增值税进项抵扣政策博智税通课件.ppt

1、广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心“营改增”政策辅导主讲人：胡蓉广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心营改增一般性政策营改增优惠政策增值税进项抵扣政策广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心（一）对增值税进行初步了解增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取

2、得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心树立风险防范意识,建立风险预警机制企业自身应做到依法诚信纳税，建立健全内部会计核算系统，完整、真实和及时地对经济活动进行反映，准确计算税金，按时申报，足额缴纳税款，健康参与市场竞争提高企业涉税人员的业务素质利用多种渠道，帮助财务涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习、更新和掌握税务新知识在依法纳税的前提下开展税务筹划如国务院及有关部门为鼓励开发西部（二）涉税风险防范123广东省税务学会 广东财经大学（博智

3、税通）互联网+财税研究中心合理合法降低企业整体税负水平 税基 税率关注税收法规政策的变化，避免筹划手段选择上的风险坚持成本效益原则（二）涉税风险防范456营造良好的税企关系7广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心（三）防范增值税专用发票虚开虚抵风险从2016年5月1日起营改增在全国范围内全面铺开。从理论上看，推行营改增方案将更多企业纳入征收增值税范围，简化了税制，减轻了企业负担，对增值税发票犯罪有一定抑制作用。但“抵扣”税款的巨大诱惑，使增值税成为经济违法犯罪各税种中的重灾区。营改增纳税人有必要增强防范虚开发票风险的意识和能力。广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联

4、网+财税研究中心提高防范意识，注重三个一致性货物内容是否一致。开票单位与实际销售单位是否一致。汇款账户与销售单位是否一致。警惕虚开增值税专用发票“中间人”利诱。中间人”：一是职业介绍开票人，主要利用手机短信、网络广告向开票方和受票方提供虚开服务，从中收取费用；二是兼职介绍开票人，多为一些公司的业务员、财会人员，利用自身信息资源优势介绍开票；三是提供虚假证明的中介机构和个人，主要通过帮助不法分子注册“空壳”公司做假账，申购专票虚开。及时查验增值税普通发票真实有效性。普通发票查验真伪可在国税局外网的查验发票模块进行。因供货企业开具的发票当月可作废处理，建议企业在查验普票真伪过后，于次月征期之后再次

5、复验发票有否作废，保证发票真实且正常有效。广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心（一）纳税人按规定正确适用和充分享受营改增免税优惠营业税改征增值税试点过渡政策的规定，共规定了40个直接免税项目，基本延续原有营业税优惠政策广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心1234交通运输服务2项收入免税金融服务7项收入免税生活服务15项收入免税现代服务6项收入免税广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心567销售无形资产5项收入免税销售不动产3项收入免税应税行为（销售服务、无形资产或者

6、不动产）4项收入免税另：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定规定了7个直接减免项目广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心21安置残疾人就业增值税即征即退软件企业增值税即征即退（二）超税负即征即退范围3动漫企业增值税即征即退广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心54资源综合利用产品及劳务增值税即征即退飞机维修劳务增值税即征即退76水力发电增值税即征即退光伏发电增值税即征即退8管道运输服务增值税即征即退广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心（三）差额计税金融服务融资租赁服务金融商品转让经纪代理服务证券登记结算公司 融资性售后

7、回租服务有形动产融资性售后回租航空运输企业 1.明确“营改增”差额纳税的范畴广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心提供客运场站服务销售不动产提供旅游服务提供建筑服务房地产项目安全保护服务劳务派遣服务物业管理服务京沪广深一线城市个人销售购买的住房 通过手机短信公益特服号为公益性机构接受的捐款 广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心2.扣除项目应当取得合法有效凭证，否则，不得扣除。广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心.差额征税不得全额开具增值税发票适用差额征税办法不得全额开具增值税发票备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与

8、其他应税行为混开。广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心 差额征税五种情形不得开具增值税发票一、是金融商品转让，不得开具增值税专用发票；二、是向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票；三、是向旅游服务购买方收取并支付的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票；四、是通过手机短信公益特服号为公益性机构接受的捐款，不得开具增值税专用发票。五、是提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形

