审计学第十二章课件.ppt
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- 审计学 第十二 课件
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1、2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1第十二章第十二章 风险应对风险应对主讲人:许国艺主讲人:许国艺2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2主要内容主要内容l 总体应对措施总体应对措施l 进一步审计程序进一步审计程序l 控制测试控制测试l 实质性程序实质性程序2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学3第一节第一节 总体应对措施总体应对措施l 总体应对措施的内容总体应对措施的内容向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度
2、的必要性怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作家的工作提供更多的督导提供更多的督导在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解管理层预见或事先了解对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学4总体应对措施总体应对措施l 增加审计程序不可预见性的方法增加审计程序不可预见性的方法对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小对某些
3、未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序的账户余额和认定实施实质性程序调整实施审计程序的时间调整实施审计程序的时间,使被审计单位不可预期使被审计单位不可预期采取不同的抽样方法采取不同的抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有使当期抽取的测试样本与以前有所不同所不同选取不同的地点实施审计程序选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单或预先不告知被审计单位所选定的测试地点位所选定的测试地点审计程序的不可预见性示例表审计程序的不可预见性示例表审计领审计领域域一些可能适用的具有不可预见性的审计程序一些可能适用的具有不可预见性的审计程序存货存货(1)(1)向以前审计过程
4、中接触不多的被审计单位员工询问,例如采购、销售、向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问,例如采购、销售、生产人员等。生产人员等。(2)(2)在不事先通知被审计单位的情况下,选择一些以前未曾到过的盘点地点在不事先通知被审计单位的情况下,选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘。进行存货监盘。销售和销售和应收账应收账款款(1)(1)向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问,例如向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问,例如负责处理大客户账户的销售部人员。负责处理大客户账户的销售部人员。(2)(2)改变实施实质性分析程序的对象,例如对收入按细类进行分析。改变实
5、施实质性分析程序的对象,例如对收入按细类进行分析。(3)(3)针对销售和销售退回延长截止测试期间。针对销售和销售退回延长截止测试期间。(4)(4)实施以前未曾考虑过的审计程序,例如:实施以前未曾考虑过的审计程序,例如:函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易,例如对出口销售实施实质性程序;易,例如对出口销售实施实质性程序;实施更细致的分析程序,例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客实施更细致的分析程序,例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。户账户。测试以前未曾函证过的账户余额,例如,金额为负或是零的账户,
6、或测试以前未曾函证过的账户余额,例如,金额为负或是零的账户,或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。者余额低于以前设定的重要性水平的账户。改变函证日期,即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。改变函证日期,即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。对关联公司销售和相关账户余额,除了进行详细函证外,再实施其他对关联公司销售和相关账户余额,除了进行详细函证外,再实施其他审计程序进行验证。审计程序进行验证。审计程序的不可预见性示例表审计程序的不可预见性示例表采购和应付账款(1)如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证,可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式,可考虑改变函证的范围或者时间。(2)
7、对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目,进行细节测试。(3)使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户,以发现一些特殊项目,例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户。现金和银行存款(1)多选几个月的银行存款余额调节表进行测试。(2)对有大量银行账户的,考虑改变抽样方法。固定资产对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试,例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产,如汽车和其他设备等。跨区域审计项目修改分支机构审计工作的范围或者区域(如增加某些较次要分支机构的审计工作量,或实地去分支机构开展审计工作)。总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响l 拟实施进一步审
