审计学第4章注册会计师的法律责任课件.ppt
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- 审计学 注册会计师 法律责任 课件
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1、A d v e r se o rD isc la im e rChp4 CPA法律责任法律责任注册会计师承担法律责任实例国外二十世纪六十年代以后的国外二十世纪六十年代以后的“诉讼爆炸诉讼爆炸”2020世纪世纪8080年代,美国最大的会计公司为有关审计诉年代,美国最大的会计公司为有关审计诉讼付出了讼付出了2.52.5亿美元。亿美元。9090年代诉讼金额在年代诉讼金额在9090亿美元左亿美元左右,右,19961996年六大在诉讼方面的费用便达到年六大在诉讼方面的费用便达到1010亿美元。亿美元。美国在过去美国在过去1515年发生的控告审计人员的诉讼案件,年发生的控告审计人员的诉讼案件,超过了整个职
2、业界超过了整个职业界105105年的历史中所发生的总数。年的历史中所发生的总数。19991999年,安永会计师事务所同意向山登公司的股东年,安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付支付3.353.35亿美元的赔款亿美元的赔款。20012001年年6 6月,因月,因“废物处理公司废物处理公司”一案,安达信受到华盛一案,安达信受到华盛顿联邦法院顿联邦法院700700百万美元的罚款,四位合伙人因职业行为不百万美元的罚款,四位合伙人因职业行为不当被判当被判3-53-5万美元的罚款,并受到万美元的罚款,并受到1-51-5年的禁业审计处罚。年的禁业审计处罚。20012001年,安达信又因阳光公司一案被迫向
3、股东支付年,安达信又因阳光公司一案被迫向股东支付1.11.1亿亿美元。美元。20012001年,德勤为日本年,德勤为日本FortressFortress公司掩盖负债情况,最终该公司掩盖负债情况,最终该项诉讼让德勤付出了项诉讼让德勤付出了2 2亿多美元的赔偿。亿多美元的赔偿。20052005年,毕马威因避税产品而被年,毕马威因避税产品而被SECSEC处罚约处罚约2 2亿美元。亿美元。20062006年底,美国最大的房地产抵押贷款公司房利美年底,美国最大的房地产抵押贷款公司房利美(Fannie MaeFannie Mae)对其前任审计师毕马威会计师事务所()对其前任审计师毕马威会计师事务所(KPM
4、GKPMG)提起诉讼,要求其赔偿提起诉讼,要求其赔偿2020亿美元亿美元。注册会计师承担法律责任实例国内近年来的审计失败案例国内近年来的审计失败案例 19921992年(旧三案)年(旧三案)深圳特区会计师事务所深圳特区会计师事务所(原野公司原野公司)海口新华会计师事务所海口新华会计师事务所(中水国际中水国际)北京中诚会计师事务所(长城机电)北京中诚会计师事务所(长城机电)三家事务所被撤消,没收财产。三家事务所被撤消,没收财产。CPACPA被吊销证书,被吊销证书,有的受到刑事处罚。有的受到刑事处罚。注册会计师承担法律责任实例19971997年(新三案)年(新三案)海南中华会计师事务所(琼民源),
5、吊销其主要负责人海南中华会计师事务所(琼民源),吊销其主要负责人的注册会计师资格证书;对该事务所处以警告,暂停其从的注册会计师资格证书;对该事务所处以警告,暂停其从事证券业务事证券业务6 6个月;对该事务所在琼民源财务审计报告上个月;对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师,暂停其从事证券业务资格签字的注册会计师,暂停其从事证券业务资格3 3年。年。四川蜀都会计师事务所(红光实业)。对蜀都会计师事四川蜀都会计师事务所(红光实业)。对蜀都会计师事务所罚款务所罚款6060万万,暂停事务所从事证券业务暂停事务所从事证券业务3 3年,所有直接参年,所有直接参与红光实业上市的各经办人员都被吊销相
6、应的资格,禁入与红光实业上市的各经办人员都被吊销相应的资格,禁入证券市场。暂停蜀都会计师事务所从事证券业务证券市场。暂停蜀都会计师事务所从事证券业务3 3年蜀都年蜀都会计师事务所就此退出了上市公司发行与年度审计市场。会计师事务所就此退出了上市公司发行与年度审计市场。四川君和会计师事务所(东方锅炉)。四川君和会计师事务所(东方锅炉)。20012001年年 中天勤会计师事务所(银广厦)中天勤会计师事务所(银广厦)CPACPA被吊销执业被吊销执业资格,吊销中天勤证券、期货等相关业务许可证资格,吊销中天勤证券、期货等相关业务许可证。注册会计师承担法律责任实例注册会计师承担法律责任实例1.审计责任审计责
