对外投资会计课件.ppt

1、企业会计准则第企业会计准则第2 号号长期股权投资长期股权投资规范的长期股权投资的内容包括两个方面：规范的长期股权投资的内容包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。企业会计准则第企业会计准则第22 号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量按计量将金融资产分为按计量将金融资产分为:（1）以公允价值计量且其变动）以公允价值计量且其变动

2、计入当期损益的金融资产；计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）可供出售金融资产）可供出售金融资产 （1）以公允价值计量且其变动）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产 直接指定为以公允价值直接指定为以公允价值计量且其变动计入计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产 主要是指企业为了主要是指企业为了近期内出售的金融近期内出售的金融资产资产。例如，企业。例如，企业为充分利用闲置资为充分利用闲置资金、以赚取差价为金、以赚取差价为目的从二级市场购目的从二级市场购入的股票、债券、入的股票、债券、基金等基金

3、等是企业基于风险管理需要或消除金融资产或金是企业基于风险管理需要或消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等所作的指定。例如，企业准备运用某项衍生等所作的指定。例如，企业准备运用某项衍生工具对采用摊余成本计量的金融资产进行套期工具对采用摊余成本计量的金融资产进行套期保值，但由于套期有效性未能达到保值，但由于套期有效性未能达到企业会计企业会计准则第准则第24 号号套期保值套期保值规定的条件而无法规定的条件而无法运用套期会计方法。在这种情况下，将该金融运用套期会计方法。在这种情况下，将该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入资产直接指定

4、为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，可以更好地反映企业风险管理的当期损益类，可以更好地反映企业风险管理的实际，提供更相关的会计信息。实际，提供更相关的会计信息。（3）可供出售金融资产）可供出售金融资产（2）持有至到期投资）持有至到期投资是指到期日固定、是指到期日固定、回收金额固定或回收金额固定或可确定，且企业可确定，且企业有明确意图和能有明确意图和能力持有至到期的力持有至到期的非衍生金融资产非衍生金融资产 是指初始确认时即被指定为可是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍及除下列各类资产以外的非衍生金融资产：生金融资产：(一一

5、)贷款和应收款项；贷款和应收款项；(二二)持有至到期投资；持有至到期投资；(三三)以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产 短期投资，是指能够随时短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备变现并且持有时间不准备超过超过1年年(含含1年年)的投资，的投资，包括股票、债券、基金等。包括股票、债券、基金等。交易性金融资产交易性金融资产:取得该金融资产或承担取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购是为了近期内出售或回购 突出目的突出流动性交易性金融资产的计量与记录方法交易性金融资产的计量与记录方法成本法成本

6、法成本与市价孰低法成本与市价孰低法 市价法市价法(公允价值法公允价值法)原准则选原准则选择的方法择的方法2006版准则版准则选择的方法选择的方法交交易易性性金金融融资资产产损损益益的的组组成成收到的交易性金融资产收到的交易性金融资产现金股利或利息现金股利或利息交易性金融资产交易性金融资产所获得的处置收入所获得的处置收入在持有交易性金融资产在持有交易性金融资产期间收到被投资单位期间收到被投资单位宣告发放的现金股利宣告发放的现金股利,或或在资产负债表日按分期在资产负债表日按分期付息，一次还本债券投付息，一次还本债券投资的票面利率计算的资的票面利率计算的利息利息,确认为投资收益确认为投资收益对于收到

7、的属于取得交对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，现金股利或债券利息，计入计入“应收利息应收利息”或者或者“应收股利应收股利”交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益=实际收到的金额实际收到的金额-(交易性金融资产成本交易性金融资产成本交易性金融资产的公允价值变动交易性金融资产的公允价值变动)借借:交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）(按交易性金融资产的公允价值按交易性金融资产的公允价值)应收股利应收股利 投资收益投资收益 (按发生的交易费用按发生的交易费用)贷贷:银行存款等科目银行存款等科目 (

8、按实际支付的金额按实际支付的金额)借借:银行存款银行存款/应收股利应收股利/应收利息应收利息 贷贷:投资收益投资收益 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借借:银行存款银行存款 贷贷:应收股利应收股利/应收利息应收利息 资产负债表日，交易性金融资产的资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，公允价值高于其账面余额的差额，借借:交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益 资产负债表日，交易性金融资产的

9、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于于其账面余额的差额，公允价值低于于其账面余额的差额，借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷:交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）借借:银行存款银行存款 (应按实际收到的金额应按实际收到的金额)或者或者交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）或者或者投资收益投资收益 (按其差额按其差额)贷贷:交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）(按该项交易性金融资产的成本按该项交易性金融资产的成本)交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）(按该项交易性金融资产的公允价值变动按该项交易性金融资产的公允价值变动)投资收益投资收益 (按其差额按其差额)同时同时