8、计程序的总体方案包括实质性方拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指实施的进一步案和综合性方案。实质性方案是指实施的进一步审计程序以实质性程序为主;综合性方案是指在审计程序以实质性程序为主;综合性方案是指在实施进一步审计程序时将控制测试与实质性程序实施进一步审计程序时将控制测试与实质性程序结合使用。结合使用。l 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时,拟实施进一步审计程序的总体方案往往水平时,拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。更倾向于实质性方案。2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财
9、经政法大学会计学院 审计学审计学2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学8第二节第二节 进一步审计程序进一步审计程序l 进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报(包括披露,下同)认定层次重大错账户余额、列报(包括披露,下同)认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围,应当与评
10、估的认定层次重大错报风险具备间和范围,应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的明确的对应关系对应关系;在应对评估的风险时,合理确定审;在应对评估的风险时,合理确定审计程序的计程序的性质性质是最重要的是最重要的2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学9进一步审计程序进一步审计程序l 进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序是指控制测试和实质性程序。其中,进一步审计程序是指控制测试和实质性程序。其中,设计和实施实质性程序式必须的。设计和实施实质性程序式必须的。注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估注册会计师应当根据对认定层次
11、重大错报风险的评估结果,恰当选用实质性方案或综合性方案结果,恰当选用实质性方案或综合性方案无论选择何种方案,注册会计师都应当对所有重大的无论选择何种方案,注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序l 设计进一步审计程序时应考虑以下因素:设计进一步审计程序时应考虑以下因素:l(1)风险的重要性风险的重要性;l(2)重大错报发生的可能性重大错报发生的可能性;l(3)涉及的各类交易、账户余额和列报的特征涉及的各类交易、账户余额和列报的特征;l(4)被审计单位采用的特定控制的性质被审计单位采用的特定控制的性质;l(5)注册会计师
12、是否拟获取审计证据,以确定内部注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制的有效性。控制的有效性。例题解析l 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险,如果将与存货相关的内部控制评估为高风险,B注册会计注册会计师可能师可能()。l A.增加测试与存货相关的内部控制的范围增加测试与存货相关的内部控制的范围l B.要求乙公司在期末进行盘点要求乙公司在期末进行盘点l C.在期末前或后实施存货监盘程序,并测试盘点日至在期末前或后实施存货监盘程序,并测试盘点日至期末发生的存货交易期末发生的存货交易l D.检查购货、生产、销售的记录和凭证,以确定期末检查购货、生产、销售的记录和凭证,以确定期末存货余额存货余
13、额l【答案答案】B(2006年,年,1分分)l 【解析解析】当控制风险处于高水平时,注册会计师应当减当控制风险处于高水平时,注册会计师应当减少甚至放弃控制测试,不应当增加控制测试少甚至放弃控制测试,不应当增加控制测试(A错错),控制,控制风险处于高水平还意味着内部证据的可靠性降低,程序风险处于高水平还意味着内部证据的可靠性降低,程序B获取的是实物证据,程序获取的是实物证据,程序C中中“测试盘点日至期末发生的测试盘点日至期末发生的存货交易存货交易”以及以及D中对相关记录的检查程序所能获取的均中对相关记录的检查程序所能获取的均为内部证据,其可靠性均比为内部证据,其可靠性均比B中的证据低。中的证据低
14、。2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学12进一步审计程序进一步审计程序l 进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型类型进一步审计程序进一步审计程序l 进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性,通过实施实质性程确定内部控制运行的有效性,通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报;进一步审计程序序以发现认定层次的重大错报;进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、的类型包括检查、
15、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。在应对评估的风险时,合重新执行和分析程序。在应对评估的风险时,合理确定审计程序的性质是最重要的。理确定审计程序的性质是最重要的。进一步审计程序进一步审计程序不同的审计程序应对特定认定错报风险不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同的效力不同l例如,对于与收入完整性认定相关的重大例如,对于与收入完整性认定相关的重大错报风险,控制测试通常更能有效应对;错报风险,控制测试通常更能有效应对;对于与收入发生认定相关的重大错报风险,对于与收入发生认定相关的重大错报风险,实质性程序通常更能有效应对。实质性程序通常更能有效应对。进一步审计程序的性质的选择进一
16、步审计程序的性质的选择 l 评估的认定层次重大错报风险越高,对通过实质评估的认定层次重大错报风险越高,对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高,从而可能影响进一步审计程序的类型及其越高,从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。综合运用。l 例如,当注册会计师判断某类交易协议的完整性例如,当注册会计师判断某类交易协议的完整性存在更高的重大错报风险时,除了检查文件以外,存在更高的重大错报风险时,除了检查文件以外,注册会计师还可能决定向第三方询问或函证协议注册会计师还可能决定向第三方询问或函证协议条款的完整性。条款的完整性。进一步审计程
17、序的性质的选择进一步审计程序的性质的选择l 例如,注册会计师可能判断某特定类别的交易即例如,注册会计师可能判断某特定类别的交易即使在不存在相关控制的情况下发生重大错报的风使在不存在相关控制的情况下发生重大错报的风险仍较低,此时注册会计师可能认为仅实施实质险仍较低,此时注册会计师可能认为仅实施实质性程序就可以获取充分、适当的审计证据。性程序就可以获取充分、适当的审计证据。l 再如,对于经由被审计单位信息系统日常处理和再如,对于经由被审计单位信息系统日常处理和控制的某类交易,如果注册会计师预期此类交易控制的某类交易,如果注册会计师预期此类交易在内部控制运行有效的情况下发生重大错报的风在内部控制运行