7、任2.审计法律责任审计法律责任3.审计法律责任的成因审计法律责任的成因4.防范审计法律责任的措施防范审计法律责任的措施第四章第四章 注册会计师法律责任注册会计师法律责任 审计责任审计责任是指审计人员应履行的专业职责和未是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册会计师应履行的职责,的法律后果。明确了注册会计师应履行的职责,指指出什么是可作为的且应当作为的。出什么是可作为的且应当作为的。法律责任法律责任是指注册会计师在履行其审计责任时,是指注册会计师在履行其审计责任时,未按法律、法规、独立审计准则和
8、执业道德规范执未按法律、法规、独立审计准则和执业道德规范执业,出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位业,出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。明或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。明确了未按要求正确充分履行审计责任需负的行政责确了未按要求正确充分履行审计责任需负的行政责任、或民事责任、或刑事责任,任、或民事责任、或刑事责任,强调什么是禁止作强调什么是禁止作为及若作为所带来的法律后果为及若作为所带来的法律后果。1.1 审计责任与法律责任的关系审计责任与法律责任的关系 1.2 审计责任与会计责任的关系审计责任与会计责任的关系 财务报表审计中的责任
9、划分财务报表审计中的责任划分 必须明确划分被审计单位的必须明确划分被审计单位的会计责任会计责任和和注册会注册会计师的审计责任。计师的审计责任。被审计单位的被审计单位的会计责任会计责任(accounting responsibility)建立健全本单位的内部控制制度,保护本单位资产建立健全本单位的内部控制制度,保护本单位资产的安全和完整,保证其会计资料的真实、合法和完的安全和完整,保证其会计资料的真实、合法和完整。整。注册会计师的注册会计师的审计责任审计责任(audit responsibility)按照按照独立审计准则的要求出具审计报告,保证审计报告独立审计准则的要求出具审计报告,保证审计报告
10、的的真实性真实性、合法性合法性。Management 在治理层的监督下,按照适在治理层的监督下,按照适用的会计准则和相关会计制度用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。的规定编制财务报表。选择适用的会计准则和制度;选择适用的会计准则和制度;选择和运用恰当的会计政策;选择和运用恰当的会计政策;作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。Auditor 按照审计准则的规定对财按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。务报表发表审计意见。按审计准则执行审计按审计准则执行审计保证审计报告的真实性、合保证审计报告的真实性、合法性法性两种责任不能相互减轻,更不能相互替代两种责任不能相互减轻,更不能相互替
11、代1.2 审计责任与会计责任的关系审计责任与会计责任的关系 注册会计师的审计责任与被审计单位的会计责注册会计师的审计责任与被审计单位的会计责任是两种性质完全不同的责任。任是两种性质完全不同的责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。被审计单位的会计责任。1.2 审计责任与会计责任的关系审计责任与会计责任的关系 财务报表责任划分财务报表责任划分1.2 审计责任与会计责任的关系审计责任与会计责任的关系 1.3 审计责任的演进审计责任的演进 3.3.真实公允和真实公允和揭错查弊并重阶段揭错查弊并重阶段2.2.真实公允真实公允阶段阶段1
12、 1 揭错查弊揭错查弊阶段阶段1.4 我国注册会计师的审计责任我国注册会计师的审计责任 按照独立审计准则的要求出具审计报告,保证审计按照独立审计准则的要求出具审计报告,保证审计报告的报告的真实性真实性和和合法性合法性是注册会计师的审计责任。是注册会计师的审计责任。真实性真实性:审计:审计报告应如实反报告应如实反映注册会计师映注册会计师的审计范围、的审计范围、审计依据、已审计依据、已实施的审计程实施的审计程序和应表示的序和应表示的审计意见审计意见 合法性合法性:审计:审计报告的编制和报告的编制和出具必须符合出具必须符合注册会计师注册会计师法法和独立审和独立审计准则的规定计准则的规定 2.审计法律
13、责任审计法律责任2.1 美国注册会计师法律责任的演变美国注册会计师法律责任的演变 第一阶段:第一阶段:证券法证券法(1933)证券交易法证券交易法(1934)私人证券诉讼改革法案私人证券诉讼改革法案(1995)第二阶段:第二阶段:萨班斯萨班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案(2002)第一阶段是从证券法到私人证券诉讼改革法案,法律规则由第一阶段是从证券法到私人证券诉讼改革法案,法律规则由粗略到细化、由严厉到缓和。具体体现在过错认定、比例责粗略到细化、由严厉到缓和。具体体现在过错认定、比例责任和赔偿额的限定。任和赔偿额的限定。第二阶段是第二阶段是萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案颁布后法律责任有颁布
