管理会计第九章标准成本法-课件.ppt
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- 管理 会计 第九 标准 成本 课件
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1、 第一节 标准成本法概述 第二节 标准成本的制定 第三节 成本差异的计算与分析 第四节 成本差异的账务处理一、标准成本法的含义 标准成本,是以产品设计阶段所选定的最优设计和工艺方标准成本,是以产品设计阶段所选定的最优设计和工艺方案为基础,根据料、工、费的合理耗费,在企业现有的生产工案为基础,根据料、工、费的合理耗费,在企业现有的生产工艺技术水平条件下,进行有效经营艺技术水平条件下,进行有效经营应该应该发生的成本。它为衡量发生的成本。它为衡量成本水平的高低提供了科学的尺度,并且为考核各部门的工作成本水平的高低提供了科学的尺度,并且为考核各部门的工作业绩提供重要的依据。业绩提供重要的依据。标准成本
2、法(标准成本控制系统),是企业在生产经营过标准成本法(标准成本控制系统),是企业在生产经营过程中将实际成本与标准成本定期比较,以揭示成本差异和分析程中将实际成本与标准成本定期比较,以揭示成本差异和分析成本差异发生的原因,并及时采取措施纠正,从而达到成本控成本差异发生的原因,并及时采取措施纠正,从而达到成本控制目标的一种成本控制系统。其具体内容包括制目标的一种成本控制系统。其具体内容包括标准成本的制定、标准成本的制定、成本差异的计算与分析、成本差异的处理成本差异的计算与分析、成本差异的处理三个部分。三个部分。1 1标准成本的制定,根据已经达到的生产技术水平,通过精密标准成本的制定,根据已经达到的
3、生产技术水平,通过精密的调查、分析和技术测定,科学地为每一个成本项目制定标准支出。的调查、分析和技术测定,科学地为每一个成本项目制定标准支出。2 2分析成本差异,通过记录当期发生的实际成本,根据成本分析成本差异,通过记录当期发生的实际成本,根据成本项目的标准开支数和当期实际业务量,计算当期产品的标准成本,项目的标准开支数和当期实际业务量,计算当期产品的标准成本,并将实际成本与标准成本进行比较,确定各成本项目的差异及产品并将实际成本与标准成本进行比较,确定各成本项目的差异及产品成本的总差异,分析差异形成的原因,明确经济责任。成本的总差异,分析差异形成的原因,明确经济责任。3 3成本差异的处理,对
4、各成本项目的差异及产品成本的总差成本差异的处理,对各成本项目的差异及产品成本的总差异,按照一定的准则和程序进行账务处理,并总结经验教训,进一异,按照一定的准则和程序进行账务处理,并总结经验教训,进一步明确降低成本的措施,为后期加强成本控制与管理打下基础。步明确降低成本的措施,为后期加强成本控制与管理打下基础。标准成本制度是一种成本计算方法,是会计标准成本制度是一种成本计算方法,是会计信息系统的一个分支,同时也是成本控制系统的信息系统的一个分支,同时也是成本控制系统的一个分支。作为一种成本计算方法,它把成本差一个分支。作为一种成本计算方法,它把成本差异计入标准成本,以确定产品的实际成本;作为异计
5、入标准成本,以确定产品的实际成本;作为一种成本控制方法,它可以将实际成本与标准成一种成本控制方法,它可以将实际成本与标准成本比较后得到成本差异,并对成本差异进行分析本比较后得到成本差异,并对成本差异进行分析与处理以有效地控制成本。因此就成本控制而言,与处理以有效地控制成本。因此就成本控制而言,标准成本及成本差异是比实际成本更为重要和有标准成本及成本差异是比实际成本更为重要和有用的管理信息。用的管理信息。二、标准成本法的作用 标准成本控制系统与实际成本系统相比较,将事前成本计标准成本控制系统与实际成本系统相比较,将事前成本计划、日常成本控制和最终产品成本确定有机地结合起来,形成划、日常成本控制和
6、最终产品成本确定有机地结合起来,形成一个完整的成本控制体系,对企业加强成本管理,全面提高生一个完整的成本控制体系,对企业加强成本管理,全面提高生产经营成果具有重要意义。标准成本系统的具体作用主要包括产经营成果具有重要意义。标准成本系统的具体作用主要包括以下几个方面:以下几个方面:(一)控制成本,提高成本管理水平(一)控制成本,提高成本管理水平 标准成本是衡量正常成本水平的尺度,可作为评价和考核标准成本是衡量正常成本水平的尺度,可作为评价和考核工作成果的标准。在标准成本的确定中,可以使成本水平得到工作成果的标准。在标准成本的确定中,可以使成本水平得到事前的控制。通过实际成本与标准成本的差异分析,
