审计学第十四章课件.ppt
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- 审计学 第十四 课件
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1、2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1第十四章第十四章 财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑主讲人:许国艺主讲人:许国艺2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2主要内容主要内容l 舞弊的含义与类型舞弊的含义与类型l 舞弊风险因素舞弊风险因素l 舞弊的责任划分舞弊的责任划分l 舞弊导致的重大错报风险的评估舞弊导致的重大错报风险的评估l 舞弊导致的重大错报风险的应对舞弊导致的重大错报风险的应对l 审计证据的评价审计证据的评价l 沟通事项沟通事项2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会
2、计学院 审计学审计学3舞弊的含义与类型舞弊的含义与类型l 舞弊的定义舞弊的定义 The term“fraud”refers to an intentional act by one or more individuals among management,those charged with governance,employees,or third parties,involving the use of deception to obtain an unjust or illegal advantage 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工
3、或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为舞弊舞弊vs.错误错误(error)2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学4舞弊的含义与类型舞弊的含义与类型l 舞弊的类型舞弊的类型Fraud involving one or more members of management or those charged with governance is referred to as management fraud,fraud involving only employees of the entity is ref
4、erred to as employee fraud 按照舞弊涉及的主体按照舞弊涉及的主体l 管理层舞弊管理层舞弊l 员工舞弊员工舞弊管理层舞弊比员管理层舞弊比员工舞弊更难识别工舞弊更难识别和发现和发现2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学5舞弊的含义与类型舞弊的含义与类型l 与财务报表相关的两类舞弊行为与财务报表相关的两类舞弊行为对财务信息做出虚假报告(对财务信息做出虚假报告(fraudulent financial reporting)直接直接导致财务报表出现重大错报导致财务报表出现重大错报侵占资产(侵占资产(misappropriation of
5、assets)通常通常伴随着伴随着虚假或误导性的文件记录虚假或误导性的文件记录2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学6舞弊的含义与类型舞弊的含义与类型l 对财务信息作出虚假报告对财务信息作出虚假报告 Fraudulent financial reporting involves intentional misstatements including omissions of amounts or disclosures in financial statements to deceive financial statement users舞弊性财务报告涉
6、及旨在欺骗财务报表使用者的故意舞弊性财务报告涉及旨在欺骗财务报表使用者的故意错报,包括财务报表中金额或披露的故意遗漏错报,包括财务报表中金额或披露的故意遗漏2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学7舞弊的含义与类型舞弊的含义与类型l 侵占资产侵占资产 侵占资产涉及盗窃被审计单位的资产,通常由雇员实侵占资产涉及盗窃被审计单位的资产,通常由雇员实施,金额相对较小且不重要施,金额相对较小且不重要 然而,它也有可能涉及管理层,因为管理层更然而,它也有可能涉及管理层,因为管理层更有能力以难以发现的方式掩盖或隐藏资产被盗用有能力以难以发现的方式掩盖或隐藏资产被盗用的事
7、实的事实2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学8舞弊风险因素舞弊风险因素l 舞弊三角舞弊三角(Fraud Triangle)2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学9舞弊风险因素舞弊风险因素l 舞弊风险三因素舞弊风险三因素动机动机/压力(压力(Incentive/pressure)为什么要舞弊?为什么要舞弊?机会(机会(opportunity)“蛋缝蛋缝”在哪里?在哪里?借口(借口(rationalization)如何找个理好让自己心安理如何找个理好让自己心安理得?得?2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经
8、政法大学会计学院 审计学审计学10舞弊风险因素舞弊风险因素l 虚假财务报告的动机虚假财务报告的动机资本市场压力(资本市场压力(pressures from capital market,达到分,达到分析师预期,维持股价)析师预期,维持股价)奖金计划(奖金计划(bonus scheme,达到获取奖金所必需的会,达到获取奖金所必需的会计指标数值)计指标数值)债务契约(债务契约(debt covenant,满足债务契约条款的要求,满足债务契约条款的要求,避免被催债或遭受违约起诉)避免被催债或遭受违约起诉)政治成本(政治成本(political cost,避免引起监管机构的注意或,避免引起监管机构的注
9、意或遭受反垄断起诉)遭受反垄断起诉)2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学11舞弊风险因素舞弊风险因素l 虚假财务报告的机会虚假财务报告的机会被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会务信息作出虚假报告的机会组织结构复杂或不稳定组织结构复杂或不稳定对管理层的监督失效对管理层的监督失效内部控制存在缺陷内部控制存在缺陷2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学12舞弊风险因素舞弊风险因素l 借口借口管理层态度不端或缺乏诚信(成为借口的重要性水平)管理
10、层态度不端或缺乏诚信(成为借口的重要性水平)管理层与注册会计师关系异常或紧张管理层与注册会计师关系异常或紧张Most fraud perpetrators dont want to think that they are evil people2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学13舞弊风险因素舞弊风险因素l Typical rationalizations/justifications“We need to adjust this years earnings;otherwise stockholders will be misled about o
11、ur true condition”“Im just taking what they owe me”“Everyone does it”“Management is a bunch of creeps;they deserve to be ripped off”Im not stealing;Im just borrowing the money,and Ill pay it back”2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学14舞弊责任的划分舞弊责任的划分l 审计审计 舞弊检查舞弊检查注册舞弊检查师(注册舞弊检查师(Certified Fraud Ex
12、aminer,简称,简称CFE)职业已经出现)职业已经出现从财务报表审计的目标来看,它同舞弊检查有密切的从财务报表审计的目标来看,它同舞弊检查有密切的关系,但不等于专门的舞弊检查关系,但不等于专门的舞弊检查2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学15舞弊责任的划分舞弊责任的划分l 治理层与管理层的责任治理层与管理层的责任The primary responsibility for the prevention and detection of fraud rests with both those charged with governance of th
13、e entity and with management治理层的责任治理层的责任l监督管理层建立和维护内部控制监督管理层建立和维护内部控制管理层的责任管理层的责任l在治理层的监督下建立良好的控制环境,维护有关政策在治理层的监督下建立良好的控制环境,维护有关政策和程序,以保证有序和有效地开展业务活动,包括制定和程序,以保证有序和有效地开展业务活动,包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制,并对可能导致财和维护与财务报告可靠性相关的控制,并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理务报表发生重大错报的风险实施管理2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学16舞
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