金、技术转让费等等。这类成本的特点是其单位变动成本的发生术转让费等等。这类成本的特点是其单位变动成本的发生额受企业管理层的决策影响。额受企业管理层的决策影响。第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n（三）变动成本的相关范围（三）变动成本的相关范围 n单位变动成本的不变性是相对的，即只有在一定时期和一定的业务量范围内相对保持稳定。图图2323变动成本的相关范围变动成本的

12、相关范围 相关范围 业务量 成 本 0 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n二、固定成本二、固定成本n固定成本是指其总额在一定时期及一定业务固定成本是指其总额在一定时期及一定业务量范围内，不受业务量变动影响的固定不变量范围内，不受业务量变动影响的固定不变的成本。例如，行政人员工资、按直线法计的成本。例如，行政人员工资、按直线法计提的折旧费、财产保险费、广告费、职工培提的折旧费、财产保险费、广告费、职工培训费、租金等训费、租金等 n（一）固定成本的特点（一）固定成本的特点n1.固定成本总额的不变性。固定成本总额的不变性。n2.单位固定成本的反方向变动性。单位固定成本的反方向变动性。【例例2-

13、2】第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 图24 固定成本模型 图25 单位固定成本模型 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n（二）固定成本的分类（二）固定成本的分类(按其支出额是否可以在一定期间内改变按其支出额是否可以在一定期间内改变)1 1约束性固定成本约束性固定成本:约束性固定成本亦称经营能力成本，是指约束性固定成本亦称经营能力成本，是指维护企业正常生产经营所必不可少的成本，它与企业经营能维护企业正常生产经营所必不可少的成本，它与企业经营能力的形成及正常维护直接相联系，是企业管理当局的短期决力的形成及正常维护直接相联系，是企业管理当局的短期决策行为不能改变其支出数额的固定成本。例如

14、厂房、机器设策行为不能改变其支出数额的固定成本。例如厂房、机器设备按直线法计提的折旧费、保险费、财产费、管理人员薪金、备按直线法计提的折旧费、保险费、财产费、管理人员薪金、照明费，取暖费等。照明费，取暖费等。2 2酌量性固定成本酌量性固定成本:酌量性固定成本是企业管理层根据经营战酌量性固定成本是企业管理层根据经营战略通过确定期间预算而形成的固定成本，它与特定的预算期略通过确定期间预算而形成的固定成本，它与特定的预算期及生产经营的实际需要相联系，是通过企业管理当局的短期及生产经营的实际需要相联系，是通过企业管理当局的短期决策行为可以改变其支出数额的固定成本。例如研究开发费、决策行为可以改变其支出

15、数额的固定成本。例如研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。广告宣传费、职工培训费等。第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n（三）固定成本的相关范围（三）固定成本的相关范围n固定成本的相关范围是指使固定成本总额保持不变的期间与业务量范围。成本（元）0 500 700 业务量（件）相关范围 II 相关范围 I 150000 图 2-6 固定成本的相关范围 90000 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n三、混合成本三、混合成本n同时兼有变动成本和固定成本与双重特性的成本，同时兼有变动成本和固定成本与双重特性的成本，称为混合成本。称为混合成本。n混合成本按其变动形态的不同可进一步分为以下四种：

16、n1半变动成本,亦称标准式混合成本。n2半固定成本，亦称阶梯式变动成本。n3延期变动成本。n4曲线式混合成本-成本总额与产量之量表现为不同类型非线性关系。第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 变动成本 固定成本 业务量 0 成本 图图 27 半半变变动动成成本本模模型型 业 务 量 0 成 本 图图 2 8 半半 成成 本本 固固 定定 成成 本本 模模 型型 半 固 定 成 本 业 务 量 0 成 本 图图 2 9 延延 期期 变变 动动 成成 本本 2-10 递增曲线成本 业务量 固定成本 变动成本 成本 成本 2-11 递减曲线成本本 业务量 固定成本 变动成本 0 0 第二节第二节