7、能及时发事前的控制。通过实际成本与标准成本的差异分析,能及时发现问题,采取措施加以控制和纠正,从而降低成本水平,提高现问题,采取措施加以控制和纠正,从而降低成本水平,提高经济效益。经济效益。(二)正确评价和考核工作成果,调动职工积极(二)正确评价和考核工作成果,调动职工积极性性 标准成本是在事前经过科学分析确定的、在标准成本是在事前经过科学分析确定的、在正常条件下应该发生的成本。它是衡量成本水平正常条件下应该发生的成本。它是衡量成本水平的尺度,也是评价和考核工作成果的基础和依据。的尺度,也是评价和考核工作成果的基础和依据。在实际生产过程中,通过实际成本与标准成本的在实际生产过程中,通过实际成本
8、与标准成本的比较,进行差异分析并确定经济责任,正确评价比较,进行差异分析并确定经济责任,正确评价责任中心的工作业绩,从而调动员工的工作积极责任中心的工作业绩,从而调动员工的工作积极性,关心和参与生产成本的控制与管理,挖掘降性,关心和参与生产成本的控制与管理,挖掘降低成本的潜力,提高经济效益。低成本的潜力,提高经济效益。(三)为企业的预算编制和经营决策提供依据三)为企业的预算编制和经营决策提供依据 实施标准成本系统对标准成本规范要求的严格程度,一般实施标准成本系统对标准成本规范要求的严格程度,一般要高于相同规范的预算编制,因此标准成本资料可以直接作为要高于相同规范的预算编制,因此标准成本资料可以
9、直接作为编制预算的基础。所以采用标准成本系统为预算的编制提供了编制预算的基础。所以采用标准成本系统为预算的编制提供了极大的方便,并提高了预算实现的可能性。极大的方便,并提高了预算实现的可能性。另外,由于标准成本在制定过程中进行了多方面的分析,另外,由于标准成本在制定过程中进行了多方面的分析,剔除了许多不合理的因素,比实际成本更为客观;在差异分析剔除了许多不合理的因素,比实际成本更为客观;在差异分析中又对实际成本脱离标准成本的差异进行分析。因此,标准成中又对实际成本脱离标准成本的差异进行分析。因此,标准成本系统所提供的信息可以为企业的产品定价、接受特别订货等本系统所提供的信息可以为企业的产品定价
10、、接受特别订货等专门决策提供依据。专门决策提供依据。(四)简化成本计算,为对外财务报表的编制提供资料(四)简化成本计算,为对外财务报表的编制提供资料 标准成本系统用于产品成本计算的会计系统,如材料、标准成本系统用于产品成本计算的会计系统,如材料、在产品、产成品和产品的销售成本等都按标准成本入账,成在产品、产成品和产品的销售成本等都按标准成本入账,成本差异另行记录,可以大大简化成本计算中日常的账务处理本差异另行记录,可以大大简化成本计算中日常的账务处理工作,加速成本计算。在需要编制以实际成本为基础的对外工作,加速成本计算。在需要编制以实际成本为基础的对外财务报表时,可以将标准成本同成本差异相结合
11、,把存货成财务报表时,可以将标准成本同成本差异相结合,把存货成本和产品销售成本调整到实际成本的基础上。这种成本的调本和产品销售成本调整到实际成本的基础上。这种成本的调整,是以标准成本计算的产品成本为基础的,它是以标准成整,是以标准成本计算的产品成本为基础的,它是以标准成本作为合理的成本为前提的。标准成本系统下的成本信息用本作为合理的成本为前提的。标准成本系统下的成本信息用于对外财务报表的职能,体现了标准成本系统下内部管理职于对外财务报表的职能,体现了标准成本系统下内部管理职能和对外财务报表职能的结合。能和对外财务报表职能的结合。三、标准成本的类型 制定标准成本,通常先确定直接材料和直接人工的标
12、准成制定标准成本,通常先确定直接材料和直接人工的标准成本,其次确定制造费用的标准成本,最后确定单位产品的标准本,其次确定制造费用的标准成本,最后确定单位产品的标准成本。在制定标准成本时,无论是哪一个成本项目,都需要分成本。在制定标准成本时,无论是哪一个成本项目,都需要分别确定其别确定其用量标准用量标准和和价格标准价格标准,两者相乘后得出成本标准。,两者相乘后得出成本标准。无论是价格标准还是用量标准,都可以是理想状态的或现无论是价格标准还是用量标准,都可以是理想状态的或现实状态的,据此得出理想的标准成本或现实的标准成本。实状态的,据此得出理想的标准成本或现实的标准成本。一、直接材料标准成本的确定
13、 直接材料标准成本是由直接材料价格标准和直接材料用量标直接材料标准成本是由直接材料价格标准和直接材料用量标准决定的。准决定的。(一一)直接材料价格标准的制定直接材料价格标准的制定 直接材料的价格标准,是指取得某种材料所应支付的单位价格。直接材料的价格标准,是指取得某种材料所应支付的单位价格。直接材料的价格标准包括材料的购买价格以及预计的采购费用,直接材料的价格标准包括材料的购买价格以及预计的采购费用,如运输费、装卸搬运费等。制定直接材料价格标准时,应按每如运输费、装卸搬运费等。制定直接材料价格标准时,应按每一种材料分别计算。一种材料分别计算。(二二)直接材料用量标准的制定直接材料用量标准的制定
