第六章审计目标与审计过程课件.ppt

1、第六章第六章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程 第一节第一节 审计目的与注册会计师的总体目标审计目的与注册会计师的总体目标第二节第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任第三节第三节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程 第一节第一节 审计目的与注册会计师的总体目标审计目的与注册会计师的总体目标一、审计目的的含义与影响因素一、审计目的的含义与影响因素二、审计目的的演变二、审计目的的演变三、现阶段我国注册会计师的总体目标三、现阶段我国注册会计师的总体目标四、注册会计师目标的逻辑过程

2、四、注册会计师目标的逻辑过程一、审计目的的含义与影响因素一、审计目的的含义与影响因素p审计目的审计目的 是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点出发点和和落脚点落脚点影响审计目的确立与变更的最重要因素影响审计目的确立与变更的最重要因素社会需求的变化社会需求的变化审计能力的提高审计能力的提高社会环境的制约社

3、会环境的制约国家法律国家法律法庭判决法庭判决会计职业团体会计职业团体二、审计目的的演变二、审计目的的演变p 审计目的既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于审计目的既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社会（审计环境）的实质内容社会（审计环境）的实质内容p 审计目的的确定受到审计环境的影响，并随着审计环境的变化而变化审计目的的确定受到审计环境的影响，并随着审计环境的变化而变化p 审计目的的演变大致阶段：审计目的的演变大致阶段：以查错防弊为主要目的以查错防弊为主要目的实公允性为主要目的实公允性为主要目的以验证财务报表的真以验证财务报表的真的真实公允性双重目的并重的真

4、实公允性双重目的并重查错防弊和验证财务报表查错防弊和验证财务报表从注册会计师审计的产从注册会计师审计的产生直到生直到20世纪世纪30年代年代从从20世纪世纪30年代到年代到60年代年代20世纪世纪60年代以来年代以来三、现阶段我国注册会计师的总体目标三、现阶段我国注册会计师的总体目标p 对对财务报表财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得取合理保证，使得注册会计师注册会计师能够对财务报表是否在所有重能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见审计意见p 按照

5、按照审计准则审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报审计报告告，并与管理层和治理层沟通，并与管理层和治理层沟通 四、注册会计师目标的逻辑过程四、注册会计师目标的逻辑过程确定财务报表审计的总体目标确定财务报表审计的总体目标明确管理层和治理层、注册会计师对财务报表的责任明确管理层和治理层、注册会计师对财务报表的责任将财务报表的交易与账户划分为若干交易循环将财务报表的交易与账户划分为若干交易循环明确管理层认定明确管理层认定确定具体审计目标和审计程序确定具体审计目标和审计程序第二节第二节 管理层、治理层和注管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任册会计师对财

6、务报表的责任一、管理层和治理层的责任一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系一、管理层和治理层的责任一、管理层和治理层的责任 p 按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表,包括使其包括使其实现公允反映（如适用）实现公允反映（如适用）p 设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报不存在由于舞弊或错误导致的重大错报p 向注册会计师提供必要的工作条件向注册会

7、计师提供必要的工作条件 二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任p对发现错误和舞弊的责任对发现错误和舞弊的责任 p对发现违反法律法规行为的责任对发现违反法律法规行为的责任 三、管理层、治理层责任三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系和注册会计师责任的关系p 被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责任不能相互替代、减轻或免除任不能相互替代、减轻或免除p 管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此管理更能作出适合企业特点的会计处理

8、决策和判断，因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任p 尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供一些协助，但管理层仍然对编制财务报表承财务报表提供一些协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任担责任，并通过签署财务报表确认这一责任第三节第三节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系一、

9、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系二、管理层认定二、管理层认定三、一般审计目标三、一般审计目标四、项目审计目标四、项目审计目标 一、注册会计师总体目标、具一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系体审计目标与管理层认定的关系被审计被审计单位管单位管理层的理层的认定认定具具体体目目标标总体目标的具体化总体目标的具体化所有项目均必须达到所有项目均必须达到的目标的目标按每个项目分别确定的目标按每个项目分别确定的目标存在或发生；完整性；权存在或发生；完整性；权利和义务；估价或分摊；利和义务；估价或分摊；表达与披露表达与披露一般目标一般目标项目目标项目目标确定具体审计目标的确

10、定具体审计目标的出发点和依据出发点和依据二、管理层认定二、管理层认定p 认定认定 是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报p 当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框架进行编制，当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框架进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定定p

11、 管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些则是隐含的管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些则是隐含的二、管理层认定二、管理层认定p管理层认定的三个层次管理层认定的三个层次 l 与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定l 与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定l 与列报相关的认定与列报相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定1.发生发生2.完整性完整性3.准确性准确性4.截止截止5.分类分类（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定1.存在存在2.权利和义务权利和义务3.完整性完整性4.计价和分摊计价和分摊（三）与列

12、报相关的认定（三）与列报相关的认定 1.发生及权利和义务发生及权利和义务披露的交易、事项和其他披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关情况已发生，且与被审计单位有关2.完整性完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已所有应当包括在财务报表中的披露均已包括包括3.分类和可理解性分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚述，且披露内容表述清楚4.准确性和计价准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当且金额恰当三、一般审计目标三、一般审计目标通常，审计师所制定的相应的一般审计目标包括：通常，审计师所制定的