17、成本性态分析成本性态分析成本性态成本性态是指成本总额对业务量业务量总数的依存关系。成本按性态可分为：变动生产成本变动生产成本 变动成本变动成本 变动销管费用变动销管费用 约束固定成本约束固定成本 半变动成本半变动成本成本成本 固定成本固定成本 酌量固定成本酌量固定成本 延期变动成本延期变动成本 混合成本混合成本 半固定成本半固定成本 曲线混合成本曲线混合成本n业务量业务量可以是产量、销量，也可以是直接人工工时、机器工作小时等。n成本性态分析成本意义：目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n四、混合成本分解四、混合成本分解成本性态分析的意义成本性

18、态分析的意义n成本性态分析，就是在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和一定的方法最终将全部成本（变动成本、固定成本和混合成本）进一步分成变动成本和固定成本两部分，并建立相应的成本业务量的函数方程的过程。n利用成本同业务量的内在联系为企业内部管理服务 n混合成本分解主要有历史资料分析法、工程研究法、账户分类法和合同认定法。第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n四、混合成本分解四、混合成本分解历史资料分析法历史资料分析法 三种方法三种方法:（一）高低点法（一）高低点法 （二）散布图法（二）散布图法 （三）一元直线回归法（三）一元直线回归法 设：设：yy成本总额；成本总额；aa成本中的固定成本部

19、分；成本中的固定成本部分；bb成本中的单位变动成本；成本中的单位变动成本；xx业务量业务量 bxbx成本中的变动成本部分。成本中的变动成本部分。则，成本的组成方程为则，成本的组成方程为y=bx+ay=bx+an 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n四、混合成本分解四、混合成本分解n（一）高低点法（一）高低点法（high-low points method）n高低点法是根据若干时期的历史资料，以业务量（或成本）的最高点和最低点为依据来分解混合成本的一种方法。这种方法的特点是先分解出单位变动成本，即以两点之间的成本增量除以两点之间的业务量增量计算出单位变动成本，然后再计算出固定成本。n n单位

20、变动成本=或 na=Yh bXh n 低点业务量高点业务量低点成本高点成本lhlhX-XYYb【例例2-3】第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n（二）散布图法（二）散布图法（scatter diagram methodscatter diagram method）n散布图法是将观察的历史成本数据，在坐标纸图上绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，直线与纵轴的交点即为固定成本，然后将各期总成本之和减去各期的固定成本之和，再除以总产量即得出单位变动成本。单位变动成本的计算公式如下。n单位变动成本=各期产量之和各期固定成本之和各期总成本之和第二节第二节

21、成本性态分析成本性态分析n（三）回归直线法（三）回归直线法（regression line methodregression line method）n回归直线法是根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用数学中的最小二乘法原理，建立反映成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定混合成本中的固定成本a 和单位变动成本b。具体计算公式如下：nxbya22xxnyxxynb【例例2-4】第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n必须指出，采用一元回归直线法分解混合成本，混合成本总额与产量之间必须具有线性联系，如果没有这种线性联系，分解出来的结果也就失去了意义。因此，应先进行相关程度分析，并根据相关

22、程度的分析结果来确定这种方法的适用性。相关程度以相关系数r来分析。r 的计算公式如下：n 2222)y(ynxxnyx-xynr一般当一般当r0.8，就表明成本总额与业务量之间有密切联系。，就表明成本总额与业务量之间有密切联系。这样就可以运用回归直线法进行分解。这样就可以运用回归直线法进行分解。第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n（四）工程研究法（四）工程研究法（technique determine approachtechnique determine approach）n工程研究法，又称技术测定法，它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入与产出之间的规律性的联系，并依

23、据其工程技术特点来区分固定成本和变动成本的一种混合成本分解方法。n工程研究法是在缺乏历史成本数据条件下可用的、最有效的方法，也是用于检验历史成本分析结论的最佳方法，但是要求较高，工作量也较大，一般适用于新建企业或新产品的成本性态分析。第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n（四）四）工程研究法工程研究法（technique determine approachtechnique determine approach）例：某企业铸造车间的燃料用于铸造熔炉，分别在点炉和熔化例：某企业铸造车间的燃料用于铸造熔炉，分别在点炉和熔化铁水两个程序中使用。最佳操作方法是：每次点炉要用木柴铁水两个程序中使用。

