小企业会计实务(yj)课件1.ppt
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1、小企业会计实务小企业会计实务n教学目的:教学目的:通过本章学习,使学生初步了通过本章学习,使学生初步了解小企业会计制度的适用范围、制定原则、解小企业会计制度的适用范围、制定原则、核算前提和原则、小企业会计科目的设置、核算前提和原则、小企业会计科目的设置、小小企业会计制定的革新企业会计制定的革新等等。n教学重点与难点:教学重点与难点:会计核算的基本前提和会计核算的基本前提和原则、会计要素及其确认、小企业会计制原则、会计要素及其确认、小企业会计制度和小企业会计制度的革新度和小企业会计制度的革新。第一章总论主要内容第一章总论主要内容n第一节第一节 小企业会计制度简介小企业会计制度简介n第二节第二节
2、会计核算的基本前提和原则会计核算的基本前提和原则n第三节第三节 会计要素会计要素n第四节第四节 小企业会计科目及其他有关规定小企业会计科目及其他有关规定n第五节第五节 小企业会计制度的革新小企业会计制度的革新小企业会计准则小企业会计准则第一节第一节 小企业会计制度小企业会计制度简介简介一、一、小企业会计制度小企业会计制度适用范围适用范围1、一般意义上的小企业:、一般意义上的小企业:n规模极小的类似个体工商户的小企业规模极小的类似个体工商户的小企业n依据个人独资企业法和合伙企业法设立的一些依据个人独资企业法和合伙企业法设立的一些个人独资和合伙形式的小企业个人独资和合伙形式的小企业2、小企业、小企
3、业的组织形式:的组织形式:n绝大部分为有限责任公司形式绝大部分为有限责任公司形式n部分外商投资企业部分外商投资企业n其他:合伙企业、私营企业等其他:合伙企业、私营企业等(1)不对外筹集资金:指不公开发行股票或债券,不包括向)不对外筹集资金:指不公开发行股票或债券,不包括向银行等金融机构借款。银行等金融机构借款。(2)经营规模较小指:)经营规模较小指:n国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局等四部门界国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局等四部门界定的中小企业标准指出,定的中小企业标准指出,中型中型企业必须同时满足:企业必须同时满足:n工业企业:资产总额工业企业:资产总额4 000万及以上、
4、销售额万及以上、销售额3 000万及万及以上、职工人数以上、职工人数300人及以上;人及以上;n批发零售业:销售额批发零售业:销售额1 000万及以上、职工人数万及以上、职工人数100人及人及以上。以上。n建筑企业:资产总额建筑企业:资产总额4 000万及以上、销售额万及以上、销售额3 000万及万及以上、职工人数以上、职工人数600人及以上;人及以上;n除中型企业外,其余为小型企业。除中型企业外,其余为小型企业。3、适用小企业会计制度的小企业:是指不对、适用小企业会计制度的小企业:是指不对外筹集资金、经营规模较小的企业,外筹集资金、经营规模较小的企业,不包括不包括个人独资及合伙等不具有法人资
5、格的小企业。个人独资及合伙等不具有法人资格的小企业。v中小企业标准暂行规定具体中小企业标准暂行规定具体内容表格化内容表格化 行业行业 职工人数职工人数销售额销售额资产总额资产总额备注备注 工业工业3002 0003 000万万3亿亿4 000万万4亿亿中型企业须同时满足三项指中型企业须同时满足三项指标下线,其余为小型企业标下线,其余为小型企业。建筑业建筑业6003 0003 000万万3亿亿4 000万万4亿亿中型企业须同时满足三项指中型企业须同时满足三项指标下线,其余为小型企业标下线,其余为小型企业。批发业批发业1002003 000万万3亿亿中型企业须同时满足两项指中型企业须同时满足两项指
6、标下线,其余为小型企业标下线,其余为小型企业。零售业零售业1005001 000万万1.5亿亿中型企业须同时满足两项指中型企业须同时满足两项指标下线,其余为小型企业标下线,其余为小型企业。交通运交通运输输500-3 0003 000万万3亿亿中型企业须同时满足两项指中型企业须同时满足两项指标下线,其余为小型企业标下线,其余为小型企业。邮政业邮政业400-1 0003 000万万3亿亿中型企业须同时满足两项指中型企业须同时满足两项指标下线,其余为小型企业标下线,其余为小型企业。住宿和住宿和餐饮业餐饮业400-8003 000万万1.5亿亿中型企业须同时满足两项指中型企业须同时满足两项指标下线,其