13、相应的一般审计目标包括：u 总体合理性总体合理性u 所有权所有权 u 真实性真实性u 所完整性所完整性 u 估价估价 u 截止截止 u 机械准确性机械准确性 u 披露披露 u 分类分类 四、项目审计目标四、项目审计目标 项目审计目标项目审计目标是指对财务报表具体项目审计时所要达到的目标是指对财务报表具体项目审计时所要达到的目标 管理层管理层的认定的认定审计目标审计目标审计程序审计程序存在存在资产负债表日，已记录的存货均资产负债表日，已记录的存货均存在存在实施存货监盘程序实施存货监盘程序完整性完整性销售收入包括了所有已发货交易销售收入包括了所有已发货交易检查发货单和销售发票的编号；检查发货单和销

14、售发票的编号；检查销售收入明细账检查销售收入明细账准确性准确性应付账款反映采购业务价格、应付账款反映采购业务价格、数量及其计算是否正确数量及其计算是否正确比较价格清单与发票的价格；比较价格清单与发票的价格；比较请购单与收货单的数量；比较请购单与收货单的数量；重新计算发票金额重新计算发票金额计价或计价或分摊分摊存货以恰当的金额包括在财务报存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录整已恰当记录确认计价方法；确认计价方法；重新计算存货数量、金额，并与账面重新计算存货数量、金额，并与账面记录核对；记录核对；关注存货可变现净值的确定；关注存货可变现净

15、值的确定；关注存货跌价准备的计提情况关注存货跌价准备的计提情况权利和权利和义务义务公司对所有存货均拥有所有权，公司对所有存货均拥有所有权，且存货未用作抵押且存货未用作抵押了解存货的内容、性质、存放场所，了解存货的内容、性质、存放场所，查阅以前年度监盘工作底稿；查阅以前年度监盘工作底稿；实施存货监盘程序实施存货监盘程序第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程一、接受业务委托一、接受业务委托二、计划审计工作二、计划审计工作三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性程序四、实施控制测试和实质性程序五、完成审计工作并出具审计报告五、完成审计工作并出具审计报告一、接受业务

16、委托一、接受业务委托p 会计师事务所会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或者保持某客户关系和具体审计业务受或者保持某客户关系和具体审计业务p 在接受新客户的业务之前，或者在决定是否保持现有业务在接受新客户的业务之前，或者在决定是否保持现有业务或者考虑接受现有客户的新业务时，或者考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所会计师事务所应当执应当执行一些客户接受和保持的程序，获取如下信息：行一些客户接受和保持的程序，获取如下信息：l 客户的诚信状况客户的诚信状况l 会计师事务所是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间会计师事务所是否具有执行业

17、务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源和资源l 是否能够遵守职业道德规范是否能够遵守职业道德规范p 这些政策和程序的目的在于尽量减少这些政策和程序的目的在于尽量减少注册会计师注册会计师与不诚信与不诚信的的客户客户发生关系的可能性发生关系的可能性p 注册会计师注册会计师需要作出的最重要的决策之一就是接受和保持需要作出的最重要的决策之一就是接受和保持客户客户 二、计划审计工作二、计划审计工作p 计划审计工作计划审计工作是整个审计工作的起点是整个审计工作的起点 p 计划审计工作并不是一个孤立阶段，而是一个持续的、不计划审计工作并不是一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的断

18、修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终始终 三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序p实施风险评估程序的主要工作包括实施风险评估程序的主要工作包括l 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l 识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实质性程序无重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险法应对的重大错报风险 四、实施控制测试和实质性程序四、实施控制测试和实质性程序p控制测试控制测试

19、 测试控制运行的有效性测试控制运行的有效性 p实质性程序实质性程序 注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序现认定层次重大错报的审计程序 p 制测试与实质性程序之间有着密切关系制测试与实质性程序之间有着密切关系p 如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度高，则如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度高，则实质性程序的工作量可以相应减少，反之，实质性程序的工实质性程序的工作量可以相应减少，反之，实质性程序的工作量会增加作量会增加p 但无论何时，实质性程序都是必不可少的但无论何时，实质性程序都是必不可少

20、的五、完成审计工作并出具审计报告五、完成审计工作并出具审计报告p 终结审计阶段，注册会计师需要做的工作主要包括：终结审计阶段，注册会计师需要做的工作主要包括：u 审计审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项期初余额、比较数据、期后事项和或有事项u 考虑考虑持续经营问题和获取管理层声明持续经营问题和获取管理层声明u 编制编制审计差异调整表和试算平衡表审计差异调整表和试算平衡表u 复核复核审计工作底稿和复核财务报表审计工作底稿和复核财务报表u 与管理层和治理层与管理层和治理层沟通沟通u 形成形成审计意见，草拟审计报告审计意见，草拟审计报告u 实施实施项目质量控制复核等项目质量控制复核等五、完成审

21、计工作并出具审计报告五、完成审计工作并出具审计报告各个审计阶段及其具体审计工作各个审计阶段及其具体审计工作 审计过程审计过程相关的审计工作相关的审计工作接受业务委托接受业务委托了解和评价审计对象，确定可审性；决定是否接受委托；商了解和评价审计对象，确定可审性；决定是否接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等定业务约定条款；签订审计业务约定书等计划审计工作计划审计工作初步业务活动；制定总体审计策略；制订具体审计计划初步业务活动；制定总体审计策略；制订具体审计计划风险评估程序风险评估程序了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险进一步程序进一步程序控制测试；实质性程序控制测试；实质性程序完成审计工作完成审计工作审计期初余额、比较数据等；考虑持续经营问题和获取管理审计期初余额、比较数据等；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异；提请被审计单位调整财务报表；复层声明；汇总审计差异；提请被审计单位调整财务报表；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告，实施项目质所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告，实施项目质量控制复核量控制复核