24、最佳操作方法是：每次点炉要用木柴0.08吨，焦炭吨，焦炭1.2吨；熔化吨；熔化1吨铁水使用焦炭吨铁水使用焦炭0.12吨，每个吨，每个工作日点炉一次，全月工作工作日点炉一次，全月工作24天，木柴天，木柴250元元/吨，焦炭吨，焦炭400元元/吨。确定该车间每月燃料总成本方程。吨。确定该车间每月燃料总成本方程。Y=（0.08250+1.2400）24+0.12400X =12 000+48X第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n（五）账户分析法（五）账户分析法(account analysis approach)n账户分析法，又称会计分析法，是以会计人员的经验和成本的主要成本性态划分成本的一种定

25、性分析方法。例：某车间月产量例：某车间月产量50005000件时的成本有：件时的成本有：原材料原材料1000010000元，元，直接人工直接人工1200012000元，元，燃料动力燃料动力40004000元，元，维修维修20002000元，间接人工元，间接人工20002000元，元，折旧折旧80008000元，行政管理费用元，行政管理费用20002000元，合计元，合计40 00040 000元。建立该车间总成本方程。元。建立该车间总成本方程。Y=(2000+8000)+(40000-10000)/5000XY=(2000+8000)+(40000-10000)/5000X =10000+6x

26、 =10000+6xn 第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n（六）合同确认法（六）合同确认法(contract confirm approach)n合同确认法是根据所签订合同规定的计价方法与合同提供的业务量的关系分析成本的一种定量分析方法。这种方法将不论业务量多少均需支付的部分，即基数部分划入固定成本，将按业务量计价的部分划入变动成本。例：例：A A公司与供电局鉴定合同规定：公司与供电局鉴定合同规定：A A公司每月需支付供电局变压器维修费公司每月需支付供电局变压器维修费600600元，每月用电额度元，每月用电额度5000050000度，额度内用电度，额度内用电0.200.20元元/度，超额

27、用电按正常度，超额用电按正常电价电价1010倍计算。若该公司每月照明平均用电倍计算。若该公司每月照明平均用电10001000度，另生产甲产品，平均度，另生产甲产品，平均每件耗电每件耗电7 7度。度。要求：建立要求：建立A A公司月用电额度内电费成本和超额度用电成本方程公司月用电额度内电费成本和超额度用电成本方程。用电额度内甲产品最高产量用电额度内甲产品最高产量=（50000-100050000-1000）7=70007=7000件件额度用电：额度用电：Y=Y=（6006000.20.210001000）0.20.27X 7X =800 =8001.4X 1.4X （X X70007000）超额

28、用电超额用电Y=Y=（8008001.41.470007000）0.20.210107 7（X-7000X-7000）=-87400 =-8740014X 14X （X X70007000）第三节第三节 变动成本法变动成本法n本节内容本节内容:n一、变动成本法概述一、变动成本法概述n二、变动成本法与完全成本法的比较二、变动成本法与完全成本法的比较第三节第三节 变动成本法变动成本法n一、变动成本法概述一、变动成本法概述n（一）变动成本法的含义（一）变动成本法的含义n变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中，变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本以成本

29、性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。变动成本法是管理会计专的一种成本计算模式。变动成本法是管理会计专用的成本计算方法。用的成本计算方法。第三节第三节 变动成本法变动成本法n（二）变动成本法的理论依据（二）变动成本法的理论依据n直接材料、直接人工、变动性制造费用是在产品直接材料、直接人工、变动性制造费用是在产品生产过程中发生的并随产量变动的成本，所以产生产过程中发生的并随产量变动的成本，所以产品成本只包括这三部

30、分成本；固定性制造费用只品成本只包括这三部分成本；固定性制造费用只是为企业提供一定的经营条件而发生的，它与产是为企业提供一定的经营条件而发生的，它与产品产量的关系并不密切，在一定范围内，产量的品产量的关系并不密切，在一定范围内，产量的变动与固定制造费用数额的多少无关。相反，固变动与固定制造费用数额的多少无关。相反，固定性制造费用与会计期间的关系更为密切，不同定性制造费用与会计期间的关系更为密切，不同时期的经营条件不同，相应的固定性制造费用的时期的经营条件不同，相应的固定性制造费用的数额就有所不同，所以固定性制造费用不应计入数额就有所不同，所以固定性制造费用不应计入产品成本而应归属于会计期间，计