14、后法律责任有所加重。主要体现在处罚措施的细化、刑事责任的加重及诉所加重。主要体现在处罚措施的细化、刑事责任的加重及诉讼时效的延长。讼时效的延长。成文法下几个著名案例成文法下几个著名案例 19311931年的厄特马斯法案年的厄特马斯法案19831983年的罗森布勒姆法案年的罗森布勒姆法案19831983年的花旗州银行案年的花旗州银行案 信贷同盟公司案信贷同盟公司案 19931993年安永会计师事务所案年安永会计师事务所案2.2 我国注册会计师法律责任的演变过程我国注册会计师法律责任的演变过程 123419801980年年到到19911991年的平年的平静时期静时期 19921992年年到到199
15、51995年的初年的初步形成步形成阶段阶段19961996年至年至“银广厦银广厦”事件的曝事件的曝光,我国光,我国诉讼浪潮诉讼浪潮的逐渐形的逐渐形成时期成时期“银广银广厦厦”事事件曝光件曝光至今及至今及未来未来 2.3 注册会计师法律责任的种类及相关法律规定注册会计师法律责任的种类及相关法律规定责任种类责任种类 原因原因 处罚处罚行政责任行政责任违约、过失引起违约、过失引起 注册会计师而言,包括警告、暂停执业、注册会计师而言,包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书吊销注册会计师证书事务所而言,包括警告、没收违法所得事务所而言,包括警告、没收违法所得民事责任民事责任违约、过失、欺诈违约、过失、欺
16、诈 引起赔偿受害人损失(影响最大)引起赔偿受害人损失(影响最大)刑事责任刑事责任 由欺诈引起由欺诈引起按有关法律程序判处一定的徒刑按有关法律程序判处一定的徒刑行政责任行政责任 刑事责任刑事责任民事责任民事责任注册会计师法注册会计师法 第三十九条第三十九条 第三十九条第三十九条第四十二条第四十二条 证券法证券法第一百八十二条第一百八十二条第一百八十九条第一百八十九条 第二百零一条第二百零一条 第二百零二条第二百零二条第一百八十九条第一百八十九条第二百零二条第二百零二条第二百零三条第二百零三条公司法公司法 第二百一十九条第二百一十九条 第二百一十九条第二百一十九条 无规定无规定刑法刑法无规定无规定
17、 第二百二十九条第二百二十九条 无规定无规定我国法律对注册会计师法律责任的规定我国法律对注册会计师法律责任的规定 2.3 注册会计师法律责任的种类及相关法律规定注册会计师法律责任的种类及相关法律规定3.注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的成因3.1 源于注册会计师的责任源于注册会计师的责任直接原因直接原因(1)违约(违约(Breach of contract)(2)过失()过失(Negligence)(3)欺诈)欺诈(fraud)3.2 源于被审计单位的责任源于被审计单位的责任间接原因间接原因(1 1)错误、舞弊与违法行为)错误、舞弊与违法行为(2)经营失败)经营失败3.1 注册会计师
18、方面的责任注册会计师方面的责任 如果不是如果不是CPA方面的原因给被审计单位或第三方面的原因给被审计单位或第三者造成损失,者造成损失,CPA将不负法律责任。但若会计师事将不负法律责任。但若会计师事务所和务所和CPA因下列行为给被审计单位或第三者造成因下列行为给被审计单位或第三者造成损失,可能会承担法律责任。损失,可能会承担法律责任。3.1 CPA法律责任的成因法律责任的成因源于源于CPA的责任的责任注册会计师注册会计师舞弊,是指舞弊,是指以欺骗或坑以欺骗或坑害他人为目害他人为目的的一种故的的一种故意行为。意行为。.合同一方或合同一方或几方未能达几方未能达到合同条款到合同条款的要求。注的要求。注
19、册会计师业册会计师业务的合同主务的合同主要表现为审要表现为审计业务约定计业务约定书书 。在一定条件在一定条件下,注册会下,注册会计师缺少应计师缺少应具备的合理具备的合理的职业谨慎的职业谨慎。按程度可。按程度可以分为普通以分为普通过失和重大过失和重大过失过失 违约违约过失过失欺诈欺诈3.1 源于源于CPA的责任的责任(1)“违约违约”(breach of contract)是指合同的一)是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。方或几方未能达到合同条款的要求。(2)过失过失(negligence)是指在一定条件下,缺少应)是指在一定条件下,缺少应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损害时,注册具