14、 材料的用量标准,即材料的消耗定额。它是指生产技术部门在材料的用量标准,即材料的消耗定额。它是指生产技术部门在一定条件下所确定的单位产品所耗用的各种直接材料的数量,一定条件下所确定的单位产品所耗用的各种直接材料的数量,包括形成产品实体的材料数量、在正常情况下所允许发生的材包括形成产品实体的材料数量、在正常情况下所允许发生的材料损耗,以及生产中不可避免的废品所耗费的材料数量。制定料损耗,以及生产中不可避免的废品所耗费的材料数量。制定直接材料用量标准时,也应按各种材料分别计算。直接材料用量标准时,也应按各种材料分别计算。(三三)直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定 某种产品的直接材料的标准
15、成本,是由生某种产品的直接材料的标准成本,是由生产该种产品所需的每一种材料的标准数量和产该种产品所需的每一种材料的标准数量和该种材料标准价格的乘积相加而求得的。其该种材料标准价格的乘积相加而求得的。其计算公式如下:计算公式如下:n1ii材料的标准成本种产品耗用第接材料标准成本单位产品的直标准用量标准价格种材料的标准成本单位产品耗用某 例例11 M M企业生产企业生产A A 产品需要甲乙两种材料。产品需要甲乙两种材料。A A产产品直接材料标准成本的计算如表品直接材料标准成本的计算如表1 1所示。所示。甲材料甲材料乙材料乙材料买价(元买价(元/千克)千克)采购费用(元采购费用(元/千克)千克)材料
16、的价格标准(元材料的价格标准(元/千克)千克)单位产品消耗数量(千克)单位产品消耗数量(千克)单位产品的正常损耗率(千克)单位产品的正常损耗率(千克)材料的数量标准(千克)材料的数量标准(千克)7.37.30.20.27.57.55.85.80.20.26 68.58.50.250.258.758.753.83.80.20.24 4各种直接材料的标准成本小计各种直接材料的标准成本小计45453535A A 产品的直接材料标准成本产品的直接材料标准成本8080表表1 A产品直接材料的标准成本产品直接材料的标准成本二、直接人工标准成本的确定 (一)直接人工用量标准的制定(一)直接人工用量标准的制定
17、 直接人工用量标准直接人工用量标准,即工时用量标准即工时用量标准,也称工时消耗定额。也称工时消耗定额。确定单位产品所需的直接生产工人工时,需要按产品的加工确定单位产品所需的直接生产工人工时,需要按产品的加工工序分别进行,然后加以汇总。标准工时是指在现有生产技工序分别进行,然后加以汇总。标准工时是指在现有生产技术条件下,生产单位产品所需要的时间,包括直接加工操作术条件下,生产单位产品所需要的时间,包括直接加工操作必不可少的时间,以及必要的间歇和停工,如工间休息、调必不可少的时间,以及必要的间歇和停工,如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。标准工时应以作整设备时间、不可避免的废品耗用
18、工时等。标准工时应以作业研究和工时研究为基础,参考有关统计资料确定。业研究和工时研究为基础,参考有关统计资料确定。(二)直接人工价格标准的制定(二)直接人工价格标准的制定 直接人工价格标准是指标准工资率。它可能是直接人工价格标准是指标准工资率。它可能是预定的工资率,也可能是正常的工资率。如果采预定的工资率,也可能是正常的工资率。如果采用计件工资制,标准工资率是预定的每件产品支用计件工资制,标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时,或者是预定的小时工资付的工资除以标准工时,或者是预定的小时工资率;如果采用月工资制,需要根据月工资总额和率;如果采用月工资制,需要根据月工资总额和可用工时总量
19、来计算标准工资率。直接人工可用工时总量来计算标准工资率。直接人工“价价格格”标准是指标准工资率。标准是指标准工资率。(三)直接人工标准成本的制定(三)直接人工标准成本的制定 制定了直接人工的用量标准和小时工资率制定了直接人工的用量标准和小时工资率标准后,就可以按照下列公式计算单位产品标准后,就可以按照下列公式计算单位产品直接人工的标准成本。直接人工的标准成本。标准工时标准工资率人工标准成本单位产品直接 例例2 M企业企业A产品直接人工标准成本的计算产品直接人工标准成本的计算如表如表2所示。所示。表表2 直接人工标准成本计算表直接人工标准成本计算表小时工资率小时工资率 第第-工序工序第二工序第二