31、入期间成本。产品成本而应归属于会计期间，计入期间成本。第三节第三节 变动成本法变动成本法n（三）变动成本法的特点（三）变动成本法的特点n1变动成本法以成本性态分析为基础。n2变动成本法按贡献式分两步计算计算期间损益。n3变动成本法主要用于企业内部的经营管理。第三节第三节 变动成本法变动成本法n（四）变动成本法的优点（四）变动成本法的优点n1.有利于提供每种产品的盈利能力信息。(边际贡献)n2.可为制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供有价值的资料。(盈亏临界点和本量利分析)n3.便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用，也有利于正确评价各部门的工

32、作业绩。第三节第三节 变动成本法变动成本法n二、变动成本法与完全成本法的比较二、变动成本法与完全成本法的比较n(一一)产品成本及期间成本的构成内容的比较产品成本及期间成本的构成内容的比较 成本划分成本划分 完全成本法完全成本法 变动成本法变动成本法 产品成本产品成本 直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用 期间成本期间成本 管理费用管理费用销售费用销售费用 固定制造费用固定制造费用管理费用（变动与固定）管理费用（变动与固定）销售费用（变动与固定）销售费用（变动与固定）【例2-5】第三节第三节 变动成本法变动成本法n(二二)销售

33、成本及存货成本水平的比较销售成本及存货成本水平的比较n在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，因而本期销售成本、期末存货成本都不包括固定制造费用，两者均按变动成本计价。n在完全成本法下，由于固定性制造费用计入产品成本，这样已销产品与期末存货均“吸收”了一部分固定制造费用，即销售成本和期末存货成本均按完全成本计价。由此，会引起两种方法下销售成本及存货成本水平的不同。【例2-6】第三节第三节 变动成本法变动成本法n(三三)损益确定程序的比较损益确定程序的比较n1 1完全成本法的损益确定程序完全成本法的损益确定程序:(1)(1)计算销售毛利计算销售毛利销售毛利销售毛利=销售收入

34、销售成本销售收入销售成本 销售销售 期初存期初存 本期生本期生 期末存期末存 可供销售的可供销售的 期末存期末存其中：其中：产品产品 =+-=+-=成本成本 货成本货成本 产成本产成本 货成本货成本 产品成本产品成本 货成本货成本如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品成本相同，则可按下如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品成本相同，则可按下式计算：式计算：销售成本销售成本=销量单位产品成本销量单位产品成本第三节第三节 变动成本法变动成本法n(三三)损益确定程序的比较损益确定程序的比较n1 1完全成本法的损益确定程序完全成本法的损益确定程序:n (2 2)计算利润计算利润利润利润

35、=销售毛利销售和管理费用销售毛利销售和管理费用第三节第三节 变动成本法变动成本法n(三三)损益确定程序的比较损益确定程序的比较n2.2.变动成本法的损益确定程序变动成本法的损益确定程序:（1 1）计算边际贡献）计算边际贡献边际贡献边际贡献=销售收入变动成本总额销售收入变动成本总额 变动变动 按变动成本计算法按变动成本计算法 变动变动 成本成本 =计算的计算的 +销售和管理销售和管理 总额总额 销售成本销售成本 费用费用 销售产品的销售产品的 变动变动 =变动变动 +销售和管理销售和管理 生产成本生产成本 费用费用 =销量销量 （单位变动生产成本（单位变动生产成本+单位变动销售和管理费用）单位变

36、动销售和管理费用）第三节第三节 变动成本法变动成本法n(三三)损益确定程序的比较损益确定程序的比较n2.2.变动成本法的损益确定程序变动成本法的损益确定程序:（2 2）计算利润计算利润 利润利润=边际贡献边际贡献 -固定成本总额固定成本总额 (固定成本总额固定成本总额 当期固定制造费用当期固定制造费用+当期固定销售和管理费用当期固定销售和管理费用)【例2-7】第三节第三节 变动成本法变动成本法n(三三)损益确定程序的比较损益确定程序的比较第三节第三节 变动成本法变动成本法n(四）分期损益的比较四）分期损益的比较n1两种成本计算方法分期损益差异的计算并验证两种成本计算方法分期损益差异的计算并验证