20、有的合理的谨慎。当过失给他人造成损害时,注册会计师应负过失责任。过失又分为两种:会计师应负过失责任。过失又分为两种:3.1 源于源于CPA的责任的责任 普通过失(普通过失(ordinary negligenceordinary negligence)也称一般过失,通常)也称一般过失,通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。CPACPA指没有完全遵指没有完全遵循专业准则的要求。循专业准则的要求。重大过失(重大过失(gross negligencegross negligence)是指连起码的职业谨慎)是指连起码的职业谨慎都不保持,对业务或事务不加考虑,满不在乎
21、。都不保持,对业务或事务不加考虑,满不在乎。CPACPA指根本指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计。没有遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计。可以从审计的可以从审计的“重要性重要性”和和“内部控制内部控制”这两这两个概念上来区分个概念上来区分普通过失普通过失和和重大过失重大过失。3.1 源于源于CPA的责任的责任 如果报表存在如果报表存在重大错报重大错报事项,事项,CPACPA运用常规审计程运用常规审计程序通常应予发现,但因疏忽而未能查出来,就很可序通常应予发现,但因疏忽而未能查出来,就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果报表有
22、多处错报事项,如果报表有多处错报事项,每一处都不算重大每一处都不算重大,但综合起来对报表影响却较大,报表作为一个整体但综合起来对报表影响却较大,报表作为一个整体可能严重失实。这种情况下,法院一般认为可能严重失实。这种情况下,法院一般认为CPACPA具有具有普通过失,而非重大过失,因为常规审计程序发现普通过失,而非重大过失,因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。每处较小错报事项的概率也较小。3.1 源于源于CPA的责任的责任 如果被审单位内部控制不太健全,如果被审单位内部控制不太健全,CPACPA应当调整应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围,这样,一般实质性测试程序的性质、时间和
23、范围,这样,一般都能合理确信发现由此产生的报表重要错报、漏报,都能合理确信发现由此产生的报表重要错报、漏报,否则,就具有重大过失的性质。否则,就具有重大过失的性质。若内部控制非常健全,但由于职工串通舞弊,导若内部控制非常健全,但由于职工串通舞弊,导致设计良好的内部控制失效。由于致设计良好的内部控制失效。由于CPACPA查出这种错报查出这种错报事项的可能性相对较小,因而一般会认为事项的可能性相对较小,因而一般会认为CPACPA没有过没有过失或只具有普通过失。失或只具有普通过失。3.1 源于源于CPA的责任的责任(3 3)欺诈欺诈(fraud)。又称舞弊,是以欺骗或坑害他)。又称舞弊,是以欺骗或坑
24、害他人为目的的一种故意的错误行为。人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征,也是欺诈作案具有不良动机是欺诈的重要特征,也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一与普通过失和重大过失的主要区别之一 对于注册会计师而言,欺诈就是为了达到欺骗他对于注册会计师而言,欺诈就是为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的会计报表有重大错报,人的目的,明知委托单位的会计报表有重大错报,却加以虚伪的陈述,出具无保留意见的审计报告。却加以虚伪的陈述,出具无保留意见的审计报告。3.1 源于源于CPA的责任的责任审计过失审计过失 由于审计的固有限制,不能苛求注册会计师发由于审计的固有限制,不能苛求注
25、册会计师发现和揭露会计报表中现和揭露会计报表中所有所有错误与舞弊情况。错误与舞弊情况。既不能要求注册会计师对所有未查出的会计报既不能要求注册会计师对所有未查出的会计报表中的错误与舞弊情况负责,也不意味着注册会计表中的错误与舞弊情况负责,也不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的重大错误与舞弊没有师对未能查出的会计报表中的重大错误与舞弊没有任何责任任何责任 关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错本身的过错3.1 源于源于CPA的责任的责任 由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制,注册会计师即便完全根
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