7、余为小型企业标下线,其余为小型企业。4、其他说明、其他说明(1)确定是小企业,原执行企业会计制度的不得)确定是小企业,原执行企业会计制度的不得转为小企业会计制度;原执行小企业会计制度,转为小企业会计制度;原执行小企业会计制度,需公开发行股票等可转为执行企业会计制度。选需公开发行股票等可转为执行企业会计制度。选择后,只能执行两者之一,不能混合使用。择后,只能执行两者之一,不能混合使用。(2)集团内部的子公司按母公司制度执行。)集团内部的子公司按母公司制度执行。二、制定小企业会计制度的原则二、制定小企业会计制度的原则n考虑小企业会计信息使用者的要求。考虑小企业会计信息使用者的要求。n实行会计与税收
8、相分离,适当考虑税法的要求。实行会计与税收相分离,适当考虑税法的要求。n相同的交易和事项尽量采用相同的会计处理原则,相同的交易和事项尽量采用相同的会计处理原则,做出简化要有足够理由。做出简化要有足够理由。n减少执行过程中的职业判断,主要指长期资产减值减少执行过程中的职业判断,主要指长期资产减值准备不要求。准备不要求。n坚持社会上已经普遍接受的会计改革成果。坚持社会上已经普遍接受的会计改革成果。n对可能想到的经济业务均在小企业制度中予以规范。对可能想到的经济业务均在小企业制度中予以规范。三、小企业会计制度的内容三、小企业会计制度的内容n会计要素和重要经济业务的确认计量报告会计要素和重要经济业务的
9、确认计量报告n会计科目及说明会计科目及说明n财务会计报告财务会计报告四、小企业会计制度的特点四、小企业会计制度的特点n使用重点是有一定规模的小企业,尽量简化操作。使用重点是有一定规模的小企业,尽量简化操作。五、我国企业会计制度演变过程五、我国企业会计制度演变过程 n1993年年7月月1日,会计制度改革,把过去六七十个日,会计制度改革,把过去六七十个分行业的、分所有制的企业会计制度整理成分行业的、分所有制的企业会计制度整理成13个大个大行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制度,形成了当时度,形成了当时13个大行业会计制度和一个外商投个大行业会计制
10、度和一个外商投资企业会计制度并行的会计法规体系。资企业会计制度并行的会计法规体系。n1998年,财政部出台了年,财政部出台了股份有限公司企业会计股份有限公司企业会计制度制度,在原有,在原有13个大行业会计制度的基础上,要个大行业会计制度的基础上,要求所有股份有限公司按照最新的求所有股份有限公司按照最新的股份有限公司会股份有限公司会计制度计制度来执行。来执行。n2001年,针对年,针对13个大行业会计制度重新颁布了不个大行业会计制度重新颁布了不分行业的分行业的企业会计制度企业会计制度,要求股份有限公司企,要求股份有限公司企业必须执行这个会计制度,国有企业是否执行,可业必须执行这个会计制度,国有企
11、业是否执行,可以通过申请审批,确定是否执行此制度。以通过申请审批,确定是否执行此制度。五、我国企业会计制度演变过程五、我国企业会计制度演变过程 n2003年,颁布金融企业会计制度。年,颁布金融企业会计制度。n2004年年4月月27日,颁布小企业会计制度,从日,颁布小企业会计制度,从2005年年1月月1日开始实施。加之以前颁布的企业会计制度日开始实施。加之以前颁布的企业会计制度和金融企业会计制度,我国对盈利性经济组织的和金融企业会计制度,我国对盈利性经济组织的会计制度法规体系的建设已经完成。会计制度法规体系的建设已经完成。n2006年年2月月15日,颁布企业会计准则,从日,颁布企业会计准则,从2
12、007年年1月月1日开始在上市公司执行。日开始在上市公司执行。n2011年年10月月18日,颁布日,颁布小企业会计制度小企业会计制度,自,自2013年年1月月1日起施行。日起施行。六、新企业会计制度体系六、新企业会计制度体系企业会企业会计制度计制度体系体系企业会计企业会计准则准则(国外国外只有准则)只有准则)企业会计制度企业会计制度(我国国情)(我国国情)1 1项基本准则项基本准则3838项具体准则项具体准则企业会计制度企业会计制度:除小企业、金融企除小企业、金融企业外业外金融企业会计制度金融企业会计制度:小企业会计制度小企业会计制度:施工企业施工企业民航企业民航企业新闻出版业新闻出版业铁路运
13、输企业铁路运输企业银行、保险、证银行、保险、证券等公司券等公司企业会计制度企业会计制度的简化版的简化版 一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提又称会计假设,是指组织会计工作应会计核算的基本前提又称会计假设,是指组织会计工作应当明确的前提条件,是对会计领域中某些不确定因素所作的合当明确的前提条件,是对会计领域中某些不确定因素所作的合乎事理的假定。乎事理的假定。(一)会计主体(一)会计主体1、会计主体是指会计所服务的特定单位或组织。企业的组织形、会计主体是指会计所服务的特定单位或组织。企业的组织形式一般有:独资、合伙、有限责任公司、股份有限公司。式一般有:独资、合伙、有限