37、n =-n n =-n =-法分期损益差异两种成本计算方算的某期利润完全成本法计算的某期利润变动成本法计异损益的固定制造费用差分期两种成本计算方法计入末存货的固定制造费用完全成本计算方法下期初存货的固定制造费用完全成本计算方法下期【例2-8】第三节第三节 变动成本法变动成本法n2.2.两种成本计算方法分期损益差异的变动规律两种成本计算方法分期损益差异的变动规律n一般规律一般规律:n（1）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期初存货的固）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期初存货的固定制造费用相等，则两种成本计算法计算的分期损益相等。定制造费用相等，则两种成本计算法计算的分期损

38、益相等。n（2）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于期初存货的）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于期初存货的固定制造费用，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算固定制造费用，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。法计算的利润。n（3）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用小于期初存货的）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用小于期初存货的固定制造费用，则按完全成本计算法计算的利润小于按变动成本计算固定制造费用，则按完全成本计算法计算的利润小于按变动成本计算法计算的利润。法计算的利润。n 如果按例如果按例2-8情况，前后各期产量相同、成

39、本水平不变，即按完全情况，前后各期产量相同、成本水平不变，即按完全成本法计算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法分期损益的验成本法计算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法分期损益的验证可按下列公式简化计算证可按下列公式简化计算:n n =n 计分期损益差异两种成本计算方法期初存货量期末存货量单位固定制造费用第三节第三节 变动成本法变动成本法n从公式中可以看出，前后各期产量相同、成本水平不变的情况下，两种成本计算方法分期损益的差异存在以下规律：n第一，如果某期生产量等于销售量（期末存货量等于期初存货量），则两种成本计算方法计算的分期损益相等。n第二，如果某期生产量大于销售量（期末货存量大于期

40、初存货量），则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。n第三，如果某期生产量小于销售量（期末存货量小于期初存货量），则按完全成本计算法计算的利润小于按变动成本计算法计算的利润。第三节第三节 变动成本法变动成本法n3.3.不同产销水平下两种成本计算方法的比较不同产销水平下两种成本计算方法的比较n变动成本法体现了销售量、成本与利润之间的变化规律，变动成本法体现了销售量、成本与利润之间的变化规律，在单价、在单价、成本水平不变的情况下成本水平不变的情况下，变动成本法下各期利润与直接与销售量多，变动成本法下各期利润与直接与销售量多少相关。如果销售量不变，少相关。如果销售量不变，不管产量

41、增加多少，变动成本法计算的不管产量增加多少，变动成本法计算的利润不变，利润不变，如果销售量增加或减少，利润也随之增加或减少，这有如果销售量增加或减少，利润也随之增加或减少，这有利于促使以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。利于促使以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。n 完全成本法由于将固定制造费用计入产品成本，完全成本法由于将固定制造费用计入产品成本，在单价和成本水平在单价和成本水平不变的情况下，产量成为影响营业利润的一个重要因素不变的情况下，产量成为影响营业利润的一个重要因素。因为如果。因为如果产量不同，单位产品分摊的固定制造费用不同，产量越高，单位产产量不同，单位产品分摊的固

42、定制造费用不同，产量越高，单位产品的固定生产成本越小；反之，产量越低，单位产品的固定生产成品的固定生产成本越小；反之，产量越低，单位产品的固定生产成本越大，这样转入当期销售产品的成本不同，利润当然也不相等。本越大，这样转入当期销售产品的成本不同，利润当然也不相等。这样有时就会出现销售量增加，利润反而减少或销售量减少，利润这样有时就会出现销售量增加，利润反而减少或销售量减少，利润反而增加等不正常的现象。反而增加等不正常的现象。补充案例 本章思考题本章思考题n1什么是成本性态，管理会计中为什么要按成本性态分类？n2比较变动成本、固定成本、混合成本，举例说明变动成本和固定成本的特征。n3什么是成本性态分析，成本性态分析有何意义？n4完全成本法、变动成本法的理论依据是什么，各有何优缺点？n5完全成本法和变动成本法下，产品成本和期间成本的内容有什么区别？n6完全成本法和变动成本法利润出现差异的原因是什么？说明在单价、成本水平不变的情况下两成本计算方法下利润差异的规律。