9、资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心（四）简易方法计税关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号)，对一般纳税人发生的部分特定应税行为，新增规定了诸多重要的简易计税项目。广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心一、销售或出租不动产新增5%征收率二、小规模纳税人销售货物、劳务、无形资产、服务(交通运输、邮政、电信、建筑、金融服务和现

10、代服务、生活服务)，按3%的征收率计税。三、小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率计税。四、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货1.小规模纳税人征收率的适用 小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%的征收率计税，并不得由税务机关代开增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具(申请代开)增值税专用发票(注意：此项规定不含销售旧货)。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，其不含税销售额填写在增

11、值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)第4栏，其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第5栏。广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心一、销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。（应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%）二、销售旧货（应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%）2.简易计税不得开具增值税专用发票总结纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。（财税20099号，国税函【2009】第

12、090号，财税201457号）广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心三、销售非临床用人体血液（征收率3%）四、光伏发电项目发电户销售电力产品（征收率3%）五、提供劳务派遣服务，选择差额征税的（征收率5%）一般纳税人或小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（财税201647号）广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心六、提供安全保护服务，选择差额征税的（征收率5%）提供安全保护服

13、务选择差额纳税的，比照劳务派遣服务政策执行。（财税201647号，财税201668号）七、人力资源外包服务（征收率：一般纳税人5%，小规模纳税人3%）纳税人提供人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。一般纳税人可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。（财税201647号）广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心可抵扣增值税进项税的成本费用明细表可抵扣进项税额的成本费用项目梳理：广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）

14、互联网+财税研究中心一、可抵扣增值税进项税的项目 序号常见报销事项供应商类型税率或征收率1办公用品、办公耗材一般纳税人17%小规模纳税人3%2购置固定资产（家具、设备、汽车等）一般纳税人17%小规模纳税人3%3差旅费中的住宿费一般纳税人11%小规模纳税人3%4会议费中的场租费、会务费等一般纳税人11%小规模纳税人6%5邮寄费一般纳税人11%小规模纳税人3%广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心序号常见报销事项供应商类型税率或征收率6印刷费一般纳税人17%小规模纳税人6%7软件、汽油费；绿植（非农业生产者销售资产情形）一般纳税人17%小规模纳税人3%8修理费（汽车、设备等）

15、一般纳税人17%小规模纳税人3%9租车费；设备租赁费一般纳税人17%小规模纳税人3%10房租一般纳税人11%小规模纳税人3%11邮寄函件、包裹、购买邮册等邮品等一般纳税人11%小规模纳税人3%12通信费（非用于个人福利）一般纳税人11%小规模纳税人3%广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心序号常见报销事项供应商类型税率或征收率13上网费一般纳税人6%小规模纳税人3%14技术咨询（可行性论证等）一般纳税人6%小规模纳税人3%15软件开发、测试、维护等；购买依靠信息技术提供的流程管理服务等一般纳税人6%小规模纳税人3%16仓储费；装卸费；搬运费；快递费；代理报关费；运输代理费

16、一般纳税人6%小规模纳税人3%17产品认证、技术认证；审计费、顾问费、律师费一般纳税人6%小规模纳税人3%18车辆保险一般纳税人6%小规模纳税人3%广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心序号常见报销事项供应商类型税率或征收率19电费一般纳税人17%小规模纳税人3%20水费；供暖费；燃气费；报刊订阅一般纳税人13%小规模纳税人3%21设计费；广告费；展览费一般纳税人11%、6%小规模纳税人3%22物业费、清洁费、绿化费一般纳税人11%、6%小规模纳税人3%23过路费（2016年5月-7月）高速公路通行费3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费5%24劳动保护费一般纳税人17%小规模纳税人3%广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心 二、不可抵扣增值税进项税的项目（开增值税普票、定额票）序号常见报销事项可抵扣进项发票类型1招待费无法抵扣进项增值税普通发票2差旅费中的餐饮、交通费无法抵扣进项增值税普通发票3会议费中的餐饮费无法抵扣进项增值税普通发票4职工福利费无法抵扣进项增值税普通发票5鲜活肉产品；鲜活蛋产品无法抵扣进项增值税普通发票6交通费无法抵扣进项增值税定额发票7停车费无法抵扣进项增值税定额发票8ETC充值无法抵扣进项增值税普通发票 广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心谢 谢主讲人：胡蓉