14、责任公司、股份有限公司。2、会计主体与法律主体(法人)不一定统一,一般来说,法律、会计主体与法律主体(法人)不一定统一,一般来说,法律主体都是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。有限责任主体都是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。有限责任公司和股份有限公司都可以用企业本身的名义对外承担经济责公司和股份有限公司都可以用企业本身的名义对外承担经济责任和法律责任,所以它们既是会计主体,又是法律主体。任和法律责任,所以它们既是会计主体,又是法律主体。3、会计主体这一基本前提要求企业不仅要分清会计主体与法律、会计主体这一基本前提要求企业不仅要分清会计主体与法律主体的关系主体的关系,还要求企业在组织会
15、计核算时,分清企业自身的经还要求企业在组织会计核算时,分清企业自身的经济活动与其他单位的经济活动的关系,以及企业经济活动与投济活动与其他单位的经济活动的关系,以及企业经济活动与投资者经济活动的关系。资者经济活动的关系。第二节第二节 会计核算的基本前提和原则会计核算的基本前提和原则 (二)持续经营(二)持续经营 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,在可以预见的未来不会面临破产清算。在这一前提下,资产按原定在可以预见的未来不会面临破产清算。在这一前提下,资产按原定用途使用,负债也将按原定条件清偿,企业能够正确地解决财产的用途使
16、用,负债也将按原定条件清偿,企业能够正确地解决财产的计价和收益的确认问题。计价和收益的确认问题。(三)会计分期(三)会计分期 会计分期指将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为会计分期指将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为若干会计期间,以便分期结算账目,按期编制会计报表。若干会计期间,以便分期结算账目,按期编制会计报表。会计期间通常为一年。我国会计年度为日历年度,也可以自会计期间通常为一年。我国会计年度为日历年度,也可以自7月月1日至下年日至下年6月月30日。年度内又可分为月度、季度、半年度。日。年度内又可分为月度、季度、半年度。(四)货币计量(四)货币计量 货币计量指会计核算以某
17、一种货币作为统一的计量单位,并且货币计量指会计核算以某一种货币作为统一的计量单位,并且假定币值保持不变。假定币值保持不变。在我国,会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为在我国,会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业,也可以选定某种外币作为记账本位币,但编制会计报表主的企业,也可以选定某种外币作为记账本位币,但编制会计报表时必须折合成人民币反映。我国在境外设立的企业,一般以当地的时必须折合成人民币反映。我国在境外设立的企业,一般以当地的货币进行会计核算,但在向国内报送会计报表时,应当折合成人民货币进行会计核算,但在向国内报送会计报表时,应当折合成人民币反映。币反映。二、会
18、计核算的一般原则二、会计核算的一般原则1、总体性要求原则、总体性要求原则n客观性(真实性)原则客观性(真实性)原则 指财务会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务指财务会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据,如实反映企业的财务状况。发生的合法凭证为依据,如实反映企业的财务状况。n可比性原则可比性原则 指财务会计核算必须符合国家的统一规定,提供相互可比的指财务会计核算必须符合国家的统一规定,提供相互可比的会计核算资料。便于不同类型企业横向比较。可比性原则要求会计会计核算资料。便于不同类型企业横向比较。可比性原则要求会计准则和会计制度制定时应尽可能减少会计政策的可
19、选择性。准则和会计制度制定时应尽可能减少会计政策的可选择性。n 一贯性(一致性)原则一贯性(一致性)原则 指企业采用的会计处理方法前后各期应当一致,要求企业在指企业采用的会计处理方法前后各期应当一致,要求企业在一般情况下不得随意变更,便于不同时期的会计信息的纵向比较。一般情况下不得随意变更,便于不同时期的会计信息的纵向比较。一贯性原则并不否认企业会计处理方法的适当变更,确有必一贯性原则并不否认企业会计处理方法的适当变更,确有必要变更的应按照统一会计制度变更,并将变更原因、情况及影响在要变更的应按照统一会计制度变更,并将变更原因、情况及影响在财务会计报告中说明。财务会计报告中说明。2、会计信息质