18、有效的情况下发生重大错报的风险较低,且拟在控制运行有效的基础上设计实质险较低,且拟在控制运行有效的基础上设计实质性程序,注册会计师就会决定先实施控制测试。性程序,注册会计师就会决定先实施控制测试。2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学17进一步审计程序进一步审计程序l 进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序,或审计证据适用的步审计程序,或审计证据适用的期间期间或或时点时点注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性注册会计师可以在期中或期末实施控制测
19、试或实质性程序程序2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学18进一步审计程序进一步审计程序l 进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间当重大错报风险较高时,注册会计师应当考虑在期末当重大错报风险较高时,注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序;或采用不通知的方式,或接近期末实施实质性程序;或采用不通知的方式,或在管理层不能预见的时间实施审计程序或在管理层不能预见的时间实施审计程序如果在期中实施了进一步审计程序,注册会计师还应如果在期中实施了进一步审计程序,注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据当针对剩余期间获取审计证据在期中实施进一步审计程序也存
20、在很大的局限:l 首先,难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获首先,难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据;取有关期中以前的充分、适当的审计证据;l 其次,即使能够获取有关期中以前的充分、适当其次,即使能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据,但从期中到期末这段剩余期间还往的审计证据,但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项;往会发生重大的交易或事项;l 被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改
21、。关会计记录作出调整甚至篡改。试题分析l 注册会计师在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限性,下列有注册会计师在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限性,下列有关局限性的说法不恰当的是(关局限性的说法不恰当的是()。)。l A在期中实施进一步审计程序,可能有助于注册会计师在审计工作在期中实施进一步审计程序,可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项,并在管理层的协助下及时解决这些事项;或针对初期识别重大事项,并在管理层的协助下及时解决这些事项;或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案l B如果在期中实施了进一步审计程序,注册会计师不需要针对剩
22、余如果在期中实施了进一步审计程序,注册会计师不需要针对剩余期间再获取审计证据期间再获取审计证据l C被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改,使注步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改,使注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化变化l D即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据
23、,但从期中到期末这段剩余期间还往往以前的充分、适当的审计证据,但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项会发生重大的交易或事项(包括期中以前发生的交易、事项的延续,包括期中以前发生的交易、事项的延续,以及期中以后发生的新的交易、事项以及期中以后发生的新的交易、事项),从而对所审计期间的财务报,从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响表认定产生重大影响l【答案答案】Bl【解析解析】在选项在选项B中,如果在期中实施了进一步审计程序,注册会计中,如果在期中实施了进一步审计程序,注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。师还应当针对剩余期间获取审计证据。l 注册会计师在确定何时实施审计程
24、序时应当考虑注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素:的几项重要因素:l 1控制环境控制环境l 2何时能得到相关信息。例如,某些控制活动何时能得到相关信息。例如,某些控制活动可能仅在期中(或期中以前)发生,而之后可能可能仅在期中(或期中以前)发生,而之后可能难以再被观察到;难以再被观察到;l 3错报风险的性质。例如会计期末以后伪造销错报风险的性质。例如会计期末以后伪造销售合同以虚增收入售合同以虚增收入;l 4审计证据适用的期间或时点审计证据适用的期间或时点。如存货盘点。如存货盘点2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学22进一步审计程序进一
25、步审计程序l 进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量,包括抽取的样本量,对某项控制活动的观察次数量,包括抽取的样本量,对某项控制活动的观察次数等等在确定审计程序的范围时,注册会计师应当考虑下列在确定审计程序的范围时,注册会计师应当考虑下列因素因素l确定的重要性水平确定的重要性水平l评估的重大错报风险评估的重大错报风险l计划获取的保证程度计划获取的保证程度2023-2-4中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学23进一步审计程序进一步审计程序l 进一步审计程序的范围进一步审计程序
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