20、工序基本生产工人人数基本生产工人人数每人每月工时每人每月工时(22.5(22.5天天8 8小时小时)出勤率出勤率每人平均可用工时每人平均可用工时 每月总工时每月总工时每月工资总额每月工资总额每小时工资每小时工资2020180180 95%95%1711713 4203 4206 8406 8402.02.0505018018095%95%1711718 5508 55025 65025 6503.03.0单位产品工时:单位产品工时:理想作业时间理想作业时间整设备时间整设备时间工间休息工间休息其其 他他单位产品工时合计单位产品工时合计1.01.00.30.30.10.10.10.11.51.51
21、.81.8-0.10.10.10.12.02.0直接人工标准成本直接人工标准成本3.03.06.06.0合合 计计9 9元元/件件三、制造费用的标准成本三、制造费用的标准成本(一)变动制造费用标准成本(一)变动制造费用标准成本 变动制造费用的变动制造费用的标准消耗量标准消耗量通常采用通常采用单位产品直接人工的标准工时。企业也可单位产品直接人工的标准工时。企业也可以采用机器工时或其他合理的用量标准。以采用机器工时或其他合理的用量标准。变动制造费用的变动制造费用的标准价格标准价格是每一标准是每一标准工时所耗用的变动制造费用,即变工时所耗用的变动制造费用,即变动制造动制造费用的标准分配率费用的标准分
22、配率,其计算公式如下:,其计算公式如下:直接人工标准总工时变动制造费用预算总数标准分配率变动制造费用变动制造费用的标准成本为:变动制造费用的标准成本为:人工的标准工时单位产品直接标准分配率变动制造费用用标准成本变动制造费 例例3 M企业企业A产品变动性制造费用标准成产品变动性制造费用标准成本的计算如表本的计算如表3所示。所示。表表3 A3 A产品变动性制造费用的标准成本计算表产品变动性制造费用的标准成本计算表 部部 门门 第一第一车间车间 第二车第二车间间变动性制造费用预算:变动性制造费用预算:运运 输输 电电 力力 消耗材料消耗材料 间接人工间接人工 燃燃 料料 其其 他他 合合 计计1 0
23、001 0004 0004 0005 0005 0002 0002 00050050050050013 00013 0002 1002 1002 4002 4001 8001 8003 9003 9001 4001 40040040012 00012 000生产量标准生产量标准(人工工时人工工时)变动性制造费用标准分配率(元变动性制造费用标准分配率(元/小时)小时)直接人工用量标准直接人工用量标准(人工工时人工工时)变动性制造费用标准成本(元)变动性制造费用标准成本(元)6 5006 5002.02.01.51.53.03.06 0006 0002.02.02.02.04.04.0单位产品标准
24、变动性制造费用(元单位产品标准变动性制造费用(元/件)件)7 7(二)固定制造费用标准成本(二)固定制造费用标准成本 如果企业采用变动成本法计算成本,如果企业采用变动成本法计算成本,则固定制造费用不计入产品成本,因此单则固定制造费用不计入产品成本,因此单位产品的标准成本不包括固定制造费用。位产品的标准成本不包括固定制造费用。如果企业采用完全成本法计算成本,则如果企业采用完全成本法计算成本,则需要将固定制造费用计入产品成本,也就需要将固定制造费用计入产品成本,也就需要计算固定制造费用的标准成本。需要计算固定制造费用的标准成本。固定制造费用的标准成本也是由固定固定制造费用的标准成本也是由固定制造费
25、用的制造费用的标准消耗量标准消耗量和和标准价格标准价格相乘得相乘得到。固定制造费用的标准消耗量通常采用到。固定制造费用的标准消耗量通常采用单位产品直接人工的标准工时。企业也可单位产品直接人工的标准工时。企业也可以采用机器工时或其他合理的用量标准。以采用机器工时或其他合理的用量标准。固定制造费用的标准价格是每一标准固定制造费用的标准价格是每一标准工时所耗用的固定制造费用,即固定制造工时所耗用的固定制造费用,即固定制造费用的标准分配率,其计算公式如下:费用的标准分配率,其计算公式如下:直接人工标准总工时固定制造费用预算总数标准分配率固定制造费用人工的标准工时单位产品直接标准分配率固定制造费用用标准
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