20、量要求原则、会计信息质量要求原则n相关性原则相关性原则 指会计主体提供的会计信息必须满足有关信息使指会计主体提供的会计信息必须满足有关信息使用者的需要。这要求财务会计在收集、处理、传递会用者的需要。这要求财务会计在收集、处理、传递会计信息过程中,要考虑信息使用者的不同特点,确保计信息过程中,要考虑信息使用者的不同特点,确保企业内外各方面对信息的需要。企业内外各方面对信息的需要。n 及时性原则及时性原则 及时性原则要求会计信息的收集、处理、传递要及时性原则要求会计信息的收集、处理、传递要及时进行,以便于会计信息的及时利用。及时进行,以便于会计信息的及时利用。n明晰性原则明晰性原则 指会计记录、会
21、计报告必须清晰、简明,便于理指会计记录、会计报告必须清晰、简明,便于理解和使用,避免使用晦涩难懂的会计概念,表述要大解和使用,避免使用晦涩难懂的会计概念,表述要大众化。众化。3、会计要素确认、计量要求原则、会计要素确认、计量要求原则n权责发生制原则权责发生制原则 指收入和费用的确认应当以实际发生的为指收入和费用的确认应当以实际发生的为标准,不依据款项是否支付。权责发生制是与收标准,不依据款项是否支付。权责发生制是与收付实现制相对应的概念。付实现制相对应的概念。n 配比原则配比原则 指企业的收入应当与成本、费用相配比,指企业的收入应当与成本、费用相配比,企业应根据一定期间收入与费用之间的因果关系
22、企业应根据一定期间收入与费用之间的因果关系进行配合。进行配合。n 历史成本原则历史成本原则 指企业的各项财产物质应按取得时发生的指企业的各项财产物质应按取得时发生的实际成本计价。实际成本计价。n 划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 指企业的会计核算应当合理划分收益性支指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。出与资本性支出的界限。4、财务会计修订性惯例要求原则、财务会计修订性惯例要求原则n谨慎原则谨慎原则/稳健原则稳健原则 指在对同一经济业务或会计事项有不同处理方指在对同一经济业务或会计事项有不同处理方法和程序可供选择时,在不影响合理性的前提下,法和程
23、序可供选择时,在不影响合理性的前提下,尽可能选择不虚增利润和夸大收益的做法,要求企尽可能选择不虚增利润和夸大收益的做法,要求企业合理核算可能发生的损失和费用。业合理核算可能发生的损失和费用。n重要性原则重要性原则 指会计信息在全面完整反映企业财务状况和经指会计信息在全面完整反映企业财务状况和经营成果的基础上,对于重要经济业务应单独揭示。营成果的基础上,对于重要经济业务应单独揭示。n实质重于形式原则实质重于形式原则 指企业应当按照或事项的经济实质进行会计核指企业应当按照或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算,而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。例合
24、并报表。算的依据。例合并报表。v实质重于形式原则举例实质重于形式原则举例n案例案例:S上市上市公司公司拥有拥有X公司公司45的股份,另一投资者的股份,另一投资者A拥有拥有X公司公司7的股份。的股份。A和和S上市上市公司经磋商达成委托协议公司经磋商达成委托协议,S上市上市公公司通过协议司通过协议控制控制X公司公司7的股份,加上原有的的股份,加上原有的45,S上市上市公公司实质上已司实质上已拥有拥有X公司公司50以上的股份。这种情况下以上的股份。这种情况下,S上市上市公公司司对对X公司的经营管理拥有了控制权,公司的经营管理拥有了控制权,使使X公司成为了事实上的公司成为了事实上的子公司。因此,会计处
25、理上子公司。因此,会计处理上,S上市上市公司股权计量应采用权益法,公司股权计量应采用权益法,编制合并报表时应编制合并报表时应将将X公司纳入合并的范围。公司纳入合并的范围。n以上案例表明,判断一家企业是否应该纳入合并范围,持以上案例表明,判断一家企业是否应该纳入合并范围,持股比例不是绝对唯一标准。在持股比例不足股比例不是绝对唯一标准。在持股比例不足50的情况下,投的情况下,投资企业往往通过与其他投资者达成协议,受托管理和控制被投资企业往往通过与其他投资者达成协议,受托管理和控制被投资企业,从而最终拥有被投资企业资企业,从而最终拥有被投资企业50以上的权益性资本。以上的权益性资本。第三节第三节 会
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